什么是計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的形式(2)
什么是計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)的形式
計(jì)稅依據(jù)的構(gòu)成
計(jì)稅單位亦稱“課稅單位”，是課稅對(duì)象的計(jì)量單位。一般可分為以貨幣量度為計(jì)稅單位和以實(shí)物量度為計(jì)稅單位。前者是以某種本位幣的貨幣單位計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，適用于從價(jià)計(jì)征的稅種，如中國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和各種所得稅等。后者是以某一實(shí)物的自然量度單位計(jì)算計(jì)稅依據(jù)，適用于從量計(jì)征的稅種，如中國(guó)現(xiàn)行的資源稅以“噸”或“立方米”為計(jì)稅單位，車船使用稅以“輛”或“噸位”為計(jì)稅單位等。
計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是計(jì)稅依據(jù)的特定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也可以說是課稅對(duì)象的計(jì)算征收標(biāo)準(zhǔn)。如農(nóng)業(yè)稅以常年產(chǎn)量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。又如原房地產(chǎn)稅的“標(biāo)準(zhǔn)房?jī)r(jià)”、“標(biāo)準(zhǔn)地價(jià)”、“標(biāo)準(zhǔn)租金”，原貨物稅的“市場(chǎng)平均批價(jià)”、“國(guó)營(yíng)批發(fā)牌價(jià)”等。計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)稅依據(jù)是兩個(gè)不同的概念，二者有時(shí)一致。如中國(guó)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)都是營(yíng)業(yè)額，體現(xiàn)二者的一致性。但農(nóng)業(yè)稅的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是單位面積農(nóng)作物的常年產(chǎn)量，而計(jì)稅依據(jù)則是按常年產(chǎn)量和土地面積確定的計(jì)稅農(nóng)業(yè)收入。
計(jì)稅價(jià)格是課稅對(duì)象在計(jì)算應(yīng)征稅額時(shí)使用的價(jià)格。如消費(fèi)稅以出賣產(chǎn)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)口關(guān)稅以到岸價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格等。計(jì)稅價(jià)格是流轉(zhuǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。流轉(zhuǎn)稅通常都是以產(chǎn)品的銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，所以流轉(zhuǎn)稅中計(jì)稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的多少有密切關(guān)系。在稅率一定的情況下，計(jì)稅價(jià)格越大，應(yīng)納稅額越多，反之越少。
計(jì)稅價(jià)格有含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格兩種形式。
含稅價(jià)格是包含稅金在內(nèi)的商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格。它是采用較多的一種計(jì)稅價(jià)格。用公式表示為：
含稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅金
含稅價(jià)格中的稅金是在企業(yè)為產(chǎn)品或勞務(wù)定價(jià)時(shí)，事先根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定計(jì)算確定并將其嵌入價(jià)格之中的。當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)銷售取得銷售收入后，國(guó)家一般以含稅價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)，含稅價(jià)格乘以稅率即為應(yīng)納稅金。若作為計(jì)稅基礎(chǔ)的價(jià)格應(yīng)該含稅而實(shí)際并未含稅時(shí)，應(yīng)按一定方法組成含稅價(jià)格。如果一種商品或勞務(wù)是以含稅價(jià)格對(duì)外銷售或提供，則取得該商品或勞務(wù)銷售收入的企業(yè)或個(gè)人在實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)，包含在銷售價(jià)格中的稅金就一同實(shí)現(xiàn)了，該稅金就應(yīng)及時(shí)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
不含稅價(jià)格是不包含稅金在內(nèi)的商品或勞務(wù)的銷售價(jià)格。即價(jià)格由成本和利潤(rùn)兩部分組成而不包含稅金。它也是一種計(jì)稅價(jià)格，用公式表示為：
不含稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)
一種商品銷售價(jià)格中不含稅，通常有三種情況：一是國(guó)家規(guī)定對(duì)該產(chǎn)品不征稅;二是國(guó)家對(duì)該產(chǎn)品免稅;三是實(shí)行價(jià)外稅制度。前兩種一般適用于除增值稅以外的流轉(zhuǎn)稅，第三種情況一般適用于增值稅或從量定額計(jì)征的稅種。
組成計(jì)稅價(jià)格是指將不符合稅法規(guī)定的價(jià)格轉(zhuǎn)化為符合稅法規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格是稅收制度規(guī)定的，然而在有些情況下，商品的價(jià)格并不符合計(jì)稅價(jià)格的要求，因而要通過計(jì)算增加或減少一定價(jià)格部分，使其成為計(jì)稅價(jià)格。如稅法規(guī)定要以含稅價(jià)格計(jì)稅，當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格為不含稅價(jià)格時(shí)，就應(yīng)按規(guī)定換算成含稅價(jià)格。如果已知產(chǎn)品的成本和利潤(rùn)，組成計(jì)稅價(jià)格中則應(yīng)增加稅金的內(nèi)容，其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))/(1-適用稅率)
組成計(jì)稅價(jià)格一般是將不含稅價(jià)格轉(zhuǎn)化為含稅價(jià)格。但如果一種產(chǎn)品的銷售價(jià)格中已含稅，而稅法規(guī)定必須以不含稅價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅金，則須將含稅價(jià)格轉(zhuǎn)換為不含稅價(jià)格，其計(jì)算公式為：
不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+適用稅率)
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