零售商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營方式
零售商業(yè)是指向個人消費者或最終消費者銷售商品或服務的商業(yè)，在整個流通體系中，它是生產(chǎn)者與消費者或批發(fā)企業(yè)與消費者之間的中間環(huán)節(jié)。下面學習啦小編就為大家解開零售商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營方式，希望能幫到你。
零售商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營方式
大型商業(yè)零售企業(yè)作為我國市場競爭最激烈的部分，其促銷手段是越來越令人眼花繚亂。而作為商業(yè)決策者，在選擇具體的促銷方案之前需要綜合考慮各方面的因素，但稅務方面的因素卻常常被忽略。本文嘗試對目前常見的八種商業(yè)零售企業(yè)促銷方式下各自增值稅稅賦輕重的分析給商業(yè)決策者提供避稅角度下的促銷方式的選擇順序：直接打折銷售優(yōu)于現(xiàn)金返還，現(xiàn)金返還又優(yōu)于返券或?qū)嵨镔浰汀?/p>
隨著我國經(jīng)濟發(fā)展及整體國力的增強，我國人民的消費能力在不斷提高，各大城市的商場也隨之越開越多，越開越大。從最初的中、小型百貨商店到現(xiàn)在可以讓人幾天都逛不完的銷品茂，商業(yè)促銷戰(zhàn)是越打越激烈，花樣層出不窮。目前全國各主要城市的大型商業(yè)零售企業(yè)包括商業(yè)集團、購物中心、零售商場、連鎖超市、家電零售企業(yè)以及各種專賣店的促銷方式主要有打折銷售、購物返券、價外饋贈、有獎銷售、降價銷售、積分返利、會員折扣、限時購物等八種形式。這些不同種類的促銷手段在管理上也稱營業(yè)推廣或銷售促進，即經(jīng)營者運用各種短期誘因鼓勵購買以促進產(chǎn)品或服務的銷售的一種方式。但是，各商業(yè)零售企業(yè)在決定推出一種促銷方式刺激、吸引消費者購買時，通常僅考慮該促銷方案的成本、費用及利潤等財務因素，往往忽略了稅收上的因素。本文嘗試從增值稅一般納稅人的角度，分析各種促銷方式在增值稅稅賦上的輕重。
首先，在選擇具體的促銷方式之前，需要了解稅法有關促銷方面的規(guī)定。目前，我國涉及到促銷銷售的稅收規(guī)定主要見于1993年12月28日由國家稅務總局發(fā)布的國稅發(fā)[1993]154號《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中“計稅依據(jù)”下的“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。另外一條相關的稅法規(guī)定是1993年12月25日由財政部、稅務總局頒布的財法字[1993]第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條中的單位或個體經(jīng)營者“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物”，應征收增值稅。根據(jù)這兩條具體稅規(guī)我們可以分別來看看這八種促銷方式各自在增值稅應納稅額稅務處理上的不同：
一、打折銷售。這是商業(yè)零售業(yè)最常見的一種促銷手段，即經(jīng)營者在商品原價的基礎上實行一定折扣后銷售，如服飾商品最常用的“全場七折”，“新款八折”等促銷方式。在增值稅的核算上，打折銷售是很好處理的，只需要將折扣額和銷售額開在一張購物小票上，即可按折后價計算增值稅。也就是說，稅法認可企業(yè)的讓利行為，企業(yè)雖然因為打折銷售損失了一部分銷售額，但對應的增值稅的稅賦也相應減輕。
二、購物返券。這是目前大型商業(yè)零售企業(yè)應用廣泛的一種變相打折方式，即消費者購買到一定金額的商品，即可獲得相應的返券，憑該返券可在商場內(nèi)等同現(xiàn)金消費。從北京的莊勝崇光早在1998年即率先推出的“滿100元返20元券”的方式到如今的“買200返300”，返卷的額度不斷上漲。按照稅法的相關解釋，該返券由于顧客通常只能用來換購等值的商品，因此相當于商場在正常的銷售外向顧客無償贈送該商品。在計算增值稅時，該送券部分應視同銷售。如顧客購買200元商品，商場返券100元，等同無償贈送價值100元的商品，假設該商場的任何商品的毛利率均為50%，則：銷售200元商品應繳納增值稅=200/(1+17%)×17%-100/(1+17%)×17%=14.53(元) 100元購物券視同銷售，應繳納增值稅=100 /(1+17%)×17%-50/(1+17%)×17%=7.27(元)合計應繳納增值稅=14.53+7.27=21.8(元)
三、價外饋贈。即購買一定數(shù)量的商品，即可獲得商家相應的商品贈送，主要用于家用電器、化妝品等高價商品的促銷。在稅法中，價外饋贈的商品同樣應視同銷售，按所贈物品的市場銷售價格來計稅。本種促銷方式本質(zhì)上與購物返券達到相同的稅務結果。
