審計(jì)重要性是什么考慮因素有哪些
審計(jì)重要性是什么考慮因素有哪些
隨著審計(jì)方法由詳細(xì)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槌闃訉徲?jì)，審計(jì)重要性在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)中運(yùn)用越來越頻繁。以下是由學(xué)習(xí)啦小編整理關(guān)于什么是審計(jì)重要性，希望大家喜歡!
審計(jì)重要性的基本介紹
根據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的定義：審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一嚴(yán)重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。其在量上表現(xiàn)為審計(jì)重要性水平。
我們?cè)诶斫膺@個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握：
判斷考慮的角度是報(bào)表使用人。審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用人。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否重要，是以是否影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出審計(jì)重要性的判斷之前，必須在充分了解報(bào)表使用人的基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的容忍程度。
審計(jì)重要性的考慮因素
1、以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果以前年度所使用的重要性水平適當(dāng)，可以作為本次審計(jì)確定的直接依據(jù)。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍或職責(zé)發(fā)生變化，可作相應(yīng)調(diào)整。
2、有關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出了特殊要求，就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言，法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出的要求越嚴(yán)格，被審計(jì)單位出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性就越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其重要性水平定低一點(diǎn)。
3、被審計(jì)單位的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍。如果被審計(jì)單位是上市公司，一方面由于其涉及的報(bào)表使用人范圍較廣，確定的重要性水平是各個(gè)報(bào)表使用人重要性水平的并集，另一方面，報(bào)表使用人主要根據(jù)報(bào)表提供的信息作出判斷，故應(yīng)將其重要性水平的比率定低些。如果被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍較廣，比如，既經(jīng)營(yíng)房地產(chǎn)、又經(jīng)營(yíng)電器，還經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)，由于其經(jīng)營(yíng)范圍較廣，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，故會(huì)計(jì)處理比較容易出錯(cuò)，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)將其重要性水平定低些。
4、內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全，可信賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水水平，則意味著重要性水平較低，應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)等等，不論其錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的金額多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須將其視為是重要的。
6、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性程度是存在差別的，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)某些報(bào)表項(xiàng)目要比另外一些報(bào)表項(xiàng)目更為關(guān)心。一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人十分關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平。由于會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，不得不考慮這種相互聯(lián)系。
7、會(huì)計(jì)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用人做出反應(yīng)的信號(hào)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些金額及其波動(dòng)的幅度。
審計(jì)重要性的確定方法
在對(duì)重要性水平作了上述定性分析后 ，我們就要對(duì)重要性水平作出定量分析。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)—審計(jì)重要性》第十二條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，采用固定比率、變動(dòng)比率等確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。判斷基礎(chǔ)通常包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。”
但是，迄今為止，都還沒有哪個(gè)國(guó)家明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，通常有如下幾種方法確定重要性水平：1、稅前凈利潤(rùn)的5%—10%;2、資產(chǎn)總額的0.5%—1%;3、凈資產(chǎn)的1%;4、營(yíng)業(yè)收入的0.5%—1%;5、根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。前四種方法統(tǒng)稱為固定比率法，后一種方法又稱為變動(dòng)比率法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性水平作出定量分析時(shí)應(yīng)把握如下三個(gè)原則：
?、龠x擇的判斷基礎(chǔ)要合理。如果被審計(jì)單位的凈利潤(rùn)為0，則不能選擇凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ);如果被審計(jì)單位的本年利潤(rùn)變動(dòng)較大，則不能選擇本年利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ);如果被審計(jì)單位是勞動(dòng)密集型企業(yè)，則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ)。
②選擇的判斷比率要合理。大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。
?、廴绻黄陂g各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平。例如，A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司，2004年其凈利潤(rùn)為100元，營(yíng)業(yè)收入為20000元，資產(chǎn)總額為100萬元，凈資產(chǎn)為50萬元。根據(jù)判斷重要性水平的原則，我們可以選擇營(yíng)業(yè)收入作為確定利潤(rùn)表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為8%，選擇資產(chǎn)總額作為確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平的判斷基礎(chǔ)，比率為0.5%，于是判斷利潤(rùn)表的重要性水平=1600元(20000*8%)、資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平=5000元(100萬元*0.5%)。又根據(jù)判斷原則③，我們應(yīng)把整個(gè)報(bào)表層次的重要性水平定為1600元。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化了會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性之后，就必須要將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配到各帳戶中去。目前，在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種分配的方法：一種是在沒有考慮錯(cuò)誤金額與審計(jì)成本的情況下，將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按同一比例分配給各帳戶，叫平均分配法;另一種是考慮到特定帳戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性和審計(jì)策略或資源的限制，將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平不按同一比例分配給各帳戶，叫不平均分配法。如被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為280萬元。
審計(jì)重要性的相關(guān)關(guān)系
審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系
審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多;反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。重要性指的是由審計(jì)人員判斷的可接受的重要性水平，該水平是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)的外部環(huán)境的要求，即會(huì)計(jì)報(bào)表使用者允許的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)水平而確定的。當(dāng)可接受的重要性水平較高時(shí)，表明會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)該信息的敏感度較低，允許的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)較高，審計(jì)環(huán)境較輕松，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些在其水平之下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)可不予關(guān)，可以執(zhí)行較少的審計(jì)程序，縮小審計(jì)范圍，減少審計(jì)的工作量，收集較少的審計(jì)證據(jù);反之，當(dāng)可接受的重要性水平較低時(shí)，表明會(huì)計(jì)報(bào)表使用人對(duì)該信息的敏感度較高，允許的錯(cuò)報(bào)較小，審計(jì)環(huán)境較嚴(yán)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)一些在其之上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要予以關(guān)注，要執(zhí)行較多的審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)工作量，收集較多的審計(jì)證據(jù)。例如，當(dāng)重要性水平為20萬元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要執(zhí)行必要的審計(jì)程序，合理確定審計(jì)范圍和審計(jì)工作量，檢查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)就行;但當(dāng)重要性水平下降為10萬元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要在原有的工作基礎(chǔ)上，增加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，查出10-20萬元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然，重要性水平為10萬元時(shí)收集的審計(jì)證據(jù)要多于重要性水平為20萬元時(shí)。
審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系
審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即審計(jì)重要性越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;反之，審計(jì)重要性越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系可從二方面理解：一方面審計(jì)重要性對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果重要性水平為20萬元，則20萬元以下的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷或決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào);而如果重要性水平為10萬元時(shí)，則10-20萬元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)仍然會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用人的判斷和決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，而且要查出10～20萬元之間的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。顯然要查出20萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)比要查出10萬元以上的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)要容易，也就是說，審計(jì)重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系，因此，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也存在反向關(guān)系。另外一方面，就同一金額的未查出的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)也會(huì)由于重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如，同樣10萬元未檢查出來的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，如果重要性水平為20萬元時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，沒事;如果重要性水平為10萬元時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人認(rèn)為10萬元錯(cuò)報(bào)漏報(bào)未能查出，要追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任!顯然，重要性水平為10萬元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要比重要性水平為20萬元時(shí)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。
審計(jì)重要性與審計(jì)意見類型之間的關(guān)系
根據(jù)審計(jì)意見類型，審計(jì)報(bào)告一般可分為四種，即無保留意見、保留意見、否定意見和拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。究竟發(fā)表何種類型的審計(jì)報(bào)告，重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的主要因素。若注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在10萬元的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，審計(jì)報(bào)告的類型由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其重要評(píng)估。
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