記賬憑證的填制和審核的分析
企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄的時(shí)候主要是通過(guò)記賬憑證來(lái)體現(xiàn)的,這也是會(huì)計(jì)人員能夠?qū)?jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行了解的途徑。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開(kāi)記賬憑證的填制和審核的分析，希望能幫到你。
記賬憑證的填制和審核的分析
記賬憑證的填制要求：
填制記賬憑證，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)，是對(duì)原始憑證的整理和分類，并按照復(fù)式記賬的要求，運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿的依據(jù)。填制記賬憑證能使記賬更為條理化，保證記賬工作的質(zhì)量，也能簡(jiǎn)化記賬工作，提高核算效率，具有十分重要作用。
如果說(shuō)，會(huì)計(jì)人員對(duì)原始憑證主要在于注重審核，那么，對(duì)記賬憑證則主要在于注重填制。填制記賬憑證的具體要求如下：
(1)填制記賬憑證的依據(jù)，必須是經(jīng)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證。
(2)正確填寫(xiě)摘要。一級(jí)科目、二級(jí)科目或明細(xì)科目，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系、金額都應(yīng)正確無(wú)誤。
(3)記賬憑證的日期。收付款業(yè)務(wù)因?yàn)橐侨氘?dāng)天的日記賬，記賬憑證的日期應(yīng)是貨幣資金收付的實(shí)際日期，但是與原始憑證所記的日期不一定一致。轉(zhuǎn)賬憑證以收到原始憑證的日期為日期，但在摘要欄要注明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際日期。
4)記賬憑證的編號(hào)，要根據(jù)不同的情況采用不同的編號(hào)方法。如果企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，采用統(tǒng)一的一種格式(通用格式)，憑證的編號(hào)可采用順序編號(hào)法，即按月編順序號(hào)。業(yè)務(wù)極少的單位可按年編順序號(hào)。如果是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以分類，采用三種格式的記賬憑證，記賬憑證的編號(hào)應(yīng)采用字號(hào)編號(hào)法。即把不同類型的記賬憑證用字加以區(qū)別，再把同類記賬憑證順序號(hào)加以連續(xù)。三種格式的記賬憑證，采用字號(hào)編號(hào)法時(shí)，具體地編為“收字第**號(hào)”，“付字第**號(hào)”，“轉(zhuǎn)字第**號(hào)”。例如，5月12日收到一筆現(xiàn)金，是該月第30筆收款業(yè)務(wù)，記錄該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證的編號(hào)為“收字第30號(hào)”。如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時(shí)，記賬憑證的編號(hào)可采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法。
(5)記賬憑證上應(yīng)注明所附的原始憑證張數(shù)，以便查核。如果根據(jù)同一原始憑證填制數(shù)張記賬憑證時(shí)，則應(yīng)在未附原始憑證的記賬憑證上注明“附件**張，見(jiàn)第**號(hào)記賬憑證”。如果原始憑證需要另行保管時(shí)，則應(yīng)在附件欄目?jī)?nèi)加以注明，但更正錯(cuò)賬和結(jié)賬的記賬憑證可以不附原始憑證。
(6)必須按照會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，編制會(huì)計(jì)分錄，以保證核算的口徑一致，便于綜合匯總。應(yīng)用借貸記賬法編制分錄時(shí)，就編制簡(jiǎn)單分錄或復(fù)合分錄，以便從賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況。
(7)在采用“收款憑證”、“付款憑證”、和“轉(zhuǎn)賬憑證”等復(fù)式憑證的情況下，凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務(wù)，填制收款憑證;凡涉及到現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務(wù)，填制付款憑證;涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，填制轉(zhuǎn)賬憑證。但涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，按規(guī)定只填制付款憑證，以免重復(fù)記賬。如現(xiàn)金存入銀行只填制一張“現(xiàn)金”付款憑證。
(8)記賬憑證填寫(xiě)完畢，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核與檢查，并按所使用的記賬方法進(jìn)行試算平衡。有關(guān)人員，均要簽名蓋章。出納人員根據(jù)收款憑證收款，或根據(jù)付款憑證付款時(shí)，均要在原始單據(jù)上加蓋“收訖”、“付訖”的戳記?以免重收重付、防止差錯(cuò)。
記賬憑證的審核內(nèi)容
所有填制好的記賬憑證都必須經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核并簽章。加強(qiáng)對(duì)記賬憑證的審核，是保證會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。
記賬憑證的審核包括以下主要內(nèi)容：
1.記賬憑證所附的原始憑證是否齊全，兩者內(nèi)容是否相符，其金額與原始憑證的金額或金額合計(jì)數(shù)是否一致。
2.記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱是否與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相符，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清楚，應(yīng)記金額是否正確。
3.記賬憑證的手續(xù)是否完整，應(yīng)填項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員是否都已簽章，如有手續(xù)不完備的應(yīng)補(bǔ)辦完整，方可入賬。
為了正確登記賬簿和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除了編制記賬憑證的人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真負(fù)責(zé)、正確填制、加強(qiáng)自審以外，同時(shí)還應(yīng)建立專人審核制度。如前所述，記賬憑證是根據(jù)審核后的合法的原始憑證填制的。因此，記賬憑證的審核，除了要對(duì)原始憑證進(jìn)行復(fù)審?fù)猓€應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1、合規(guī)性審核
