對(duì)“小微企業(yè)”的理解與稅收優(yōu)惠政策梳理
對(duì)“小微企業(yè)”的理解與稅收優(yōu)惠政策梳理是什么?今天小編為大家整理分享相關(guān)資料給大家，歡迎閱讀，僅供參考。
對(duì)“小微企業(yè)”的理解與稅收優(yōu)惠政策梳理
在稅收概念上，人們習(xí)慣將“小型微利企業(yè)”與“小型微型企業(yè)”統(tǒng)稱為“小微企業(yè)”。這對(duì)于初學(xué)財(cái)務(wù)稅收的人員來講，可能因一字之差而混淆理解，認(rèn)為兩者同出一轍并無區(qū)別。為了區(qū)分兩類企業(yè)的不同，防止企業(yè)誤用稅收優(yōu)惠政策，筆者對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了梳理。
一、“小型微利企業(yè)”與“小型微型企業(yè)”的區(qū)別
(一)“小型微利企業(yè)”的界定
小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
1.工業(yè)企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元;
2.其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元。
對(duì)于上述“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的理解可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“251號(hào)文”)第二條規(guī)定：小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。另外，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“69號(hào)文”)也進(jìn)一步明確，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定。月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。如果年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
(二)“小型微型企業(yè)”的界定
小型微型企業(yè)是小型企業(yè)與微型企業(yè)的簡(jiǎn)稱。根據(jù)《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“300號(hào)文”)規(guī)定，以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員和資產(chǎn)總額的規(guī)模為劃分依據(jù)，將不同行業(yè)企業(yè)劃分為大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)四類。以工業(yè)企業(yè)為例，小型工業(yè)企業(yè)是指從業(yè)人員20人及以上、300人以下，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上、2000萬(wàn)元以下;微型工業(yè)企業(yè)是指從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下。另外，個(gè)體工商戶和本規(guī)定以外的行業(yè)，參照上述規(guī)定進(jìn)行劃分類型區(qū)別。
從上所述，“小型微利企業(yè)”與“小型微型企業(yè)”名稱盡管相似，但卻分屬于不同的范疇。那么，符合“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)要素：
1.標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定。主要包括：年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)均在“小型微利企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行評(píng)定。
2.納稅義務(wù)。“小型微利企業(yè)”全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
3.經(jīng)營(yíng)范圍。在境內(nèi)依法設(shè)立從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。
如例，某工業(yè)企業(yè)擁有員工100人，2013年取得銷售收入1500萬(wàn)元，符合300號(hào)文所定義的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但若該企業(yè)要享受“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅20%的照顧性稅率，應(yīng)當(dāng)具備居民企業(yè)、年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元以及資產(chǎn)總額不超過3000萬(wàn)元的基本條件。
二、“小型微利企業(yè)”稅收優(yōu)惠政策
“小型微利企業(yè)”稅收優(yōu)惠政策主要集中于企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法為“小型微利企業(yè)”提供了實(shí)體法上的優(yōu)惠與管理程序上的便利。
(一)低稅率優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法為小型微利企業(yè)特設(shè)了一檔照顧性稅率，即符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
(二)所得稅減計(jì)優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕第117號(hào))規(guī)定，從2012年1月1日至2015年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)還可以享受所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠。隨后出臺(tái)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“34號(hào)文”)進(jìn)一步對(duì)“小型微利企業(yè)”相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，將年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)提升到了10萬(wàn)元(含)，并且優(yōu)惠期限延長(zhǎng)至2016年12月31日。
(三)核定征收企業(yè)優(yōu)惠。根據(jù)69號(hào)文規(guī)定，“小型微利企業(yè)”的稅收優(yōu)惠適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。即將實(shí)行核定征收的“小型微利企業(yè)”排除在外，帶來了企業(yè)稅收優(yōu)惠不均的爭(zhēng)議。對(duì)此，2014年新出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(2014年第23號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱“23號(hào)公告”)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充，明確“采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”，將因征管方式不同而帶來的稅收差異做了調(diào)整，體現(xiàn)出稅收政策的中性原則。
(四)管理程序更簡(jiǎn)便。根據(jù)251號(hào)文規(guī)定，“小型微利企業(yè)”若要享受低稅率稅收優(yōu)惠，“在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。”那么，23號(hào)公告規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。另外，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，只需將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。該文件簡(jiǎn)化了管理程序?qū)⑿姓徟臑閭浒?，降低了小型微利企業(yè)的辦稅成本，提高了納稅遵從度，充分體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)提高公共管理服務(wù)質(zhì)量的重要性。
三、“小型微型企業(yè)”稅收優(yōu)惠政策