四、有獎銷售。指商場根據(jù)自身的銷售現(xiàn)狀、商品的性能、消費者的情況，通過給予獎勵的方式來刺激、吸引消費者的注意，促進其消費欲望，購買商品，達到擴大銷售增加效益的目的。有獎銷售的獎品可以是現(xiàn)金，也可以是各種價值不等的商品或購物券。如顧客所得為現(xiàn)金，則只會減少商家財務上的稅前利潤，但不會降低其應繳納的增值稅額;如果獎品是商品，則需要按所贈獎品的購進價及市場銷售價格計算應繳納的增值稅額;如果獎品為購物券，則同樣視同銷售繳納增值稅。
五、降價銷售。是指為了吸引消費者直接將商品降價銷售，也就是我們通常意義上的特價處理銷售。這種方式下，只要發(fā)票上注明為特價銷售，就可以按特價后的銷售價格計稅。如消費者購買的原價為200元的商品，商家現(xiàn)在以80元降價銷售優(yōu)惠，并在發(fā)票上分別注明原價及降價后的實際價格，就可以按照實際的80元來計算增值稅。從稅務籌劃的角度來看，直接的降價銷售是有利于企業(yè)合理避稅的，只要企業(yè)按照稅法規(guī)定將降價后的實際銷售額和原價在同一張購物發(fā)票上注明即可。
六、積分返利。是指商場規(guī)定消費者購買指定商品即可獲得相應積分，當積分達到一定標準就可獲得相應的現(xiàn)金或?qū)嵨镔浰?。在稅務處理上，該種方式的處理可以等同于有獎銷售中中獎商品或現(xiàn)金的處理，對積分換取的實物部分視同銷售征收增值稅。
七、會員折扣。即消費者按照商家的要求，成為商家會員，在該商家舉辦的活動中，會員可以優(yōu)先享受較為優(yōu)惠的會員折扣價。某些大型超市最初都曾經(jīng)推行過這種促銷方式。此種方式下的折扣，通常只要符合稅法規(guī)定，都可按折后價來計算增值稅。
八、限時購物。是在商家規(guī)定的時間段，在其指定的區(qū)域，相關商品低于原價銷售的一種促銷方式。一般來說，參與限時購物的商品都遠低于商品原價，時間則選在非高峰時間或晚上甚至凌晨。限時購物在稅法上仍然相當于打折銷售，只要在發(fā)票上注明折扣額和銷售額，就可以按折后價計算增值稅。從以上對我國大型商業(yè)零售企業(yè)目前主要的八種促銷形式所涉及的具體增值稅的稅務處理的分析中我們可以清晰地看到：同等條件下，打折銷售所負擔的增值稅稅額低于返還現(xiàn)金;返還現(xiàn)金從避稅的角度又優(yōu)于返券或贈送實物的銷售方式。這一結果是由于在稅法中對涉及促銷的處理僅認可折扣形式，而不認可實物或現(xiàn)金贈送造成的。因此，各商業(yè)零售企業(yè)在進行促銷方案選擇時，除了考慮各備選方案各自的趣味性、對顧客的吸引力以及商場從中可獲得的利潤大小外，還需要充分比較各方案可能負擔的稅賦的輕重，只有在綜合考量這些因素后方能作出最優(yōu)的選擇。
零售商業(yè)企業(yè)的銷售對象
零售商業(yè)出售的商品主要是消費者個人需要的生活資料，也包括機關、團體、軍隊、學校、企業(yè)等集體需要的生活消費品。受個人生活消費的特性所決定，它與批發(fā)商業(yè)相比，有網(wǎng)點多、經(jīng)營規(guī)模小、每次交易量小等特點。
零售商業(yè)早在資本主義社會以前就出現(xiàn)，開始是在城市，以后才逐漸擴及農(nóng)村。其供應方式有:①固定供應地點，擺攤設店，稱為坐商。②串鄉(xiāng)走巷，流動售貨，稱為商販。在城市中，這兩種方式并存;在農(nóng)村，則以商販為主，只是到農(nóng)村發(fā)展起集鎮(zhèn)以后，才有坐商。在資本主義社會中，零售商業(yè)得到了廣泛發(fā)展，而且在城市中密集，形成了許多以發(fā)達的零售商業(yè)為主的繁華市區(qū)和商業(yè)街道，出現(xiàn)了大型的和專業(yè)化程度高的優(yōu)質(zhì)服務的商店，并有百貨公司、超級市場、郵購公司等形式。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和新技術革命的興起，又出現(xiàn)了購物中心、電腦電視商店等。在社會主義社會中，零售商業(yè)繼續(xù)得到發(fā)展。雖然還有個體商業(yè)存在并允許其一定程度的發(fā)展，但零售商業(yè)的主體是建立在生產(chǎn)資料公有制基礎上的社會主義性質(zhì)的商業(yè)，它與前資本主義和資本主義零售商業(yè)不同，它是以滿足人民需要和維護消費者利益為主要目的。
零售商業(yè)的特點主要表現(xiàn)在以下三個方面:
1.交易次數(shù)頻繁，交易批量小
2.對店鋪選址及店鋪設計有較高的依賴度
3.經(jīng)營場所分散，經(jīng)營受商圈的限制
零售商業(yè)企業(yè)的發(fā)展歷程
早期成長特色