審核記賬憑證是否附有原始憑證，原始憑證是否齊全，內(nèi)容是否合法，記賬憑證的所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與所附原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符。
2、技術(shù)性審核
審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否清晰，所使用的會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。摘要是否填寫(xiě)清楚、項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全、如日期、憑證編號(hào)、二級(jí)和明細(xì)會(huì)計(jì)科目、附件張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等。
在審核過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定辦法及時(shí)處理和更正。只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的記賬憑證，才能據(jù)以登記賬簿。
對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要手段。這是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，要做好會(huì)計(jì)憑證的審核工作、正確發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到：既要熟悉和掌握國(guó)家政策、法令、規(guī)章制度和計(jì)劃、預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，又要熟悉和了解本單位的經(jīng)營(yíng)情況。這樣，才能明辨是非，確定哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是合理、合法的;哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不合理、不合法的。會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺(jué)地執(zhí)行政策，遵守制度，正確處理各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。
記賬憑證填制的具體內(nèi)容
1.除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。與記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)當(dāng)作為原始憑證的附件。如果記賬憑證中附有原始憑證匯總表，則應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件的張數(shù)之內(nèi)。但報(bào)銷差旅費(fèi)等的零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。一張?jiān)紤{證如涉及到幾張記賬憑證的，可以將該原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明該主要記賬憑證的編號(hào)或者附上該原始憑證的復(fù)印件。
2.一張?jiān)紤{證所列的支出需要由兩個(gè)以上的單位共同負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開(kāi)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)單位原始憑證分割單。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括憑證的名稱、填制憑證的日期、填制憑證單位的名稱或填制人的姓名、經(jīng)辦人員的簽名或蓋章、接受憑證單位的名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用的分擔(dān)情況等。
3.記賬憑證編號(hào)的方法有多種，可以按現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)三類分別編號(hào)，也可以按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)賬五類進(jìn)行編號(hào)，或者將轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容再分成幾類編號(hào)。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度、人員多寡和分工情況來(lái)選擇便于記賬、查賬、內(nèi)部稽核、簡(jiǎn)單嚴(yán)密的編號(hào)方法。無(wú)論采用哪一種編號(hào)方法，都應(yīng)該按月順序編號(hào)，即每月都從1號(hào)編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，如1號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填制三張記賬憑證，就可以編成1(1/3)、1(2/3)、1(3/3)號(hào)。
4.填制記賬憑證時(shí)如果發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，可以用紅字注銷法進(jìn)行更正。在會(huì)計(jì)科目應(yīng)用上沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤的情況下，也可以按正確數(shù)字同錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整記賬憑證。發(fā)現(xiàn)以前年度的記賬憑證有錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。
5.實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其機(jī)制記賬憑證應(yīng)當(dāng)符合對(duì)記賬憑證的一般要求，并應(yīng)認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出來(lái)的機(jī)制記賬憑證上，要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以明確責(zé)任。
6.記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)在金額欄自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。
7.正確編制會(huì)計(jì)分錄并保證借貸平衡。必須根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，正確使用會(huì)計(jì)科目和編制會(huì)計(jì)分錄，記賬憑證借、貸方的金額必須相等，合計(jì)數(shù)必須計(jì)算正確。
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