什么是減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備的改進(jìn)意見
減值準(zhǔn)備是指資產(chǎn)的賬面余額超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對(duì)其可收回金額進(jìn)行正式估計(jì)。以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理關(guān)于什么是減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，希望大家喜歡!
減值準(zhǔn)備的簡(jiǎn)介
1、對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備;
2、對(duì)股票、債券等短期投資計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備;
3、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資等長(zhǎng)期投資計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備;
4、對(duì)原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;
5、對(duì)房屋建筑物機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;
6、對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;
7、在建工程減值準(zhǔn)備;
8、委托貸款的委托貸款減值準(zhǔn)備;
除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、交易性金融資產(chǎn)、預(yù)付賬款、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等外的資產(chǎn)均計(jì)提了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。
減值準(zhǔn)備的改進(jìn)意見
1、計(jì)量模式的統(tǒng)一原則
對(duì)于不同的計(jì)量模式實(shí)際上可以統(tǒng)一起來，就不會(huì)顯得標(biāo)準(zhǔn)多，難掌握了。筆者認(rèn)為，可借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定我國(guó)獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。但這樣做，必須要計(jì)算現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值，估計(jì)各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。
2、資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后的會(huì)計(jì)處理方法
新制度僅規(guī)定，在處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。但對(duì)計(jì)提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷、折舊的會(huì)計(jì)處理沒有明確規(guī)定。針對(duì)上述問題，本文對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方法提出以下建議：
(1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理。對(duì)于已按單項(xiàng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。這樣處理，反映了生產(chǎn)的實(shí)際成本，可據(jù)此考核生產(chǎn)部門的業(yè)績(jī)。賬務(wù)處理為借記“生產(chǎn)成本”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“原材料”等。
對(duì)于按類別或整體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶不作處理，待期末，一并調(diào)整入“制造費(fèi)用”，再按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，分錄為借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸“制造費(fèi)用”。
(2)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理這樣規(guī)定的：當(dāng)無形資產(chǎn)因某種原因，“已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記‘管理費(fèi)用’科目，貸記‘無形資產(chǎn)’科目”。而無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，則將減值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出、計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？梢?，對(duì)無形資產(chǎn)的全額減值和部分減值企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了兩種處理?！」P者認(rèn)為，無形資產(chǎn)攤銷，屬于無形資產(chǎn)均衡減值，應(yīng)列作“管理費(fèi)用”科目。而無形資產(chǎn)部分減值和全部減值作相同處理，列作“營(yíng)業(yè)外支出”比較妥當(dāng)。這樣，可以與計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備的規(guī)定一致起來，并將無形資產(chǎn)的減值與攤銷的會(huì)計(jì)處理區(qū)分開來。
(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)記入投資收益，但有一點(diǎn)值得注意，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如果計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資存在資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目時(shí)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)先沖減資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖減的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，而并非全額記入投資收益。當(dāng)長(zhǎng)期投資的價(jià)值得以恢復(fù)，則應(yīng)先計(jì)入投資收益，沖減以前計(jì)提數(shù)后的多余部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。
減值準(zhǔn)備的存在問題
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)八項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：
1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間未作統(tǒng)一規(guī)定
我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對(duì)于“定期”會(huì)計(jì)制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國(guó)際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間則作了明確說明，規(guī)定在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計(jì)是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。
2、資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的計(jì)量模式
正因?yàn)楦黜?xiàng)資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)均采用“孰低法”，由此便產(chǎn)生了各種資產(chǎn)準(zhǔn)備賬戶。所不同的是，它們的計(jì)價(jià)方法選擇了不同的計(jì)量模式，現(xiàn)歸納如下：
計(jì)量模式 適用資產(chǎn)項(xiàng)目
(1)成本與市價(jià)孰低法 短期投資
(2)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 存貨
(3)賬面價(jià)值與可收回金額孰低法 長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)
(4)委托貸款本金與可收回金額孰低法 委托貸款
(5) 應(yīng)收款項(xiàng)與估計(jì)可收回款項(xiàng)孰低法 應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款
需要說明的是：對(duì)于(1)項(xiàng)中的市價(jià)是指在證券市場(chǎng)上掛牌的交易價(jià)格。對(duì)于(2)項(xiàng)中的“可變現(xiàn)凈值”，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。對(duì)于(3)、(4)項(xiàng)中的“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)和處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者。“銷售凈價(jià)”是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。
從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來看，現(xiàn)有規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)減值計(jì)量模式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因而可操作性差。現(xiàn)有準(zhǔn)則中使用的計(jì)量基礎(chǔ)包括有：可變現(xiàn)凈值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價(jià)、市價(jià)等多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中難以掌握與運(yùn)用。
3、減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理未作規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣交易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。”但在實(shí)際操作時(shí)，存在如下問題，(1)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;(2)在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理;這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算考評(píng)，但在新制度中未予明確規(guī)定。
看過“減值準(zhǔn)備的改進(jìn)意見”的人還看了：
2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值
4.什么是資本公積