一般納稅人和小規(guī)模納稅人有什么區(qū)別
納稅人是稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別在哪？一般納稅人和小規(guī)模納稅人如何區(qū)分？一起來看看一般納稅人和小規(guī)模納稅人的小知識吧！
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一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別
認定條件不同
1、主要從事生產(chǎn)或提供應稅勞務(特指加工、修理修配勞務)的：年銷售額在100萬元以上的，可以認定為一般納稅人，100萬以下的為小規(guī)模;
2、主要從事貨物批發(fā)零售的：年銷售額180萬以上的可以認定為一般納稅人，180萬以下為小規(guī)模。工業(yè)企業(yè)年銷售額在100萬以下的,商品流通企業(yè)年銷售額在180萬以下的,屬于小規(guī)模納稅人;反之，為一般納稅人。
帳務處理上區(qū)別
(一)在購買商品時，如果對方開具增值稅發(fā)票，兩者處理存在不同
1、一般納稅人處理為
借 庫存商品等
借 應交稅金-應交增值稅(進項稅額)
貸 銀行存款等
2、小規(guī)模納稅人為
借 庫存商品等
貸 銀行存款等
小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅。
(二)在銷售商品時，采用的稅率不同。
1、一般納稅人：
借：銀行存款(或應收賬款)
貸：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)
2、小規(guī)模納稅人：
借：銀行存款(或應收賬款)
貸：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金--應交增值稅
稅收管理規(guī)定的區(qū)別
1、一般納稅人：銷售貨物或提供應稅勞務可以開具增值稅專用發(fā)票;購進貨物或應稅勞務可以作為當期進項稅抵扣;計算方法為銷項減進項。
2、小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購進貨物或應稅勞務即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計算方法為銷售額×征收率。
稅率與征收率不同
1、一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應13%低稅率的貨物，還有幾項特殊業(yè)務按簡易辦法征收(參照小規(guī)模)。還有零稅率應稅勞務和貨物。
2、小規(guī)模納稅人：商業(yè)小規(guī)模按4%征收率;商業(yè)以為小規(guī)模按6%，(免稅的除外)。
一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理
增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力。在實際經(jīng)濟生活中我國增值稅納稅人眾多，會計核算水平差異較大，大量的小企業(yè)和個人還不具備用發(fā)票抵扣稅款的條件，為了既簡化增值稅計算和征收，也有利于減少稅收征管漏洞，將增值稅納稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。
一、一般納稅人的認定標準
一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè))。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
1.年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè))。
2.個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。
3.非企業(yè)性單位。
4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
二、一般納稅人的認定辦法
增值稅一般納稅人須向稅務機關辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。為此，1994年國家稅務總局專門制定了《增值稅一般納稅人申請認定辦法》。實施新的《增值稅暫行條例》以后，根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，在新的辦法頒布之前，為保證新標準的順利執(zhí)行，增值稅一般納稅人認定工作暫按以下原則辦理：
1.現(xiàn)行增值稅一般納稅人認定的有關規(guī)定仍繼續(xù)執(zhí)行。
2.2008年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認定手續(xù)。
3.2009年應稅銷售額超過新標準的小規(guī)模納稅人，應當按照《增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
4.年應稅銷售額未超過新標準的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
《增值稅一般納稅人申請認定辦法》的主要規(guī)定如下：
1.凡增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)，均應依照本辦法向其企業(yè)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
一般納稅人總分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應分別向其機構(gòu)所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
2.企業(yè)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，應提出申請報告，并提供下列有關證件、資料：
(1)營業(yè)執(zhí)照;
(2)有關合同、章程、協(xié)議書;
(3)銀行賬號證明;
(4)稅務機關要求提供的其他有關證件、資料。
上款第(4)項所列證件、資料的內(nèi)容由省級稅務機關確定。
3.主管稅務機關在初步審核企業(yè)的申請報告和有關資料后，發(fā)給《增值稅一般納稅人申請認定表》，企業(yè)應如實填寫該表(一式兩份)，并將填報的該表經(jīng)審批后一份交基層征收機關，一份退企業(yè)留存。
增值稅一般納稅人申請認定表表樣，由國家稅務總局統(tǒng)一制定。
4.對于企業(yè)填報的增值稅一般納稅人申請認定表，負責審批的縣級以上稅務機關應在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合一般納稅人條件的，在其《稅務登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認專用章，作為領購增值稅專用發(fā)票的證件。
“增值稅一般納稅人”確認專用章印色統(tǒng)一為紅色，紅模由國家稅務總局制定。
5.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)(非商貿(mào)企業(yè))，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人;其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
6.年應稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
