如何提高財務(wù)管理水平(2)
如何提高財務(wù)管理水平
如何以稅收籌劃來提高財務(wù)管理水平?
一、企業(yè)管理的原則
1、堅持實事求是的原則
企業(yè)需要制定什么規(guī)范、達(dá)到何種水平，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來決定，制定出的管理規(guī)范又應(yīng)當(dāng)在實踐中經(jīng)過試點或試驗，證明它確實符合客觀規(guī)律和本廠的實際情況，確實能取得良好效果，才能組織實施。
2、堅持領(lǐng)導(dǎo)和群眾相結(jié)合的原則
管理規(guī)范是要全體員工來執(zhí)行的，必須反映群眾的集體意志。管理規(guī)范的制定必須有領(lǐng)導(dǎo)的總結(jié)群眾的時間經(jīng)驗，充分聽取員工的意見，這樣才能扎根于群眾之中，為廣大群眾自覺遵循執(zhí)行。
3、堅持系統(tǒng)、全面、統(tǒng)一的原則
系統(tǒng)指各項管理規(guī)范要配套，達(dá)到整體優(yōu)化。全面指凡涉及經(jīng)營管理活動全過程的各項工作、各個崗位都要有相應(yīng)的管理規(guī)范，作到有章可循。統(tǒng)一指各項管理規(guī)范應(yīng)當(dāng)相互協(xié)調(diào)，服從統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)意志的共同的目標(biāo)。
4、堅持職務(wù)、責(zé)任、權(quán)限、利益相一致
職務(wù)是前提，責(zé)任是核心，權(quán)限是條件，利益是動力，四者缺一不可，必須相互一致。
5、堅持繁簡適度、通俗易懂的原則
管理規(guī)范應(yīng)當(dāng)規(guī)定得詳盡明確，有關(guān)項目不能有遺漏和含糊之處，指標(biāo)、要求盡可能的定量化，并且，行文要作到簡單明了、通俗易懂，使執(zhí)行者易于理解和掌握。
財務(wù)管理(Financial Management)是在一定的整體目標(biāo)下，關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資)，資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運資金)，以及利潤分配的管理。 財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作。簡單的說，財務(wù)管理是組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟(jì)管理工作。
二、財務(wù)管理的特點
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的復(fù)雜性，決定了企業(yè)管理必須包括多方面的內(nèi)容，如生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、勞動人事管理、設(shè)備管理、銷售管理、財務(wù)管理等。各項工作是互相聯(lián)系、緊密配合的，同時又有科學(xué)的分工，具有各自的特點。財務(wù)管理的特點有如下幾個方面。
(一)財務(wù)管理是一項綜合性管理工作
企業(yè)管理在實行分工、分權(quán)的過程中形成了一系列專業(yè)管理，有的側(cè)重于使用價值的管理，有的側(cè)重于價值的管理，有的側(cè)重于勞動要素的管理，有的側(cè)重于信息的管理。社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求財務(wù)管理主要是運用價值形式對經(jīng)營活動實施管理。通過價值形式，把企業(yè)的一切物質(zhì)條件、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果都合理地加以規(guī)劃和控制，達(dá)到企業(yè)效益不斷提高、財富不斷增加的目的。因此，財務(wù)管理既是企業(yè)管理的一個獨立方面，又是一項綜合性的管理工作。
(二)財務(wù)管理與企業(yè)各方面具有廣泛聯(lián)系
在企業(yè)中，一切涉及資金的收支活動，都與財務(wù)管理有關(guān)。事實上，企業(yè)內(nèi)部各部門與資金不發(fā)生聯(lián)系的現(xiàn)象是很少見的。因此，財務(wù)管理的觸角，常常伸向企業(yè)經(jīng)營的各個角落。每一個部門都會通過資金的使用與財務(wù)部門發(fā)生聯(lián)系。每一個部門也都要在合理使用資金、節(jié)約資金支出等方面接受財務(wù)部門的指導(dǎo)，受到財務(wù)制度的約束，以此來保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(三)財務(wù)管理能迅速反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況
在企業(yè)管理中，決策是否得當(dāng)，經(jīng)營是否合理，技術(shù)是否先進(jìn)，產(chǎn)銷是否順暢，都可迅速地在企業(yè)財務(wù)指標(biāo)中得到反映。例如，如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，質(zhì)量優(yōu)良可靠，則可帶動生產(chǎn)發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)銷兩旺，資金周轉(zhuǎn)加快，盈利能力增強(qiáng)，這一切都可以通過各種財務(wù)指標(biāo)迅速地反映出來。這也說明，財務(wù)管理工作既有其獨立性，又受整個企業(yè)管理工作的制約。財務(wù)部門應(yīng)通過自己的工作，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及時通報有關(guān)財務(wù)指標(biāo)的變化情況，以便把各部門的工作都納入到提高經(jīng)濟(jì)效益的軌道，努力實現(xiàn)財務(wù)管理的目標(biāo)。
