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內(nèi)部控制環(huán)境下高校財務(wù)管理中的問題

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  隨著我國高度教育事業(yè)的快速發(fā)展,高校財務(wù)管理問題日益凸顯。下面跟著學(xué)習(xí)啦小編一起來探討內(nèi)部控制環(huán)境下高校財務(wù)管理中存在的問題。

  內(nèi)部控制環(huán)境下高校財務(wù)管理中存在的問題

  (一) 缺乏具體可行的高校內(nèi)部控制規(guī)范性文件

  高校財務(wù)管理作為高校內(nèi)部控制的一個有機(jī)組成部分,必須有具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范指導(dǎo)。然而,截至目前,我國有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度,主要聚焦于盈利性組織———企業(yè),還沒有專門針對高校內(nèi)部控制和財務(wù)管理的內(nèi)部控制規(guī)范。 目前我國已經(jīng)有了一套相對完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》于 2008年頒布,2009年 7月起實(shí)施;《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》(包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等)于 2010年頒布,2011年首先在境內(nèi)外同時上市的上市公司中實(shí)施,2012年開始在所有滬深主板上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。 然而,對于行政事業(yè)單位,直到 2012年 11月我國才發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行),并且計(jì)劃到 2014年才開始執(zhí)行。 縱觀《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(試行),可以看出,這一規(guī)范是針對所有行政事業(yè)單位的,而不是專門針對高校的,并且這一規(guī)范對各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)僅僅作出了原則性的規(guī)定,屬于基本規(guī)范性質(zhì),各類行政事業(yè)單位具體執(zhí)行時,還必須要結(jié)合自身所在行政事業(yè)單位特殊性質(zhì)和特殊業(yè)務(wù),與具體的內(nèi)部控制規(guī)范執(zhí)行指引配套。 由于缺乏具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范指導(dǎo),每個高校的財務(wù)管理只能根據(jù)眾多規(guī)章中的相關(guān)零星規(guī)定摸索前行,高校財務(wù)管理的規(guī)范化和科學(xué)性很難得到保障。

  (二) 高校領(lǐng)導(dǎo)層和具體財務(wù)人員對內(nèi)部控制認(rèn)知有限,意識淡薄

  內(nèi)部控制是一個有機(jī)動態(tài)的系統(tǒng)。 按照 COSO報告(1992)的基本精神,一個單位的內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五個部分共同組成,在這五個有機(jī)的組成部分中,控制環(huán)境最為重要,它決定了一個單位可能存在的風(fēng)險以及可能采取什么樣的控制手段去進(jìn)行管理和控制,而決定單位內(nèi)部控制環(huán)境的核心因素是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的態(tài)度、認(rèn)知度和行動。 然而,目前我國高校領(lǐng)導(dǎo)層及具體財務(wù)人員對內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的認(rèn)識還不夠深入,很多領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段”①,認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是一些書面規(guī)章制度和文本,是上級制定出來用來制約下屬員工的。 有限的認(rèn)知和淡薄的意識,加之缺乏專門的高校內(nèi)部控制規(guī)范,導(dǎo)致很多領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常認(rèn)為自己可以凌駕于單位內(nèi)部控制規(guī)章之上,各具體財務(wù)人員在日常工作中也不注意內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行,經(jīng)常敷衍了事,流于形式,由此導(dǎo)致高校財務(wù)管理容易出現(xiàn)各種各樣的違法違規(guī)現(xiàn)象。

  (三) 財務(wù)管理不科學(xué)

  由于缺乏具體明確的內(nèi)部控制規(guī)范和財務(wù)管理規(guī)章約束,高校在具體財務(wù)管理實(shí)踐中經(jīng)常漏洞百出,主要表現(xiàn)在七個方面。

  1. 債務(wù)高企,基本建設(shè)投資盲目

  從 1998年開始,我國高校開始擴(kuò)招,高等教育逐步從精英教育階段走向大眾化教育階段。 高等教育規(guī)模的不斷擴(kuò)大要求高校的軟硬件規(guī)模也必須隨之?dāng)U張,這就需要大量的資金投入。 作為公辦院校,我國絕大部分高校自有資金是非常有限的,國家投入的資金在短期內(nèi)很難跟上基本建設(shè)規(guī)模的極速擴(kuò)張,多數(shù)高校只能采取向銀行借款的方法來彌補(bǔ)這一資金缺口,但是,作為一種非營利組織,從本質(zhì)上說高校自身是缺乏償還債務(wù)能力的,因此,高校背負(fù)高額的債務(wù)有著較高的風(fēng)險,一旦收支結(jié)余不能償還到期債務(wù),就只能采用借新還舊的惡性循環(huán)方法。 許多高校因?yàn)槿谫Y較為方便,在基本建設(shè)投資中沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃,非常盲目,貪大求全,忽視了成本控制。 為了在短時間內(nèi)快速提高高校的社會影響力,搞形象工程,超規(guī)模建設(shè),投入過多資金,建設(shè)中又缺乏系統(tǒng)科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃,建成后常常資產(chǎn)閑置,形成浪費(fèi),由此加劇了資金的緊張,資金的使用效率十分低下。

