什么是債權(quán)性投資債權(quán)性投資的分類
什么是債權(quán)性投資債權(quán)性投資的分類
債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)所作的投資，如購(gòu)買國(guó)庫(kù)券、公司債券等。那么你對(duì)債權(quán)性投資了解多少呢?以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理關(guān)于什么是債權(quán)性投資的內(nèi)容，希望大家喜歡!
債權(quán)性投資的簡(jiǎn)介
債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)所進(jìn)行的投資。如購(gòu)買公司債券、購(gòu)買國(guó)庫(kù)券等，均屬于債權(quán)性投資。企業(yè)進(jìn)行這種投資不是為了獲得其他企業(yè)的剩余資產(chǎn)，而是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。
債權(quán)性投資的分類
1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資。這種投資包括交易性投資和指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資。其中，交易性投資是指為了從價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利而購(gòu)置和持有的債權(quán)性金融資產(chǎn);指定為公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資是指符合以下條件之一的債權(quán)性金融資產(chǎn):該項(xiàng)指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況;企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。
2、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指企業(yè)購(gòu)置和持有的在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
3、持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)置和持有的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
4、可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生債權(quán)性金融資產(chǎn)，以及不能明確歸入其他各類的非衍生債權(quán)性金融資產(chǎn)。
債權(quán)性投資的進(jìn)步
根據(jù)上述分析，可以看出，在債權(quán)性投資的確認(rèn)、計(jì)量方面，新準(zhǔn)則相對(duì)于原準(zhǔn)則作了許多改進(jìn)，這些改進(jìn)有利于提供更相關(guān)、更可靠的會(huì)計(jì)信息。
初始確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)
原準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際付款時(shí)按初始投資成本計(jì)價(jià)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始投資成本。而新準(zhǔn)則規(guī)定，投資的入賬時(shí)間為取得相關(guān)合同權(quán)利之時(shí)，為取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資而發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不作為投資的入賬價(jià)值，既保證了該投資計(jì)價(jià)的前后一貫，又與該類投資的目的一致。
后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)
原準(zhǔn)則規(guī)定，短期債權(quán)性投資持有期間的利息，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，收到的利息超過投資賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為投資收益;在期末，應(yīng)當(dāng)對(duì)持有的短期投資以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的價(jià)值確認(rèn)為當(dāng)期損失。而新準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際利率法計(jì)提利息，直接計(jì)入當(dāng)期損益，既符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，又如實(shí)反映了企業(yè)投資所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則還區(qū)分投資的不同類型規(guī)定了不同的期末計(jì)價(jià)方法。對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資，要求以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，并將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)了該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)以及投資者意欲通過尋找短期價(jià)格波動(dòng)所帶來(lái)的獲利機(jī)會(huì)進(jìn)行投機(jī)獲利的目的;對(duì)于可供出售的投資，要求以公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值變動(dòng)的損益先計(jì)入所有者權(quán)益，遞延至發(fā)生減值或中止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，反映了企業(yè)對(duì)該類投資的持有或處置，是基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要以及公允價(jià)值變動(dòng)損益的尚未實(shí)現(xiàn)的事實(shí);對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，則要求按攤余成本計(jì)量， 反映了其成本和任何中期未實(shí)現(xiàn)的損益都可以最終實(shí)現(xiàn)的事實(shí)。
投資減值的確認(rèn)與計(jì)量的改進(jìn)
原準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對(duì)期末持有的短期投資以成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，并將市價(jià)低于成本的價(jià)值確認(rèn)為當(dāng)期損失，并計(jì)提減值準(zhǔn)備;對(duì)長(zhǎng)期債權(quán)投資，如果其可回收金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將賬面價(jià)值低于可回收金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失，并計(jì)提減值準(zhǔn)備;已確認(rèn)損失的債權(quán)性投資的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認(rèn)損失的金額范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，而新準(zhǔn)則根據(jù)不同類型的特點(diǎn)對(duì)投資的減值及其轉(zhuǎn)回作出了相應(yīng)規(guī)定。對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的投資，不計(jì)提減值準(zhǔn)備，這是因?yàn)樵擃愅顿Y的賬面價(jià)值與公允價(jià)值總是相等的，不存在減值問題。對(duì)于可供出售投資，應(yīng)將其公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已確認(rèn)的因公允價(jià)值下降的累積損失，這是因?yàn)槠涔蕛r(jià)值的變動(dòng)被確認(rèn)為所有者權(quán)益的調(diào)整項(xiàng)目，其持有損益要待到終止確認(rèn)時(shí)才計(jì)入損益，資產(chǎn)的減值意味著投資的損失不可避免。對(duì)于已確認(rèn)的減值損失，如有客觀證據(jù)表明債權(quán)性投資的價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。這樣，將減值損失的轉(zhuǎn)回與引起價(jià)值恢復(fù)因素的相聯(lián)系，可以有效地避免企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回隨意地調(diào)節(jié)損益。
投資重分類及其確認(rèn)計(jì)量的改進(jìn)
原準(zhǔn)則將債權(quán)性投資分為短期投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資，企業(yè)在期末持有的將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)性投資，應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，也不存在短期投資與長(zhǎng)期債權(quán)投資的相互劃轉(zhuǎn)問題2。新準(zhǔn)則詳細(xì)規(guī)定了不同類型投資重分類的條件及與之相關(guān)的確認(rèn)、計(jì)量的原則和要求，既可以防止任意的利潤(rùn)調(diào)整，又有利于如實(shí)反映企業(yè)投資意圖目的的改變和重分類日持有投資的市場(chǎng)價(jià)值。
投資轉(zhuǎn)移和終止確認(rèn)的改進(jìn)
原準(zhǔn)則只涉及投資的處置與到期收回，而新準(zhǔn)則根據(jù)企業(yè)是否還保留與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的控制權(quán)，對(duì)投資轉(zhuǎn)移與終止確認(rèn)作了詳細(xì)劃分，考慮了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移與終止確認(rèn)的本質(zhì)差別，使對(duì)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理更有利于反映經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)。
可轉(zhuǎn)換公司債券投資會(huì)計(jì)核算方法的改進(jìn)
原準(zhǔn)則未對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券投資的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量作出專門的規(guī)定。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，按一般長(zhǎng)期債權(quán)投資對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。而新準(zhǔn)則要求，對(duì)符合條件的可轉(zhuǎn)換債券投資分拆為主合同和嵌入衍生工具，分別作為債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，再根據(jù)投資的意圖目的適當(dāng)歸類后，按照其所屬投資類別分別進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。這種處理方法綜合考慮了投資目的、可轉(zhuǎn)換公司債券的特性以及會(huì)計(jì)計(jì)量相關(guān)性和可靠性的要求。
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