不動(dòng)產(chǎn)融資租賃契稅
不動(dòng)產(chǎn)融資租賃契稅
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不動(dòng)產(chǎn)融資租賃契稅
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕113號(hào),以下稱113號(hào)文)所附《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)查詢可知“金屬儲(chǔ)油罐”代碼為031112.113號(hào)文規(guī)定:《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。——既然金屬儲(chǔ)油罐區(qū)屬于構(gòu)筑物是不動(dòng)產(chǎn),那此項(xiàng)業(yè)務(wù)就不能按照《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào),以下稱106號(hào)文)有關(guān)有形動(dòng)產(chǎn)租賃的稅收規(guī)定進(jìn)行處理。
我國(guó)目前沒(méi)有關(guān)于融資租賃專門的法律,對(duì)融資租賃的規(guī)定只有部門規(guī)章,對(duì)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃規(guī)定不統(tǒng)一。主要表現(xiàn)以下三方面:
一、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃部門之間規(guī)定不統(tǒng)一。主要是商務(wù)部的《外商投資租賃業(yè)管理辦法》和銀監(jiān)會(huì)的《金融租賃公司管理辦法》。商務(wù)部規(guī)定融資租賃的租賃物只能是動(dòng)產(chǎn),而銀監(jiān)會(huì)規(guī)定租賃物是固定資產(chǎn)。這里的固定資產(chǎn)根據(jù)通常的理解應(yīng)該不排除不動(dòng)產(chǎn)。所以,部門規(guī)章層面上,不動(dòng)產(chǎn)理論上可以融資租賃。
二、不動(dòng)產(chǎn)融資租賃部門內(nèi)部規(guī)定不統(tǒng)一。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào),以下稱13號(hào)公告)規(guī)定融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為,不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍,不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。——13號(hào)公告似乎暗含的意思國(guó)家稅務(wù)總局不否認(rèn)現(xiàn)實(shí)中不動(dòng)產(chǎn)融資租賃的存在,不然干嘛提營(yíng)業(yè)稅。
《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕128號(hào))規(guī)定,融資租賃的房產(chǎn),由承租人自融資租賃合同約定開(kāi)始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開(kāi)始日的,由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。再如,《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕82號(hào))規(guī)定,對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù),承受承租人房屋、土地權(quán)屬的,照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿,承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的,免征契稅。
三、企業(yè)所得稅法不否認(rèn)不動(dòng)產(chǎn)融資租賃?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定,以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除?!吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
現(xiàn)實(shí)中,不動(dòng)產(chǎn)融資租賃是存在的。106號(hào)文的出臺(tái)救活了有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù),但不動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅政策仍是空白,筆者建議決策層及時(shí)明確相關(guān)政策,以促進(jìn)行業(yè)健康快速發(fā)展。