融資租賃增值稅稅屋
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增值稅出口退稅是指納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。下面學(xué)習(xí)啦小編就為大家解開融資租賃增值稅退稅，希望能幫到你。
融資租賃增值稅退稅
經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人，在2014年3月31日前注冊資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，其開展的融資租賃業(yè)務(wù)可以按照106號文和上述規(guī)定執(zhí)行;2014年4月1日后注冊資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，其開展的融資租賃業(yè)務(wù)方能按照106號文和上述規(guī)定執(zhí)行。未達(dá)到注冊資本標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不得按照差額征稅計稅辦法確定銷售額，也不得享受增值稅超稅負(fù)即征即退優(yōu)惠政策。
增值稅退稅的會計處理
一、“免、抵、退”稅的計算方法及會計處理
按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅[2002]7號《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。其中免稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;抵稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;退稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。
(一)具體計算方法與計算公式
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額) 其中：
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額;
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
2.免抵退稅的計算：
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 其中
(1)出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn);
(2)免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率 免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。
3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算：
(1)如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額
(2)如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0
(二)企業(yè)免、抵、退稅計算實例
某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。2002年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額為34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。
(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格×(出口貨物征稅率出口貨物退稅率) =100×(17%-15%)=2(萬元)
(2)免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =200×(17%-15%)-2=2(萬元)
(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(34-2)-6=-21(萬元)
(4)免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率 =100×15%=15(萬元)
(5)出口貨物免抵退稅額=200×15%-15=15(萬元)
(6)按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 即該企業(yè)應(yīng)退稅額=15萬元
(7)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=15-15=0(萬元)
(8)8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(21-15)萬元。
(三)相關(guān)會計處理
1.企業(yè)按出口貨物適用的征稅率和退稅率，計算出口產(chǎn)品本期應(yīng)分?jǐn)傆嬋氘a(chǎn)品成本的進(jìn)項稅額，從本期應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額中剔除，其會計處理為：
借：產(chǎn)品銷售成本 20000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出) 20000
2.企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算出的出口貨物的進(jìn)項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額時，其會計處理為：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
注：本題此數(shù)值為0 3.企業(yè)在收到出口貨物的退回的稅款時，其會計處理為：
借：銀行存款 150000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 150000
4.月份終了，企業(yè)將已交的待扣增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，其會計處理為：
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅60000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)60000
二、“先征后退”的計算方法及會計處理
(一)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法
1.外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征;其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計入企業(yè)成本。 外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項稅額和退稅率計算。其計算公式為： 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定
(1)凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項稅額的辦法。其計算公式為：
應(yīng)退稅額=[普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額]/(1+征收率)×6%或5%
(2)凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：
應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%
3.外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定
外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。
(二)外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算實例
例1：某進(jìn)出口公司2002年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額為40000元，退稅率 15%，其應(yīng)退稅額：
2000×20×15%=6000(元)
例2：某進(jìn)出口公司2002年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品2000打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元;購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服 500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：
6000÷(1+6%)×6%+5000×6%=639.62(元)
(三)會計處理
借：產(chǎn)品銷售成本
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項轉(zhuǎn)出)
退稅的優(yōu)惠
1.凡有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，均可準(zhǔn)予退還或免征增值稅和消費稅稅額。出口退稅貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件：
?、俦仨毷菍儆谠鲋刀?、消費稅征稅范圍內(nèi)的貨物。
?、诒仨毷菆箨P(guān)離境并結(jié)匯的貨物。
?、墼谪攧?wù)上必須是已作出口處理的貨物。
一般情況下，只有同時具備以上三個條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外，大陸對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定，具體包括以下幾個方面：
第一，明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅。它們是：原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等)。
第二，一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件，但國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅。具體是指;
?、賹ν獬邪こ坦具\出境外用于對外承包項目的貨物;
?、趯ν獬薪有蘩硇夼錁I(yè)務(wù)的企業(yè)，用于對外修理修配的貨物;