“小型微型企業(yè)”如果符合“小型微利企業(yè)”定義及條件的，也可以享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，除此之外還能享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅等稅收優(yōu)惠政策。
(一)增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策
在增值稅法和營(yíng)業(yè)稅法中“小型微型企業(yè)”具體分為單位(主要指企業(yè))和個(gè)人兩類情況。增值稅和營(yíng)業(yè)稅中的單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。由于其他個(gè)人不屬于企業(yè)范疇，故這里的個(gè)人就是指?jìng)€(gè)體工商戶。
1.單位享受優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“52號(hào)文”)規(guī)定：進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人中月營(yíng)業(yè)額不超過2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕71號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“71號(hào)文”)規(guī)定：自2014年10月1日起至2015年12月31日，對(duì)月銷售額2萬(wàn)元(含本數(shù)，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅;對(duì)月營(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元至3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅納稅人，免征營(yíng)業(yè)稅。另外，《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2013〕49號(hào))補(bǔ)充規(guī)定，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人中，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過6萬(wàn)元(含6萬(wàn)元，下同)的企業(yè)或非企業(yè)性單位，可按照規(guī)定，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。
上述三個(gè)文件中能夠享受暫免征稅優(yōu)惠的主體是單位，包括合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)，但不包括個(gè)體工商戶。如果是增值稅納稅人，還必須具有小規(guī)模納稅人的身份。
2.個(gè)人享受優(yōu)惠政策。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，增值稅(營(yíng)業(yè)稅)起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人，主要包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人兩類情況。為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年出臺(tái)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改<</font>中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>和<</font>中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>的決定》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第65號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“65號(hào)令”)對(duì)上述兩個(gè)文件的部分條款進(jìn)行了修訂，分別提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅按期納稅和按次納稅的起征點(diǎn)。一是增值稅。銷售貨物的為月銷售額5000元～20000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額5000元～20000元;按次納稅的為每次(日)銷售額300元～500元。二是營(yíng)業(yè)稅。按期納稅的為月營(yíng)業(yè)額5000元～20000元;按次納稅的為每次(日)營(yíng)業(yè)額300元～500元。
從上看到，65號(hào)令出臺(tái)的目的主要是扶持小型微型企業(yè)發(fā)展，優(yōu)惠政策的受益對(duì)象只能是符合工信部劃分標(biāo)準(zhǔn)的小型和微型個(gè)體工商戶兩種情況。所以，單位和其他個(gè)人不在政策享受范圍之內(nèi)。
3.單位與個(gè)人適用政策的區(qū)分
52號(hào)文和71號(hào)文主要適用于符合小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的單位，它的主體是單位并非個(gè)人，而65號(hào)令的標(biāo)準(zhǔn)是符合小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶。目前來看，對(duì)符合小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的單位的流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠力度更大一些，但相信不久對(duì)符合小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶的稅收優(yōu)惠程度也會(huì)進(jìn)一步提高，與前者保持一致，彰顯稅收中性和公平。
(二)印花稅稅收優(yōu)惠
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2011〕105號(hào))規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對(duì)小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，上述小型微型企業(yè)的認(rèn)定，按照300號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，而《印花稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令〔1988〕第11號(hào))第一條規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。由此，符合小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和個(gè)體工商戶在接受金融機(jī)構(gòu)貸款時(shí)所簽訂的借款合同時(shí)，免貼印花稅票。
(三)其他稅收優(yōu)惠
針對(duì)小型微型企業(yè)中特定群體的特殊情況，國(guó)家還出臺(tái)了諸多稅收優(yōu)惠政策。如《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》(財(cái)稅〔2011〕101號(hào))規(guī)定，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部工業(yè)和信息化部海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家中小企業(yè)公共技術(shù)服務(wù)示范平臺(tái)適用科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收政策的通知》(財(cái)關(guān)稅〔2011〕71號(hào))規(guī)定，將符合條件的國(guó)家中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺(tái)中的技術(shù)類服務(wù)平臺(tái)納入現(xiàn)行科技開發(fā)用品進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策范圍，滿足特定條件的予以免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕39號(hào))規(guī)定，對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅，限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。
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