稅收籌劃是指納稅人(本文以企業(yè)為研究對象)以稅收政策為導(dǎo)向，在對稅收法規(guī)學(xué)習(xí)、研究的基礎(chǔ)上對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行統(tǒng)籌策劃獲得財務(wù)利益的行為。稅收籌劃具有以下特征：
1.稅收籌劃是一種理財行為，為企業(yè)財務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。傳統(tǒng)的財務(wù)管理研究中，主要注重分析所得稅對現(xiàn)金流量的影響。如納稅人進(jìn)行項目投資時，投資收益要在稅后的基礎(chǔ)上衡量，在項目研究和開發(fā)時，考慮相關(guān)的稅收減免，這將減少研究和開發(fā)項目上的稅收支出，而這些增量現(xiàn)金流量可能會使原本不贏利的項目變得有利可圖。在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)的經(jīng)營活動會涉及多個稅種，所得稅僅為其中的一個。稅收籌劃正是以企業(yè)的涉稅活動為研究對象，研究范圍涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和稅收繳納等各方面，與財務(wù)預(yù)測、財務(wù)決策、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)分析環(huán)節(jié)密切相關(guān)。這就要求企業(yè)要充分考慮納稅的影響，根據(jù)自身的實際經(jīng)營情況，對經(jīng)營活動和財務(wù)活動統(tǒng)籌安排，以獲得財務(wù)收益。
2.稅收籌劃是一種前期策劃行為。現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，政府通過稅種的設(shè)置、課稅對象的選擇、稅目和稅率的確定、以及課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定來體現(xiàn)其宏觀經(jīng)濟(jì)政策，同時通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)投資者或消費者采取符合政策導(dǎo)向的行為，稅收的政策導(dǎo)向使納稅人在不同行業(yè)、不同納稅期間和不同地區(qū)之間存在稅負(fù)差別。由于企業(yè)投資、經(jīng)營、核算活動是多方面的，納稅人和納稅對象性質(zhì)的不同，其涉及的稅收待遇也不同，這為納稅人對其經(jīng)營、投資和理財活動等納稅事項進(jìn)行前期策劃提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。稅收籌劃促使企業(yè)根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動情況權(quán)衡選擇，將稅負(fù)控制在合理水平。若企業(yè)的涉稅活動已經(jīng)發(fā)生，納稅義務(wù)也就隨之確定，企業(yè)必須依法納稅，即納稅具有相對的滯后性，這樣稅收籌劃便無從談起。從這個意義上講，稅收籌劃是以經(jīng)濟(jì)預(yù)測為基礎(chǔ)，對企業(yè)決策項目的不同涉稅方案進(jìn)行分析和決策，為企業(yè)的決策項目提供決策依據(jù)的經(jīng)濟(jì)行為。
3.稅收籌劃是一種合法行為。合法性是進(jìn)行稅收籌劃的前提，在此應(yīng)注意避稅和稅收籌劃的區(qū)別。單從經(jīng)濟(jì)結(jié)果看，兩者都對企業(yè)有利，都是在不違反稅收法規(guī)的前提下采取的目標(biāo)明確的經(jīng)濟(jì)行為，都能為企業(yè)帶來一定的財務(wù)利益。但它們策劃的方式和側(cè)重點卻存在本質(zhì)的差別;避稅是納稅人根據(jù)自身行業(yè)特點利用稅收制度和征管手段中的一些尚未完善的條款，有意識地從事此方面的經(jīng)營活動達(dá)到少交稅款的目的，側(cè)重于采取針對性的經(jīng)營活動;稅收籌劃是納稅人以稅法為導(dǎo)向，對生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行籌劃，側(cè)重于挖掘企業(yè)自身的因素而對經(jīng)營活動和財務(wù)活動進(jìn)行的籌劃活動。避稅是一種短期行為，只能注重企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)利益，隨著稅收制度的完善和征管手段的提高，將會被限制在很小的范圍;而稅收籌劃則是企業(yè)的一種中長期決策，兼顧當(dāng)期利益和長期利益，符合企業(yè)發(fā)展的長期利益，具有更加積極的因素。從這方面看，稅收籌劃是一種積極的理財行為。
