不屬于有形動產(chǎn)租賃稅率有哪些

　　下面內(nèi)容由學習啦小編為您整理歸納，感謝您的閱讀，希望對您有所幫助和啟發(fā)。

　　一、有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務相關(guān)內(nèi)容介紹

　　(一)概念

　　有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

　　(二)稅率適用問題

　　對于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃服務的增值稅稅率適用問題，36號文相關(guān)規(guī)定如下：一是提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%;二是試點納稅人中的一般納稅人，以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務;以及試點納稅人在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

　　根據(jù)上述相關(guān)規(guī)定，許多地方是從2012年11月1日起正式實施營改增試點改革，因此，上述案例中的納稅人在2012年11月1日之前購進的有形動產(chǎn)進行經(jīng)營租賃服務，可以按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。2012年11月1日至2015年10月31日期間購進的有形動產(chǎn)從事經(jīng)營性租賃服務，認定為一般納稅人之后應該按照17%稅率征稅。

　　試點改革以前，即2012年11月1日(不包括11月1日)之前取得的有形動產(chǎn)進行經(jīng)營租賃服務，可以按照3%征收率選擇簡易計稅方法征收，2012年11月1日以后(包括11月1日)取得的有形動產(chǎn)進行經(jīng)營租賃服務，按照17%適用稅率征收增值稅。

　　(三)納稅義務發(fā)生時間如何確定

　　36號文規(guī)定，有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃納稅義務時間為：

　　1.提供有形動產(chǎn)租賃并收訖租金或取得索取租金收入價款憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖租金，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。取得索取租金收入憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

　　2.提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，為收到預收款的當天。

　　3.發(fā)生視同提供有形動產(chǎn)租賃服務的，為服務完成的當天。

　　二、有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃選擇簡易計稅方法注意事項

　　(一)選擇簡易計稅方法能否開具增值稅專用發(fā)票

　　營改增試點后，一般納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務的適用稅率為17%。有形動產(chǎn)租賃是營改增試點中唯一適用17%稅率的行業(yè)，主要考慮到納稅人購進或自制有形動產(chǎn)，也可以享受17%的進項稅額抵扣。但是，很多企業(yè)用于租賃的動產(chǎn)，大部分是營改增試點實施前取得的，無法獲得進項稅額抵扣，如果按17%的稅率繳納增值稅，其稅負將比營改增試點前大大增加，不符合結(jié)構(gòu)性減稅的精神。因此，36號文對這種情況給予適用簡易計稅方法的選擇，以3%的征收率計算繳納增值稅。該規(guī)定有助于減輕納稅人增值稅稅負，但是帶來一個問題，即一般納稅人選擇簡易計稅方法后，是否可以向承租企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票呢?有觀點認為，這種情況不能開具增值稅專用發(fā)票。筆者認為這種觀點并不恰當。

　　納稅人提供應稅服務如何開具專用發(fā)票，36號文附件一規(guī)定如下，即：納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。

　　屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：(一)向消費者個人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。(二)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。

　　小規(guī)模納稅人提供應稅服務，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務機關(guān)申請代開。

　　可以看出，36號文并沒有明確說一般納稅人有形動產(chǎn)租賃選擇簡易計稅方法不能開具增值稅專用發(fā)票，而且，一般納稅人有形動產(chǎn)租賃選擇簡易計稅方法的征收率與小規(guī)模納稅人的征收率一樣，均為3%，但是小規(guī)模納稅人可以申請向稅務機關(guān)代開專用發(fā)票，而不同于小規(guī)模納稅人的是，一般納稅人并不能向稅務機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，如果又不允許其自行開具增值稅專用發(fā)票，顯然是不公平的。

　　《財政部國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號，以下簡稱“9號文”)列舉了納稅人可以按簡易辦法征收增值稅的各類貨物，而根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)的規(guī)定，9號文中列舉的各類可按簡易辦法征收增值稅的貨物，只有納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)和舊貨必須開具普通發(fā)票，9號文第二條第(三)項、第(四)項和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票，也就是說其他貨物均可自行開具增值稅專用發(fā)票。

　　目前已出臺的文件，對于營改增試點后可選擇簡易計稅方法的應稅服務是否可以開具增值稅專用發(fā)票，并無限制性規(guī)定，所以，筆者認為，納稅人以試點實施之前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　(二)簡易計稅方法選擇的范圍

　　根據(jù)36號文，試點一般納稅人有形動產(chǎn)租賃可以選擇簡易征收的范圍應注意以下兩點：

　　第一，一般納稅人經(jīng)營租賃中可以選擇簡易計稅方法的有形動產(chǎn)，必須是其在該地區(qū)試點實施之前取得的。第二，《財政部國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)規(guī)定：“試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前應繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。”這一點，36號文有了新的變化，改為“試點納稅人在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可以選擇簡易計稅方法”。

　　(三)簡易計稅方法一經(jīng)確定，不能隨意改變

　　對于一般納稅人以試點實施前取得的有形動產(chǎn)為標的物的經(jīng)營租賃，并非一定要求采取簡易計稅辦法，也可以選擇一般計稅辦法。承租人情況不同，其對增值稅專用發(fā)票的要求也不同。如對于小規(guī)模納稅人，其并不需要增值稅進項稅額抵扣，而對于一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票就很重要。那么，是否可以視承租人身份的不同，而隨意選擇不同的計稅辦法呢?

　　36號文附件一規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。因此，納稅人一經(jīng)選擇簡易征稅計稅方法，對不同的納稅人，必須采取統(tǒng)一的計稅辦法。

　　(四)簡易計稅方法應納稅額計算

　　36號文附件一第二十七條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)，因此，簡易計稅項目對應的進項稅額不能進行進項抵扣。

　　根據(jù)36號文附件一第三十四條規(guī)定，簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

　　納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。

　　案例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月份出租了一輛2011年購入的小轎車，租期一年，租金3000元/月，一次性預收了承租方一年的租金共36000元，該項業(yè)務如何計算繳納增值稅，會計賬務怎么處理?

　　出租小轎車屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務，A企業(yè)可以選擇簡易計稅方式進行增值稅處理，收到36000元租金的當天應確認納稅義務發(fā)生，并把36000元全部確認為收入，而不是把36000元的租金按月分攤確認收入。

　　簡易計稅方法計算的增值稅應納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率=36000÷(1+3%)×3%=1048.54(元)

　　相應的會計處理如下：

　　借：銀行存款36000

　　貸：應交稅費

　　——應交增值稅(銷項稅額)1048.54

　　其他業(yè)務收入——租賃收入2912.62

　　預收賬款——預收租金32038.84

　　增值稅納稅申報時，該筆稅款數(shù)據(jù)應填入申報表附表一“簡易計稅方法征稅”“全部征稅項目”中對應的3%稅率行次中，銷售額和應納稅額在主表中則分別反映在第5行和第21行中。

　　不屬于有形動產(chǎn)租賃稅率的有哪些?

　　營業(yè)稅