企業(yè)進行匯算清繳中資產(chǎn)稅務處理細節(jié)問題

　　資產(chǎn)不僅涉及折舊或攤銷的范圍、年限和計算，還涉及計稅基礎確定、會計與稅法差異調(diào)整、損失稅前扣除等，比較復雜，容易出錯。企業(yè)進行所得稅匯算清繳時，要引起足夠的重視。今天今天學習啦小編整理了企業(yè)進行匯算清繳中資產(chǎn)稅務處理細節(jié)問題分享給大家，歡迎閱讀：

　　(一)開始2015年度匯算清繳工作的時間

　　納稅人應當自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)，進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅稅款，也就是說2016年1-5月份為匯算清繳時間。

　　納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預繳納稅申報，應在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預繳申報后再進行當年企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進行企業(yè)所得稅清算的，應在清算前報告主管稅務機關，并自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)進行匯算清繳，結清應繳應退企業(yè)所得稅款;納稅人有其他情形依法終止納稅義務的，應當自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

　　5月31日前，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進行更正申報，涉及補繳稅款的不加收滯納金。5月31日后，納稅人如發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅年度申報有誤的，可以進行補充申報，涉及補繳稅款的，應自6月1日起按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　(二)企業(yè)進行匯算清繳中資產(chǎn)稅務處理細節(jié)問題

　　—、資產(chǎn)項目計稅基礎的確定。

　　資產(chǎn)按照外購、自行建造或開發(fā)、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)不同途徑按照不同的方法確定計稅基礎。如外購的資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎;通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎等。以固定資產(chǎn)為例，一般情況下，固定資產(chǎn)會計賬面價值=實際成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備，稅法規(guī)定的計稅基礎=實際成本-累計折舊。固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎的差異主要產(chǎn)生于折舊方法、折舊年限的不同，以及固定資產(chǎn)減值準備的提取。例如，某公司一項固定資產(chǎn)，原價為3000萬元，會計上使用直線法計提折舊，折舊年限為3年，稅法規(guī)定的最短使用年限為5年，會計和稅法假設凈殘值均為0，計提了2年折舊后，會計期末，對該項固定資產(chǎn)計提了100萬元的固定資產(chǎn)減值準備。會計賬面價值=3000-1000-1000-100=900(萬元)，計稅基礎=3000-600-600=1800(萬元)，兩者相差900萬元，其中：折舊年限不同產(chǎn)生的暫時性差異合計800萬元，會計計提固定資產(chǎn)減值準備而稅法規(guī)定不能扣除造成的差異100萬元。匯繳時要注意納稅調(diào)整。

　　二、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍。

　　稅法列舉了固定資產(chǎn)不得計算折舊的范圍，操作中要注意進行納稅調(diào)整：(一)稅法明確房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計提折舊，除此外已投入使用但暫時停止使用的固定資產(chǎn)可以計提折舊;(二)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)由于該固定資產(chǎn)已由出租者計提折舊，承租者就不能重復計提折舊并在稅前扣除;(三)凡與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關，或者企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營根本就不需要的固定資產(chǎn)，不能計提折舊也不能在稅前扣除;(四)單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(五)固定資產(chǎn)在更新改造期間，不能計提折舊。

　　三、未結算未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)仍可計提折舊。

　　企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。但《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。例如，某公司建造一項固定資產(chǎn)，合同預算總造價為200萬元，2012年9月投入使用，但由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票金額150萬元。預計該項固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。為此，該公司可暫按合同金額200萬計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊。2012年計提折舊=200÷5÷12×3=10(萬元)，但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。如果2013年度仍未取得剩余發(fā)票，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎只能確認為取得發(fā)票部分150萬。2013年匯算清繳時，首先要對2012年計提的折舊進行調(diào)整，調(diào)增額=10-150÷5÷12×3=2.5(萬元)。如果至2013年9月份的12個月內(nèi)又取得30萬發(fā)票，則計稅基礎調(diào)整為180萬，調(diào)增2012年折舊額=10-180÷5÷12×3=1(萬元)，之后按計稅基礎180萬繼續(xù)計提折舊。

　　四、資產(chǎn)折舊年限必須符合稅法規(guī)定。

　　稅法對固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)折舊或攤銷的最低年限進行了明確，納稅人應按照規(guī)定的年限計提折舊或進行攤銷。以無形資產(chǎn)為例，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。例如，某公司2012年1月1日新研究開發(fā)項目支出為220萬元(其中研究階段支出20萬元，開發(fā)階段支出200萬元)，新研究開發(fā)項目于12月31日達到預定用途。2012年沒扣除研究開發(fā)支出的稅前利潤為500萬元，無其他納稅調(diào)整項目，會計與稅法攤銷期都為10年，殘值為0。假設無其他納稅調(diào)整事項。稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。研發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2012年未形成無形資產(chǎn)計入當期損益20萬元，可扣除20×150%=30(萬元);研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，可攤銷200×150%=300(萬元)。2012稅法上應攤銷額為200×150%÷10=30(萬元);會計上應攤銷額為200÷10=20(萬元)，會計利潤總額=500-20-20=460(萬元)，應稅所得額=500-30-30=440(萬元)。這里要注意，企業(yè)自創(chuàng)的商譽不得計算攤銷并在稅前扣除;外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。

　　五、資產(chǎn)損失扣除的處理。

　　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國稅總局公告2011年第25號)第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失分為實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失。企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。屬于法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。例如，某企業(yè)2013年清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)50萬元的資產(chǎn)損失(實際資產(chǎn)損失)，2013年度應納稅所得額為40萬元，已繳納企業(yè)所得稅=40×25%=10(萬元)。由于操作人員失誤，2014年度所得稅匯繳結束時仍未申報損失扣除，假設到了2014年6月30日才發(fā)現(xiàn)并向稅務機關說明，且對該筆資產(chǎn)損失進行專項申報。該企業(yè)2013年度扣除追補確認的損失50萬元后為-10萬元(40-50)，實際上2013年多繳了稅款。這時，企業(yè)2013年多繳的10萬元稅款可以按規(guī)定向以后年度遞延抵扣或申請退稅。