企業(yè)作為市場競爭的主體，具有獨立的經(jīng)濟(jì)利益，在順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)和依法經(jīng)營的前提下，應(yīng)從維護(hù)自身整體經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，謀求長遠(yuǎn)發(fā)展。稅收作為國家參與經(jīng)濟(jì)分配的重要形式，其實質(zhì)是對納稅人經(jīng)營成果的無償占有。對企業(yè)而言，繳納稅金表現(xiàn)為企業(yè)資金的流出，抵減了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。稅收籌劃決定了企業(yè)納稅時可以采用合法方式通過挖掘自身的因素實現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。這樣企業(yè)在競爭中進(jìn)行稅收籌劃活動便顯得極為必要。
三、稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用
稅收籌劃涉及到企業(yè)與稅收有關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)活動，在財務(wù)管理中稅收籌劃分析的角度有很多，在此僅對稅收籌劃應(yīng)用結(jié)果的表現(xiàn)形式進(jìn)行簡要的分析。
1.通過延期納稅，實現(xiàn)財務(wù)利益。資金的時間價值是財務(wù)管理中必須考慮的重要岡素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。假定不考慮通貨膨脹的因素，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境未發(fā)生較大變化，在某些環(huán)節(jié)中，在較長的一段經(jīng)營時期內(nèi)交納的稅款總額不變，只是由于適用會計政策的不同，各期交納稅款不同。根據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定，企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。如存貨成本確定和提取折舊等對企業(yè)所得稅的影響，從理論上講，購置存貨時所確定的成本應(yīng)當(dāng)隨該項存貨的耗用或銷售而結(jié)轉(zhuǎn)，由于會計核算中采用了存貨流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，存貨計價方法不同，對企業(yè)財務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而對當(dāng)期的企業(yè)所得稅有一定的影響。折舊提取與此類似，采用不同的折舊提取方法各期提取折舊的數(shù)額不同，對當(dāng)期的企業(yè)所得稅的數(shù)額有不同的影響。但從較長時期看來，企業(yè)多批存貨全部耗用和固定資產(chǎn)在整個使用期限結(jié)束后，對企業(yè)這一期間的利潤總額和所得稅款總額并未有影響。稅收籌劃起到了延期納稅的作用，相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)利益。另外，納稅人擁有延期納稅權(quán)，可直接利用延期納稅獲得財務(wù)利益。企業(yè)在遇到一些未預(yù)見的事項或其他事件時如預(yù)見到可能出現(xiàn)財務(wù)困難局面時，可以依據(jù)稅收征管法提前辦理延期納稅的事項，甚至可以考慮在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)以交納稅收滯納金為代價的稅款延期交納以解企業(yè)的燃眉之急，為企業(yè)贏得有利的局面和時間，來緩解當(dāng)前財務(wù)困難的情況。
2.優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)財務(wù)利益。一是對從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動或?qū)σ恍┘{稅“界點”進(jìn)行控制，直接實現(xiàn)財務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生開發(fā)費用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達(dá)到10%(含10%)以上(此處10%即是一個界點)，其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。企業(yè)的相關(guān)費用如接近這一界點，應(yīng)在財務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費用”的投資，達(dá)到或超過10%這一界點，以獲取財務(wù)利益。這方面的例子很多，不再一一列舉。
二是對經(jīng)營、投資和財務(wù)活動進(jìn)行籌劃，間接獲得相應(yīng)的財務(wù)利益。如企業(yè)的融資決策，其融資渠道包括借入資金和權(quán)益資金兩種。無論從何種渠道獲取的資金，企業(yè)都要付出一定的資金成本。兩者資金成本率、面臨的風(fēng)險和享有的權(quán)益都不同，其資金成本的列支方法也不同，進(jìn)而將直接影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量。再如稅收籌劃在利潤分配中的運用。以股份制公司為例，公司的股利政策不僅影響到其股東的個人所得稅問題，而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利，若發(fā)放現(xiàn)金股利，企業(yè)須支付一定數(shù)額的現(xiàn)金，股東須繳納個人所得稅;若發(fā)放股票股利，便可將盈余留在企業(yè)內(nèi)部，股東雖未得到現(xiàn)金收入，卻可以從股票價值增加量中獲取收益，也無需繳納個人所得稅。企業(yè)由于不用支付現(xiàn)金股利，可以增加營運資金，還相對擴(kuò)大了所有者權(quán)益的數(shù)額，使企業(yè)價值最大化，增加了今后發(fā)展的潛力。