  2. 預(yù)算管理缺乏約束

  預(yù)算管理是高校財務(wù)控制的核心手段,在高校財務(wù)管理中起著至關(guān)重要的作用,它與高校的各個部門和各項(xiàng)工作的緊密相連。 但是在高校的現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中,財務(wù)預(yù)算并沒有起到使高校工作穩(wěn)定發(fā)展、資源有效配置、為將來發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)支撐的作用,預(yù)算的編制有時僅僅是為滿足應(yīng)付上級主管單位檢查的需要,缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性,預(yù)算管理隨意性大,約束力不強(qiáng),缺乏應(yīng)有的剛性。 長此以往,預(yù)算管理將無法有效管理和監(jiān)督高校的資金運(yùn)行,最終必將影響高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。

  3. 財務(wù)收支管理制度難以嚴(yán)格實(shí)施

  按照現(xiàn)行的《高度學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定,高等學(xué)校的財務(wù)收支必須實(shí)行兩條線。 目前很多高校為了激發(fā)二級院系工作的積極性,給予二級院系充分的財務(wù)自主權(quán),但是對二級院系的財務(wù)收支又缺乏有效的系統(tǒng)管理和控制。 因此,很多高校的財務(wù)收支或多或少存在一些問題。 有些高校對院系的收入監(jiān)管不嚴(yán)格,票據(jù)沒有統(tǒng)一管理,造成個別院系收入不經(jīng)過物價部門備案,擅自收費(fèi),甚至有的收入根本不上交學(xué)校財務(wù)部門,本部門自收自支,學(xué)校無法對其收入進(jìn)行有效的管理。 很多高校的財務(wù)支出方面也會暴露出一些漏洞:一是出現(xiàn)開支標(biāo)準(zhǔn)的隨意擴(kuò)大,資金不能專款專用,二級院系想盡辦法擠占資金,挪作他用;二是容易增加成本核算的難度,不能完整、準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用,掩蓋了一些隱性債務(wù),形成了高校潛在的財務(wù)風(fēng)險。

  4. 資產(chǎn)管理制度執(zhí)行混亂

  目前我國高校的財產(chǎn)管理制度普遍不健全,即使有制度,往往也形同虛設(shè),主要表現(xiàn)在:固定①企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展先后經(jīng)歷了“內(nèi)部牽制”階段(20世紀(jì) 40年代前)、“內(nèi)部會計(jì)控制和管理控制”階段(20世紀(jì) 70年代前)、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段(20世紀(jì) 80年代)、“內(nèi)部控制框架”階段(20世紀(jì) 90年代)、“風(fēng)險管理”階段(2004年至今)五個階段。資產(chǎn)購買不走審批程序,購買后不到資產(chǎn)管理部門辦理入庫手續(xù),同時也不定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn);財產(chǎn)報廢、銷毀也不進(jìn)行登記,造成固定資產(chǎn)常常賬實(shí)不符。 混亂的資產(chǎn)管理制度不僅導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失,也導(dǎo)致高校財務(wù)報表無法有效地反映高校的真實(shí)財務(wù)狀況,影響相關(guān)各方的科學(xué)決策。

  基于內(nèi)部控制視角的高校財務(wù)管理困境原因

  (一) 缺乏科學(xué)預(yù)算的觀念

  部分高校沒有建立起科學(xué)預(yù)算的觀念,制定預(yù)算時具有一定的隨意性,導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算時沒有嚴(yán)格按照預(yù)算的要求進(jìn)行,預(yù)算的約束性不強(qiáng),剛性不足,沒有起到高校預(yù)算在財務(wù)管理中的應(yīng)有作用。 這也反映出很多高校沒有真正意識到預(yù)算在高校財務(wù)管理中的重要性,對制定財務(wù)預(yù)算的重視不夠,預(yù)算的制定沒有科學(xué)規(guī)劃,存在著預(yù)算不夠細(xì)致、預(yù)算過于倉促、預(yù)算不全面、不準(zhǔn)確等問題,使得制定預(yù)算時沒有客觀反映學(xué)校的收支情況,實(shí)施預(yù)算時難以嚴(yán)格執(zhí)行,從而影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性。