納稅人是總分支機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的，其總機構(gòu)年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)(現(xiàn)為非從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務)以外的其他企業(yè)，年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構(gòu)可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構(gòu)所在地主管稅務機關批準其總機構(gòu)為一般納稅人的證明(總機構(gòu)申請認定表的影印件)。
由于銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，因此所有銷售免稅貨物的企業(yè)都不辦理一般納稅人認定手續(xù)。
7.已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)(非從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的除外)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。
對于被認定為增值稅一般納稅人的企業(yè)，由于其可以使用增值稅專用發(fā)票，并實行稅款抵扣制度，因此，必須對一般納稅人加強管理，進行稅務檢查。根據(jù)1995年1月《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理工作的通知》規(guī)定，一般納稅人如果違反專用發(fā)票使用規(guī)定的，稅務機關應按稅收征管法和發(fā)票管理辦法的有關規(guī)定處罰;對會計核算不健全，不能向稅務機關提供準確稅務資料的，停止其抵扣進項稅額，取消其專用發(fā)票使用權(quán);對某些年銷售額在一般納稅人規(guī)定標準以下的，如限期還不糾正，則取消其一般納稅人資格，按小規(guī)模納稅人的征稅規(guī)定征稅;納稅人在停止抵扣進項稅額期間所購進貨物或應稅勞務的進項稅額，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準準許抵扣進項稅額時抵扣。
8.為了加強對加油站成品油銷售的增值稅征收管理，從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元(現(xiàn)為80萬元)，一律按增值稅一般納稅人征稅。
(三)一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的認定
為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的管理，在一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。
1.虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為;
2.連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由;
3.不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。
上述一般納稅人在年審后的一個年度內(nèi)，領購增值稅專用發(fā)票應限定為千元版(最高開票限額1萬元)，個別確有需要經(jīng)嚴格審核可領購萬元版(最高開票限額10萬元)的增值稅專用發(fā)票，月領購增值稅專用發(fā)票份數(shù)不得超過25份。
納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人;輔導期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的,按本節(jié)三、“新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理”的有關規(guī)定執(zhí)行。
三、小規(guī)模納稅人的認定及管理
(一)小規(guī)模納稅人的認定標準
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。
根據(jù)《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：
1. 從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主”是指納稅人的年無誤生產(chǎn)或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。
2. 對上述規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
3. 年應稅銷售額超過小規(guī)模殺殺人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。
4. 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
(二)小規(guī)模納稅人的管理
小規(guī)模納稅人雖然實行簡易征稅辦法，并且一般不使用增值稅專用發(fā)票，但基于增值稅征收管理中一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間客觀存在的經(jīng)濟往來的實情，國家稅務總局根據(jù)授權(quán)專門制定實施了《增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法》，其主要規(guī)定如下：
1.基層稅務機關要加強對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。
2.對沒有條件設置專職會計人員的小規(guī)模企業(yè)，在納稅人自愿并配有本單位兼職會計人員的前提下，可采取以下措施，使兼職人員盡快獨立工作，進行會計核算。
(1)由稅務機關幫助小規(guī)模企業(yè)從稅務咨詢公司、會計師事務所等聘請會計人員建賬、核算。
(2)由稅務機關組織從事過財會業(yè)務，有一定工作經(jīng)驗，遵紀守法的離、退休會計人員，幫助小規(guī)模企業(yè)建賬、核算。
(3)在職會計人員經(jīng)所在單位同意，主管稅務機關批準，也可以到小規(guī)模企業(yè)兼任會計。
3.小規(guī)模企業(yè)可以單獨聘請會計人員，也可以幾個企業(yè)聯(lián)合聘請會計人員。
另外，財政部和國家稅務總局規(guī)定：從1998年7月1日起，凡年應稅銷售額在180萬元(現(xiàn)為80萬元)以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人。
四、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理
根據(jù)國稅發(fā)明電[2004]37號的規(guī)定，為了更好地打擊和防范虛開發(fā)票和騙抵稅款的犯罪活動，國家稅務總局對新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的認定、增值稅的征收與管理作了如下規(guī)定，并從2004年8月1日實施。
(一)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類管理
1.對新辦小型商貿(mào)企業(yè)改變以前按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人的辦法。新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元(現(xiàn)為80萬元)，方可申請一般納稅人資格認定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。
一年內(nèi)銷售額達到180萬元(現(xiàn)為80萬元)以后，稅務機關對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進行審核評循，、確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理制度(以下簡稱輔導期一般納稅人管理)。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。
