稅務(wù)師要如何快速記住預(yù)征率、稅率、征收率
很多稅務(wù)師考生一直在抱怨稅率很難記住,尤其是政策常常調(diào)整,剛剛記好的稅率就又發(fā)生了變化……該怎樣記住這些稅率呢?一起看看下面的內(nèi)容吧。
納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、提供建筑服務(wù)、銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)四項(xiàng)業(yè)務(wù)的預(yù)征率、稅率、征收率看似比較復(fù)雜,其實(shí)只要按照規(guī)律記憶,還是分分鐘可以解決的。小編對(duì)其進(jìn)行了梳理,以幫助記憶。
一、預(yù)征率
(一)一般計(jì)稅
1.建筑服務(wù):2%
2.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn):3%
3.銷售不動(dòng)產(chǎn):5%
(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅
1.個(gè)人出租住房:1.5%(減按1.5%計(jì)算)
2.建筑服務(wù),銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn):3%
3.不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃(個(gè)人出租住房外),銷售不動(dòng)產(chǎn):5%
序號(hào) | 稅目 | 預(yù)征率 | |
一般計(jì)稅 | 簡(jiǎn)易計(jì)稅 | ||
1 | 建筑服務(wù) | 2% | 3% |
2 | 銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn) | 3% | 3% |
3 | 不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃(其中個(gè)體工商戶和其他個(gè)人出租住房按照5%征收率減按1.5%計(jì)算) | 3% | 5% |
4 | 銷售不動(dòng)產(chǎn) | 5% | 5% |
小規(guī)律:
1.預(yù)征率有2%、3%、5%三檔,還有個(gè)人出租住房減按1.5%計(jì)算(征收率仍是5%,理解:營(yíng)業(yè)稅政策平移。)
2.簡(jiǎn)易計(jì)稅預(yù)征率與征收率基本一致(除了銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)外是按預(yù)收款計(jì)算按3%)(理解:保證原有地方財(cái)政收入不受影響。)
3.銷售不動(dòng)產(chǎn)與銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅的預(yù)征率相同。
4.一般計(jì)稅的預(yù)征率,除了轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)是5%,其余的是3%和2%(理解:建筑服務(wù)設(shè)的低是為了避免因在建筑服務(wù)地大量超繳,機(jī)構(gòu)所在地出現(xiàn)留抵,占?jí)杭{稅人資金。)
5.計(jì)算公式:一般情況下,應(yīng)預(yù)繳稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×預(yù)征率
例外情況:
(1)銷售不動(dòng)產(chǎn)不論一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅,均按5%征收率進(jìn)行換算,即預(yù)繳時(shí)都是:(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×5%。(理解:轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)過(guò)去由于是原地稅代征,代征時(shí)無(wú)法區(qū)分是不是一般納稅人,所以均按5%征收率進(jìn)行換算。)
(2)房地產(chǎn)銷售的應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+適用稅率/征收率)×3%;(理解:延續(xù)營(yíng)業(yè)稅的操作方法,收到預(yù)收款后直接乘以3%計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,但現(xiàn)在可以換算成不含稅價(jià),減輕了房地產(chǎn)企業(yè)的現(xiàn)金流壓力。)
(3)個(gè)人出租住房,按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額:(含稅銷售額-可扣除)÷(1+5%)×1.5%。
(4)除其他個(gè)人外,應(yīng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地/建筑服務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生地預(yù)繳稅款,向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(理解:其他個(gè)人提供建筑服務(wù),銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。)
(5)納稅人提供道路通行服務(wù),在機(jī)構(gòu)所在地直接申報(bào)納稅即可,不需要預(yù)繳稅款。(理解:公路很長(zhǎng),可能跨好幾個(gè)縣(市、區(qū))甚至跨省。)
6.預(yù)繳時(shí)可從含稅銷售額中扣除的(公式中簡(jiǎn)稱可扣除):
(1)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn):不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓,可扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額,只要不是自建,一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅在預(yù)繳時(shí)都可扣除;
(2)個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房:北京市、上海市、廣州市和深圳市地區(qū)銷售購(gòu)買2年以上(含2年)的非普通住房可扣除購(gòu)買住房?jī)r(jià)款,其他地區(qū)免征增值稅。
(3)跨縣市建筑:可扣除支付的分包款。一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅在預(yù)繳時(shí)都可扣除。
二、稅率/征收率
(一)一般計(jì)稅 :四項(xiàng)業(yè)務(wù)稅率全部為10%;
(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅:四項(xiàng)業(yè)務(wù)中除了建筑服務(wù),不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃中的試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)征收率為3%,其他征收率為5%;個(gè)人出租住房按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。
序號(hào) | 稅目 | 征收率 |
1 | 建筑服務(wù) | 3% |
2 | 試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路車輛通行費(fèi) | 3% |
3 | 不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 | 5% |
4 | 銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn) | 5% |
5 | 銷售不動(dòng)產(chǎn) | 5% |
小規(guī)律:
1.征收率大部分為5%(除建筑服務(wù)與車輛通行費(fèi))
2.簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí),四項(xiàng)業(yè)務(wù)除房地產(chǎn)銷售外,預(yù)繳稅款的計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納稅款的計(jì)算一致。(理解:這意味著適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法所實(shí)現(xiàn)的增值稅其實(shí)已經(jīng)在預(yù)繳地即建筑服務(wù)發(fā)生地和不動(dòng)產(chǎn)所在地入庫(kù)。)
3.申報(bào)時(shí):應(yīng)納稅款=(含稅銷售額-可扣除)÷(1+稅率/征收率)×稅率/征收率/1.5%。
4.申報(bào)時(shí)可從含稅銷售額中扣除的:
(1)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的不動(dòng)產(chǎn)(不含自建)轉(zhuǎn)讓:可扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額;一般計(jì)稅自建和非自建不動(dòng)產(chǎn)都不得扣除(理解:一般計(jì)稅憑專用發(fā)票票抵扣)。
(2)建筑服務(wù):簡(jiǎn)易計(jì)稅可扣除支付的分包款,一般計(jì)稅不得扣除。(理解:繼續(xù)沿用了原營(yíng)業(yè)稅差額征稅規(guī)定,一般計(jì)稅憑專用發(fā)票抵扣)。
(3)房地產(chǎn)銷售:一般計(jì)稅可扣除當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款,簡(jiǎn)易計(jì)稅不得扣除。
三、本文政策依據(jù)
1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》
2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》
3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))
4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào))
5.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào))
6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))
7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))
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