  (二) 缺乏基本建設(shè)投資的控制管理,財務(wù)風(fēng)險意識薄弱

  隨著我國高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大,高?;窘ㄔO(shè)的投入也在不斷增加,國家、地方財政的撥款以及高校的自籌資金難以滿足高校資金的需求,許多高校為了滿足規(guī)模的擴(kuò)張需要,向金融機(jī)構(gòu)借款數(shù)億甚至數(shù)十億建設(shè)新校區(qū),但沒有意識到其中隱含的財務(wù)風(fēng)險。 而且高校在擴(kuò)張中沒有建立相應(yīng)的重大投資項(xiàng)目的論證和決策機(jī)制等投資內(nèi)部控制制度,很少對基本建設(shè)投資進(jìn)行可行性分析,沒有注意到高校發(fā)展和未來學(xué)生生源的變化,出現(xiàn)了盲目貸款、盲目投資、過度建設(shè)、重復(fù)建設(shè)的行為,導(dǎo)致高校的負(fù)債率較高,利息負(fù)擔(dān)沉重,財務(wù)狀況惡化,這不僅對高校正常的教學(xué)科研的經(jīng)費(fèi)支出產(chǎn)生影響,而且也影響到高校的可持續(xù)發(fā)展①。

  (三) 財務(wù)管理制度不健全

  高校財務(wù)管理存在問題的一個重要原因就是財務(wù)管理制度不健全,財務(wù)管理職能沒有得到充分有效的發(fā)揮,難以為高校的管理和決策提供服務(wù)。 高校財務(wù)管理制度不健全主要表現(xiàn)為:財務(wù)崗位設(shè)置過于籠統(tǒng)或者沒有根據(jù)學(xué)校財務(wù)管理的要求設(shè)置,財務(wù)管理的職能不能得到充分體現(xiàn);在會計(jì)核算方面監(jiān)督不嚴(yán),財務(wù)報銷過于注重領(lǐng)導(dǎo)的簽字,沒有對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行審核,導(dǎo)致財務(wù)管理的信息基礎(chǔ)不可靠。 這些都會影響高校財務(wù)管理功能的發(fā)揮。

  (四) 忽視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用和管理功能

  高校內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機(jī)制的重要環(huán)節(jié),是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理、維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律、保障資產(chǎn)安全完整、提高資金使用效益的重要手段。 內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督功能,能夠防弊糾錯,實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)的保值增值。 同時,內(nèi)部審計(jì)對高校加強(qiáng)財務(wù)管理和預(yù)算控制,節(jié)約資金,提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益、投資效益等方面也具有重要的作用。 內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮在于其獨(dú)立性和權(quán)威性,然而實(shí)踐中高校的內(nèi)部審計(jì)部門和其他部門是平行的,并且會受到行政權(quán)力的干擾,使得其難以發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。 此外部分高校對內(nèi)部審計(jì)的管理功能認(rèn)識不夠,在內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、職權(quán)劃分等方面均難以落實(shí),這也導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用和管理功能。

  (五) 資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制不規(guī)范

  高校是非營利性的事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)的購置經(jīng)費(fèi)來源于財政撥款,而且固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,資產(chǎn)的購置和管理沒有考慮其使用效率,在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制方面也存在缺陷,沒有真正做到固定資產(chǎn)管理的制度化、規(guī)范化和科學(xué)化,這會直接導(dǎo)致在執(zhí)行資產(chǎn)管理制度時出現(xiàn)混亂。 比如固定資產(chǎn)只注重價值管理,不注重實(shí)物管理,沒有建立固定資產(chǎn)的明細(xì)賬戶;固定資產(chǎn)的財產(chǎn)清查制度不健全,或者沒有得到嚴(yán)格執(zhí)行;固定資產(chǎn)的入賬、銷賬不及時,部門之間調(diào)用資產(chǎn)不辦理資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù),固定資產(chǎn)缺乏定期核對制度。 高校的固定資產(chǎn)在調(diào)配使用方面缺乏協(xié)調(diào)統(tǒng)一性,導(dǎo)致固定資產(chǎn)重復(fù)購置或者閑置,固定資產(chǎn)的使用效率低下。 此外,內(nèi)部控制不規(guī)范還表現(xiàn)在資金的使用計(jì)劃性不強(qiáng),隨意性較大,沒有考慮資金的使用效率。

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