2.對設有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導期，實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)，可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。
(二)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人資格認定的審批管理
對申請一般納稅人資格認定的新辦商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關應嚴格按照一般納稅人認定標準、程序?qū)ι暾堎Y料進行審核。要與有關人員進行約談并且派專人(兩人以上)實地查驗。未經(jīng)實地查驗或查驗情況與申請資料不符的，不得認定為一般納稅人。
(三)輔導期的一般納稅人管理
一般納稅人的納稅輔導期一般應不少于6個月。在輔導期內(nèi)，主管稅務機關應積極做好增值稅稅收政策和征管制度的宣傳輔導工作，同時按以下辦法對其進行增值稅征收管理。
1.對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關應根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過1萬元。專用發(fā)票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際年銷售額和經(jīng)營情況確定每次的專用發(fā)票供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
2.對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關也應根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額由相關稅務機關按照現(xiàn)行規(guī)定審批。專用發(fā)票的領購也實行按次限量控制，主管稅務機關可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營隋況確定每次的供應數(shù)量，但每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。
3.企業(yè)按次領購數(shù)量不能滿足當月經(jīng)營需要的，可以再次領購，但每次增購前必須依據(jù)上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%向主管稅務機關預繳增值稅，未預繳增值稅稅款的企業(yè)，主管稅務機關不得向其增售專用發(fā)票。
預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，應于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。
(1)納稅人發(fā)生預繳稅款抵減的，應自行計算需抵減的稅款并向主管稅務機關提出抵減申請。
(2)主管稅務機關接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情況無誤，且納稅人預繳增值稅余額大于本次預繳增值稅的，不再預繳稅款可直接發(fā)售專用發(fā)票;納稅人本次預繳增值稅大于預繳增值稅余額的，應按差額部分預繳后再發(fā)售專用發(fā)票。
(3)主管稅務機關應在納稅人輔導期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅余額。
4.對每月第一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應核減其次月專用發(fā)票供應數(shù)量。
5.對每月最后一次領購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務機關在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應當按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。
6.在輔導期內(nèi)，商貿(mào)企業(yè)取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書和廢舊物資普通發(fā)票(現(xiàn)已不包括廢舊物資普通發(fā)票)以及貨物運輸發(fā)票要在交叉稽核比對無誤后，方可予以抵扣。
7. 企業(yè)在次月進行納稅申報時，按照一般納稅人計算應納稅額方法計算申報增值稅。如預繳增值稅稅額超過應納稅額的，經(jīng)主管稅務機關評估核實無誤，多繳稅款可在下期應納稅額中抵減。
(四)轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批及管理
1.轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的審批。
納稅輔導期達到6個月后，主管稅務機關應對商貿(mào)企業(yè)進行全面審查，對同時符合以下條件的，可認定為正式一般納稅人。
(1)納稅評估的結(jié)論正常;
(2)約談、實地查驗的結(jié)果正常;
(3)企業(yè)申報、繳納稅款正常;
(4)企業(yè)能夠準確核算進項、銷項稅額，并正確取得和開具專用發(fā)票和其他合法的進項稅額抵扣憑證。
凡不符合上述條件之一的商貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關可延長其納稅輔導期或者取消其一般納稅人資格。
2.轉(zhuǎn)為正常一般納稅人的管理。
商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，原則上其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額不得超過l萬元，對輔導期內(nèi)實際銷售額在300萬元以上、并且足額繳納了稅款的，經(jīng)審核批準，可開具金額在10萬元以下的專用發(fā)票。對于只開具金額在1萬元以下專用發(fā)票的小型商貿(mào)企業(yè)，如有大宗貨物交易，可憑國家公證部門公證的貨物交易合同，經(jīng)主管稅務機關審核同意，適量開具金額在10萬元以下專用發(fā)票，以滿足該宗交易的需要。
大中型商貿(mào)企業(yè)結(jié)束輔導期轉(zhuǎn)為正式一般納稅人后，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高限額由相關稅務機關根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營睛況按照現(xiàn)行規(guī)定審核批準。
增值稅一般納稅人稅率是多少
2020年對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償捐贈用于應對疫情的，免征增值稅及城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。
對納稅人提供公共交通運輸服務、生活服務，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅;
對捐贈用于疫情防控的進口物資，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅;
對納稅人提供電影放映服務取得的收入免征增值稅;
從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)。
上述稅收政策的具體內(nèi)容以及其它稅收優(yōu)惠政策中有關增值稅減免、優(yōu)惠的內(nèi)容，均可到國家稅務總局官網(wǎng)查詢詳細情況，并以稅務部門公布的實際政策為準。
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