什么是攤余成本攤余成本的算法
攤余成本是用實(shí)際利率作計(jì)算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額。那么你對(duì)攤余成本了解多少呢?以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理關(guān)于什么是攤余成本的內(nèi)容，希望大家喜歡!
攤余成本的算法
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
(一)扣除已償還的本金;
(二)加上或減去采用實(shí)際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;
(三)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。
期末攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金±累計(jì)攤銷額-已發(fā)生的減值損失
該攤余成本實(shí)際上相當(dāng)于持有至到期投資的賬面價(jià)值。
攤余成本實(shí)際上是一種價(jià)值，它是某個(gè)時(shí)點(diǎn)上未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。
?、賹?shí)際利率法攤銷是折現(xiàn)的反向處理。
?、诔钟兄恋狡谕顿Y的期末攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)- 現(xiàn)金流入(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)
?、蹜?yīng)付債券的攤余成本(本金)=期初攤余成本(本金)-支付利息(即面值×票面利率)+ 實(shí)際利息(即期初攤余成本×實(shí)際利率)
?、芪创_認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率
?、菸磳?shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×實(shí)際利率
攤余成本的特殊情況
一般情況下，攤余成本等于其賬面價(jià)值，但也有兩種特殊情況：
(1)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價(jià)值的暫時(shí)性下跌，那么計(jì)算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，不需要考慮公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目的金額，此時(shí)攤余成本不等于賬面價(jià)值。
(2)貸款。已經(jīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款，攤余成本也不等于賬面價(jià)值，因?yàn)槠鋽傆喑杀疽由蠎?yīng)收未收的利息。
將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的
借：可供出售金融資產(chǎn)(當(dāng)日的公允價(jià)值)
其他綜合收益 (差額)
貸：持有至到期投資-成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息
其他綜合收益(差額)
可供出售金融資產(chǎn)的期初攤余成本就是求應(yīng)收本金和應(yīng)收利息的現(xiàn)值
投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率
根據(jù)“新準(zhǔn)則”第三十二條和三十三條，對(duì)于持有至到期日的投資及貸款和應(yīng)收賬款、滿足三十三條規(guī)定的金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利息率法，以攤余成本計(jì)量。攤余成本的公式為：攤余成本=初始確認(rèn)金額-已償還的本金-累計(jì)攤銷額-減值損失(或無法收回的金額)。實(shí)際利息率的公式為：實(shí)際利率=將未來合同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成初始確認(rèn)金額的利率。
攤余成本的舉例說明
在計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)根據(jù)付息次數(shù)和本息現(xiàn)金流量貼現(xiàn)，即“債券面值+債券溢價(jià)(或減去債券折價(jià))=債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值+各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”，可采用“插入法”計(jì)算得出。
根據(jù)上述公式，按12%的利率測(cè)試：
本金：100 000×0.55839(n =10，i=6%)
= 55 839
利息：7 000×7.36(年金：n =10，i=6%)
=51 520
本息現(xiàn)值合計(jì) 107 359
本息現(xiàn)值正好等于投資成本，表明實(shí)際利息率為12%。做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：持有至到期投資—成本 100 000
持有至到期投資—利息調(diào)整 7 359
貸：其他貨幣資金 107 359
根據(jù)實(shí)際利率，編制溢價(jià)攤銷表，如表1。
2005年6月30日收到第一次利息，同時(shí)攤銷債券投資溢價(jià)。根據(jù)表1，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 7 000
貸：投資收益 6 441.54
持有至到期投資—利息調(diào)整 558.46
在6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表上債券投資的攤余成本為106 800.54元。
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