四、應(yīng)注意的幾個問題
稅收籌劃作為一種財務(wù)管理活動，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范的基礎(chǔ)上，經(jīng)過精心的策劃，使整個企業(yè)的經(jīng)營、投資行為合理合法，財務(wù)活動健康有序。由于經(jīng)濟(jì)活動的多樣性和復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)立足于企業(yè)內(nèi)部和外部的現(xiàn)實情況，策劃適合自己的籌劃方案。
1.企業(yè)的財務(wù)利益最優(yōu)化。稅收籌劃是為了獲得相關(guān)的財務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅收籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。筆者認(rèn)為這些都是對稅收籌劃認(rèn)識的“誤區(qū)”。應(yīng)當(dāng)注意的是，稅負(fù)高低只是一項財務(wù)指標(biāo)，是稅收籌劃中考慮的重要內(nèi)容，稅收籌劃作為一項中長期的財務(wù)決策，制定時要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，在某一經(jīng)營期間內(nèi)，交稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對企業(yè)發(fā)展最有利。稅收籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。
2.稅收籌劃的不確定性。企業(yè)的稅收籌劃是一項復(fù)雜的前期策劃和財務(wù)測算活動。要求企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對一些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行合理的控制，但這些活動有的還未實際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計資料作為預(yù)測和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財務(wù)模型，在建立模型時一般也只能考慮一些主要因素，而對其他因素采用簡化的原則或是忽略不計，籌劃結(jié)果往往是一個估算的范圍。而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅收籌劃具有一些不確定因素。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，應(yīng)注重收集相關(guān)的信息，減少不確定因素的影響，據(jù)此編制可行的納稅方案，選擇其中最合理的方案實施，并對實施過程中出現(xiàn)的各種情況進(jìn)行相應(yīng)的分析、使稅收籌劃的方案更加科學(xué)和完善。
3.稅收籌劃的關(guān)聯(lián)性和經(jīng)濟(jì)性。在財務(wù)管理中，企業(yè)的項目決策可能會與幾個稅種相關(guān)聯(lián)，各稅種對財務(wù)的影響彼此相關(guān)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實情況綜合考慮，對涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，力爭取得最佳的財務(wù)收益。但這并不意味著企業(yè)不考慮理財成本，對經(jīng)營期間內(nèi)涉及的所有稅種不分主次，統(tǒng)統(tǒng)都詳細(xì)的分析和籌劃。一般而言，對企業(yè)財務(wù)活動有較大影響且可籌劃性較高的稅種如流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類和關(guān)稅等;而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅類，籌劃效果可能并不明顯。但從事不同行業(yè)的企業(yè)，所涉及的稅種對財務(wù)的影響也不盡相同，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時，要根據(jù)實際的經(jīng)營現(xiàn)實和項目決策的性質(zhì)，對企業(yè)財務(wù)狀況有較大影響的稅種可考慮其關(guān)聯(lián)性，進(jìn)行精心籌劃，其他稅種只需正確計算繳納即可，使稅收籌劃符合經(jīng)濟(jì)性原則。
我國加入WTO以后，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，企業(yè)必須提高競爭能力以迎接來自國內(nèi)、國際市場兩方面的挑戰(zhàn)。財務(wù)管理活動作為現(xiàn)代企業(yè)制度重要構(gòu)成部分，在企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利的方面將發(fā)揮越來越重要的作用。稅收籌劃樹立了一種積極的理財意識，對于當(dāng)前在長期計劃體制中形成的對國家稅收的認(rèn)識和一些固定的理財思維來講，無疑是一次思想上的解放，對于一個有發(fā)展前景和潛力的企業(yè)，這種積極的理財意識無疑更加符合企業(yè)的長期利益。
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