?、弁廨喒?yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物;
?、芾脟H金融組織或外國政府貸款采取招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機電產(chǎn)品、建筑材料;
?、萜髽I(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費稅方式給予鼓勵和支持。
它們是：
?、賮砹霞庸?fù)出口的貨物;
?、诒茉兴幤泛陀镁?、古舊圖書;
③卷煙(只限于有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計劃內(nèi)卷煙);
?、苘娖芳败婈犗到y(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資;
⑤國家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免稅照顧，所以出口時不能再辦理退稅。
3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物，不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購上的特殊因素，特準(zhǔn)予扣除或退稅。這些貨物是：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生添、鬃尾、山羊板皮、紙制品。
4.出口貨物退稅稅種：
出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款，具體是指增值稅和消費稅，不包括營業(yè)稅。
5.出口退稅適用稅率：
出口貨物應(yīng)退增值稅的適用稅率，依<增值稅暫行條例>規(guī)定的17%和13%執(zhí)行，對小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物依6%的退稅率執(zhí)行，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品不辦理退稅。出口應(yīng)退消費稅的適用稅率依《消費稅稅目稅率表》執(zhí)行。
企業(yè)出口不同稅率的貨物應(yīng)分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律就低不就高計算退稅。
6.出口退稅的計算：
出口貨物應(yīng)退增值稅稅額，依進(jìn)項稅額計算。其中，①對出口貨物單獨設(shè)立庫存帳和銷售帳記載的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額和稅額計算。對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價進(jìn)行核算的企業(yè)，也可按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：
應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均價×稅率
?、诔隹谄髽I(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設(shè)帳核算的，應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計算銷項稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項稅額后，再依下列公式計算出口貨物的應(yīng)退稅額：
銷項稅額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項稅額時;
應(yīng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項稅額;
銷項稅額×稅率<未抵扣完的進(jìn)項稅額時;
應(yīng)退稅款=銷項金額×稅率;
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額-應(yīng)退稅額
公式中的銷項金額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。
凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項稅額，應(yīng)按下列公式計算確定：
進(jìn)項稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額/(1 征收率)×退稅率
其他出口貨物的進(jìn)項稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計算確定。
如果出口貨物的銷售金額、進(jìn)項金額及稅額明顯偏離而又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
7.出口退稅程序：
出口退稅主要程序是：出口退稅登記，出口退稅鑒定，出口退稅申報，出口退稅審核，出口退稅檢查和出口退稅清算。
?、俪隹谕硕惖怯?mdash;—這是對出口企業(yè)進(jìn)行登記管理的一項制度。具體做法是：經(jīng)營出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營權(quán)后，持有關(guān)批件及工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅登記。主管機關(guān)對其申請審無誤后，發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記表”，企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫后交稅務(wù)機關(guān)審核，經(jīng)確認(rèn)無誤后發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記證”。通過辦理出口退稅登記，可以溝通稅企之間的有關(guān)情況，確定出口企業(yè)的法人資格，以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。
?、诔隹谪浳锿硕愯b定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營出口貨物的實際情況和國家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī)，對企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項所作的一種書面鑒定。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)填寫“出口貨物退稅鑒定表”。鑒定表一般包括三方面內(nèi)容：
一是出口退稅的法規(guī)鑒定;二是管理制度方面的鑒定;三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。
?、鄢隹谪浳锿?免)稅申報——是指出口企業(yè)在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作出口銷售后，按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求，以《出口貨物退(免)稅申報表》為核心，向稅務(wù)機關(guān)提出退(免)稅申請的一種法定手續(xù)，也是稅務(wù)機關(guān)據(jù)以審核確定退(免)稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè)，均應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后按月申報《出口貨物退(免)稅申報表》。申報表主要內(nèi)容有：出口貨物的名稱、銷售數(shù)量、貨物進(jìn)價總額、費用扣除率、扣除費用總額、出口退稅計稅價格總額、適用稅目稅率，應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。與此同時，還要提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證;包括出口貨物銷售明細(xì)帳;購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票;出口貨物消費稅專用發(fā)票;蓋有海關(guān)驗訖章的《出口貨物報關(guān)單》和出口收匯單證。
?、艹隹谪浳锿硕惖膶徍?mdash;—是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請后，對出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項進(jìn)行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后，必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。
經(jīng)審核無誤后，逐級報請負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)，并按規(guī)定填寫《收入退還書》，交當(dāng)?shù)劂y行(國庫)辦理退庫手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)必須自接到申請之日起一個月內(nèi)辦完有關(guān)退(免)稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序，由大陸省一級國稅局和國稅總局出進(jìn)口公司確定。其出口退稅的審批一般由省級或直轄市一級國稅局負(fù)責(zé)。
?、莩隹谪浳锿硕惖臋z查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)在審核退稅過程中，應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對有關(guān)退稅憑證和帳物，并根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項制度。
出口退稅的清算是指在年終了后三個月內(nèi)，出口企業(yè)必須對上年度出口貨物種類、數(shù)量、金額、稅率、費用扣除率和已退稅額等情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報送主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)的清算報告進(jìn)行審核，多退的收回，少退的補足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。
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