1、基本上是市場行為發(fā)展 一是政府把商業(yè)零售和餐飲服務業(yè)作為一種競爭性產(chǎn)業(yè)，對其發(fā)展資源、發(fā)展方向、發(fā)展規(guī)模、發(fā)展形式完全由市場配置、選擇和調(diào)節(jié)。 二是政府決策機構和商業(yè)主管部門，對現(xiàn)代商業(yè)這一產(chǎn)業(yè)市場、產(chǎn)業(yè)資源在經(jīng)濟發(fā)展中的地位、作用，對市場經(jīng)濟下商業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展中的獨立性、主導性、決定性，對現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)的管理體制、業(yè)種業(yè)態(tài)的發(fā)展變化和企業(yè)組織形式、經(jīng)營方式的變革在認識上都有待提高。 2、起步早，成長慢，規(guī)模小 從近3、4年的情況看，傳統(tǒng)國合大型商貿(mào)企業(yè)發(fā)展放緩，數(shù)量減少，經(jīng)營萎縮，效益滑坡，組織化、規(guī)?；?、現(xiàn)代化程度越來越低。與上海商貿(mào)大企業(yè)發(fā)展差距越來越大，與在珠江三角洲的外資和社會其他部門辦的商業(yè)零售業(yè)快速發(fā)展的反差越來越強。以連鎖經(jīng)營為例，珠江三角洲的商業(yè)連鎖經(jīng)營曾為國內(nèi)其他省市提供了寶貴的經(jīng)驗。全國第一次商業(yè)連鎖經(jīng)營座談會1994年3月初在廣州召開，現(xiàn)場考察珠江三角洲商業(yè)連鎖經(jīng)營的做法。當時珠江三角洲地區(qū)已出現(xiàn)分店近20家的超級市場。但是，至今大部分商業(yè)連鎖經(jīng)營企業(yè)仍停留在10-20間分店的規(guī)模，最大的連鎖系統(tǒng)也未能超過80間分店。
現(xiàn)代零售
3、傳統(tǒng)國營商業(yè)、民營企業(yè)和外資企業(yè)三鼎分立 現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)中，傳統(tǒng)國合商業(yè)雖然占有一席之地，但受傳統(tǒng)經(jīng)營思想的影響，在經(jīng)營思想、企業(yè)體制、運轉(zhuǎn)機制、產(chǎn)業(yè)結構、業(yè)態(tài)形式、發(fā)展資源、科技進步、管理架構等新體系建立的根本性問題上，基本上沒有按照現(xiàn)代流通業(yè)的模式很好改造，除大百貨公司外，在連鎖超級市場、倉儲商店、便利店、專賣店、專業(yè)店等現(xiàn)代零售業(yè)態(tài)上，不起主導和決定作用。 而社會其他部門、行業(yè)、其他經(jīng)濟成份的企業(yè)，包括工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通、建筑、房地產(chǎn)部門辦的商業(yè)零售業(yè)不少。尤其是珠江三角洲良好的投資環(huán)境，吸引不少外資投資商業(yè)零售業(yè)，他們利用政府的商業(yè)政策，主要和國合商業(yè)以外的非商業(yè)機構和企業(yè)合作，取得經(jīng)營管理上更大的自主權和主動權。 4、注重短期回報，技術構成不高 市場機制主導下的現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)，由于發(fā)展資源來源多元化，加上政府的商業(yè)政策，使投資者首要考慮的是投入回報的風險問題。如連鎖超級市場，為減少投資，加快回報，本地商業(yè)企業(yè)在應用先進的技術設施設備時顯得十分謹慎，冷凍設備、電子計算機管理的POS系統(tǒng)等投入少，對一些盈利少、風險大的商品，如蔬菜、水果、肉類等商品，也缺乏經(jīng)營責任感和動力。雖然企業(yè)的盈虧臨界點比較低，但欠缺長遠投資，技術有機構成不高;欠缺主力商品，商品結構不合理。因此，和大資本、高投入、高科技的外資商業(yè)在市場競爭，時間一長，明顯處于劣勢。 5、行業(yè)協(xié)會在推動現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)發(fā)展中扮演了積極角色 現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)是由各種經(jīng)濟成份、各個產(chǎn)業(yè)和部門資源融匯成的一個新產(chǎn)業(yè)，為溝通政府、商業(yè)行政主管部門和商業(yè)零售業(yè)企業(yè)的關系，協(xié)調(diào)部門、行業(yè)、企業(yè)之間的關系，推介現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)各種新知識、新技術，成立了商業(yè)零售業(yè)行業(yè)協(xié)會，逐步實現(xiàn)從行政管理向行業(yè)管理的過渡。在全國率先成立的廣東省連鎖經(jīng)營協(xié)會，在推動廣東現(xiàn)代商業(yè)零售業(yè)發(fā)展方面擔當了積極而重要的角色。
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