應(yīng)收利息有哪些正確的核算方法
應(yīng)收利息有哪些正確的核算方法
應(yīng)收利息是指短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。應(yīng)收利息也有一定的計算方法。下面就讓學(xué)習(xí)啦小編來給你科普一下應(yīng)收利息的計算。
應(yīng)收利息的介紹
定義
應(yīng)收利息則是指企業(yè)因債券投資而應(yīng)收取的利息。包括購入債券的價款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，和分期付息到期還本的債券在持有期間產(chǎn)生的利息。不包括企業(yè)購入到期一次還本付息的長期債券應(yīng)收取的利息，應(yīng)通過金融資產(chǎn)科目下設(shè)二級科目“應(yīng)計利息”核算。
表現(xiàn)形式
它主要包括如下情況：一是企業(yè)購入的是分期付息到期還本的債券，在會計結(jié)算日，企業(yè)按規(guī)定所計提的應(yīng)收款收利息;二是企業(yè)購入債券時實際支付款項中所包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息。已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息也是對分期付息債券而言的，不包括企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息。
應(yīng)收利息的會計處理
一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息。
購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認(rèn)的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。
買入返售金融資產(chǎn)確認(rèn)的利息收入，在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。
二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。
三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理
(一)企業(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收未收的利息，借記本科目，按實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——溢折價”科目。
(二)按期計提債券利息時，應(yīng)按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息的金額，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目;同時，借記“公允價值變動損益”、“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目。
(三)未減值貸款計息日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息的金額，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，貸記“利息收入”科目，按本期應(yīng)攤銷交易費用的金額，借記或貸記“貸款——交易費用”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——溢折價”科目。
(四)發(fā)生的其他應(yīng)收利息，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收取利息，借記本科目，貸記“利息收入”科目。
合同約定的名義利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。
(五)實際收到利息時，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項” 等科目，貸記本科目。
四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的利息。
應(yīng)收利息的核算
應(yīng)收利息是指債券投資等己到付息日但尚未領(lǐng)取的利息及銀行定期存款在會計期末計算的應(yīng)歸屬于本會計期間的利息。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，拆出資金，保戶質(zhì)押貸款，存款，貸款，保戶儲金等期末都應(yīng)計算應(yīng)收利息，確認(rèn)為利息收入， 但這些方式產(chǎn)生的利息，其占整個保險資金比重較小或期限較短，根據(jù)重要性原則，不要求按期確認(rèn)利息收入。
對于保險法頒布以前的逾期貸款， 原制度規(guī)定逾期(含展期)未滿一年，按規(guī)定計算應(yīng)收利息并納入當(dāng)期損益;逾期滿一年及超過一年仍未歸還的放款稱為呆滯放款，呆滯放款不再計算應(yīng)收利息，實際收到利息計入當(dāng)期損益。而新制度縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天，即逾期(含展期)90天尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當(dāng)前利息收入，納入表外核算;已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。
為了反映和監(jiān)督應(yīng)收利息的發(fā)生和收回情況，應(yīng)設(shè)置"應(yīng)收利息"科目，財產(chǎn)保險公司投資保障型保業(yè)務(wù)確認(rèn)的風(fēng)險保費，應(yīng)付保戶紅利支出也在該科目核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記應(yīng)收的利息數(shù)，貸方登記收回的利息和轉(zhuǎn)作壞賬的利息，余額在借方，反映尚未收回的利息數(shù)。該科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類設(shè)置明細(xì)帳。其帳務(wù)處理如下:
公司購入債券，如果實際支付的價款中包含己到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，按實際支付的價款扣除已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記"短期投資"，"長期債權(quán)投資"科目，按已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，按實際支付的價款，貸記"銀行存款"科目。
公司購入分期付息，到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時，按應(yīng)獲得的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"投資收益"科目。
公司計提長期債券應(yīng)收利息，借記"長期債權(quán)投資"科目，貸記"投資收益"科目;已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"長期債權(quán)投資"科目。公司計提短期債券應(yīng)收利息，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"利息收入"科目。
收到應(yīng)收利息時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。
經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收利息，沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記"壞賬準(zhǔn)備"科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收利息，以后又收回的，按收回的金額，借記"應(yīng)收利息"科目，貸記"壞賬準(zhǔn)備"科目;同時，借記"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)收利息"科目。
應(yīng)收利息的審計
目標(biāo)
應(yīng)收利息的審計目標(biāo)一般包括:確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付利息是否存在;確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付利息均已記錄;確定記錄的應(yīng)付利息是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù);確定應(yīng)付利息以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄確定應(yīng)付利息已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)摹?/p>
程序
應(yīng)收利息的實質(zhì)性程序通常包括:
1.獲取或編制應(yīng)收利息明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符，結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對相符。
2.實質(zhì)性分析程序。按照不同借款類別，將借款平均余額與平均利率的乘積，與賬面利息收入相比較。確定兩者差異額是否合理。
3.與長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資等相關(guān)項目的審計結(jié)合，驗證確定應(yīng)收利息的計算是否充分、正確，檢查會計處理是否正確。
4.對于重大的應(yīng)收利息項目，審閱相關(guān)文件，復(fù)核其計算的準(zhǔn)確性。必要時，向有關(guān)單位函證并記錄。
5.檢查應(yīng)收利息減少有無異常。
6.檢查期后收款情況，對至審計時已收回金額較大的款項進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、發(fā)票等。
7.關(guān)注長期未收回及金額較大的應(yīng)收利息，詢問被審計單位管理人員及相關(guān)職員，確定應(yīng)收利息的可收回性。必要時，向被投資單位函證利息支付情況，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。
8.檢查應(yīng)收利息是否已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。
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1.什么是銀行信托