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　　小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析

　　一、基本概念厘定

　　小微企業(yè)：是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個體工商戶的統(tǒng)稱，這一概念是在2011年11月由經(jīng)濟學家郎咸平教授提出的。財政部和國家發(fā)改委發(fā)出通知，決定在未來3年免征小型微型企業(yè)22項行政事業(yè)性收費，以減輕小型微型企業(yè)負擔。

　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：2011年11月，財政部會同國家發(fā)展改革委印發(fā)通知，決定從2012年1月1日至2014年12月31日，對小型微型企業(yè)免征管理類、登記類、證照類行政事業(yè)性收費，具體包括有企業(yè)注冊登記費、稅務(wù)發(fā)票工本費、海關(guān)監(jiān)管手續(xù)費、貨物原產(chǎn)地證明書費、農(nóng)機監(jiān)理費等22項收費。

　　二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的演變(2008—2014)

　　2008年，全國人大和國務(wù)院制定《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》。上述法律法規(guī)規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額在30萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，比法定稅率低5個百分點，名義稅率降低了20%。

　　2009年，財政部、國家稅務(wù)總局出臺財稅(2009)133號文件支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。文件規(guī)定，從2010年1月1日起至2010年12月31日止，年應(yīng)納稅所得額小于等于3萬元的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅額減半征收，名義稅率降低了60%。

　　2011年，財政部、國家稅務(wù)總局出臺財綜(2011)104號文件，決定在2012年1月1日至2014年12月31日止，對小型微利企業(yè)免收管理類、證照類收費，即免收發(fā)票根本費和辦證根本費。2011年，財政部、國家稅務(wù)總局出臺財稅(2011)117號文件，進一步擴大支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。文件規(guī)定，從2012年1月1日起至2014年12月31日止，年應(yīng)納稅所得額小于等于6萬元的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅稅額減半征收，即減按10%征收企業(yè)所得稅。這放寬了小微企業(yè)適應(yīng)標準，擴大了小微企業(yè)適應(yīng)范圍。

　　2012年4月19日國務(wù)院出臺國發(fā)(2012)14號文件，規(guī)定對小微企業(yè)技術(shù)服務(wù)類平臺，列入進出口國家稅收優(yōu)惠平臺，對金融機構(gòu)小微企業(yè)貸款部分免征印花稅，其利息收入按9折計入收入，對小微企業(yè)貸款和擔保等業(yè)務(wù)，允許提高準備金，并在企業(yè)所得稅稅前列支。

　　從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并抓緊研究相關(guān)長效機制。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個體工商戶同樣的稅收政策，為超過600萬戶小微企業(yè)帶來實惠，直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入。

　　經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局在2014年4月8日印發(fā)了《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》，進一步擴展小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策實施范圍。通知規(guī)定，自2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)擴大到年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)，政策執(zhí)行期限截至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　三、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中的問題

　　實施稅收優(yōu)惠政策往往需要充分考慮政策的協(xié)調(diào)性和均衡性以及財政的承受能力。在當前形勢下，針對月銷售額2萬元以下的小微企業(yè)實行免稅政策，適用范圍是適當?shù)模胧┦怯辛Φ?，也是相對比較公平的。然而政策執(zhí)行中還存在以下不足：

　　(一)稅收優(yōu)惠力度不強。目前我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策紛雜，但是并沒有從根本上給予有力的優(yōu)惠。例如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%(實際上的稅負率為10%)的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，但是隨著勞動力和原材料成本上漲、競爭更加激烈，小型微利企業(yè)的實際利潤比較低，其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。此外，小微企業(yè)中有相當一部分是以個體工商戶的形式存在，其個人所得稅最高征收率達35%，稅收負擔仍偏重。同時，我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較零散，還沒有形成完整的體系，有些尚未制定具體的實施細則，適用起來比較繁瑣。

　　(二)稅收優(yōu)惠過于片面。目前我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策多是稅率和減免稅上的優(yōu)惠，而沒有采取國際上流行的投資抵免等間接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠不僅會減少稅收收入，而且優(yōu)惠的范圍會局限于取得收益的企業(yè)，而不能廣泛的適應(yīng)不同類型的企業(yè)的發(fā)展。同時，也不利于促進小微企業(yè)自有資金的積累和吸引外部投資，不利于小微企業(yè)的外向型經(jīng)濟的發(fā)展。

　　(三)稅收優(yōu)惠政策普遍性不強。目前很多稅收優(yōu)惠政策主要是

　　針對高新技術(shù)型的小型微型企業(yè)，例如采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含2年)，凡符合國家規(guī)定條件的，可按照其投資額的70%在其股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。該條政策旨在緩解中小企業(yè)的融資難問題，但是目前小微企業(yè)多是加工型企業(yè)等勞動密集型，該政策能惠及的小微企業(yè)范圍很小,對于緩解目前廣大小微企業(yè)融資難的問題可以說是“杯水車薪”。(這個觀點值得商榷，對高新技術(shù)企業(yè)提出專門的稅收優(yōu)惠政策，是基于鼓勵企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，與支持小微企業(yè)的發(fā)展是不盡相同的兩件事)再例如財稅〔2011〕117號定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。雖然此規(guī)定擴大了適應(yīng)范圍，但是對象仍必須是查賬征收企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前，仍暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。此外，增值稅、營業(yè)稅起征點調(diào)整的優(yōu)惠，只適用于符合小型微型企業(yè)的個體工商戶，即使是同樣按“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。