直接免征增值稅核算方法
直接免征增值稅核算方法
直接免征就是直接免征增值稅，納稅人不必繳納。下面Sara小編給大家分享了直接免征增值稅核算方法，一起來了解一下吧!
直接免征增值稅怎樣核算
近年來，會計處理的規(guī)定已從《企業(yè)會計制度》改革到《企業(yè)會計準則》，增值稅制也從生產型到消費型進而發(fā)展到“營改增”，對一般納稅人直接免征增值稅從國家政策層面一直沒有出臺具體規(guī)定，本文擬依據現行政策和有關規(guī)定，以實際業(yè)務為例對該問題進行分析。
某供熱公司，是增值稅一般納稅人，主要從事免稅的居民個人供熱業(yè)務，同時從事部分企業(yè)和商戶等應稅的非居民供熱業(yè)務。2013年12月增值稅進項稅額360萬元(不能區(qū)分用于居民還是非居民供熱)，收取居民供熱費1243萬元，收取非居民供熱費791萬元。
該公司12月原主要涉稅業(yè)務處理為(以減免稅的處理為主，其他無關分錄省略)：
1.核算進項稅額
借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 360萬元
貸：銀行存款 360萬元
2.提取銷項稅額
借：銀行存款 2034萬元
貸：主營業(yè)務收入 1800萬元(其中居民供熱1100萬元，非居民供熱700萬元)
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 234萬元
(其中：居民供熱計提銷項稅額143萬元)
3.轉出居民供熱不能抵扣的進項稅額 360×(1100÷1800)=220萬元
借：主營業(yè)務成本 220萬元
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 220萬元
4.結轉居民供熱的減免稅金
借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款) 143萬元
貸：補貼收入 143萬元。
根據現行政策和有關規(guī)定，對一般納稅人直接免征稅款業(yè)務應如何進行稅務處理?
1.是否應作“補貼收入”處理?根據《財政部關于公布廢止和失效的財政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十一批)》的決定，財會字〔1995〕6號文自2011年2月21日起全文廢止，也就是對直接免征稅款不必作“補貼收入”處理。
2.是否應作“政府補助”處理?根據《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》應用指南中明確規(guī)定：“政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本”。政府補助主要有以下形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產等。“稅收返還是政府按照有關國家規(guī)定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠方式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。”“除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產，不作為本準則規(guī)范的政府補助。”因此，可以確定直接免征增值稅的優(yōu)惠不能按照“政府補助”進行會計處理。
3.是否應作“收入”處理?根據《企業(yè)會計準則第14號——收入》對收入的定義：“收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經濟利益流入應該是完全符合收入的定義，因此應該將其納入收入的范疇，并且是“主營業(yè)務收入”。
所以，一般納稅人直接免征增值稅的，就直接以售價全部作為主營業(yè)務收入。直接免征增值稅和其他即征即退、先征后退等稅收返還的優(yōu)惠，會計處理是不一樣的。
綜上所述，該公司12月居民供熱部分正常的業(yè)務處理應為：
借：銀行存款 1243萬元
貸：主營業(yè)務收入——居民供熱
1100萬元
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 143萬元
同時，再將銷項稅額中的金額作為應免征的稅額進行結轉，會計分錄為：
借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款) 143萬元
貸：主營業(yè)務收入 143萬元。
增值稅核算若干問題賬務處理
一般納稅人應交增值稅的核算包括進項稅額、銷項稅額、交納稅款與月度終了結轉應交未交增值稅或多交增值稅四個環(huán)節(jié)。其中，進項稅額中進項稅額轉出和銷項稅額中視同銷售行為產生的銷項稅額的核算，因涉及項目多，初學者學習起來尤為困難，極易混淆出錯。為此，本文采用案例比較分析法，特作如下探討。
一、進項稅額轉出的核算
所謂進項稅額轉出是指企業(yè)購進的貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時，將其已作抵扣的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減，轉入相關科目。具體包括下列四種情況：1、用于非應稅項目如固定資產基建工程等;2、用于免稅項目;3、用于集體福利或個人消費;4、發(fā)生非正常損失。其中，前三項屬于企業(yè)購進貨物改變用途。理由是：購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失等原因后，不會再產生銷項稅額，進項稅額抵扣鏈條從此中斷。
具體賬務處理：凡購進貨物時，不能直接認定其用途是否用于不能抵扣進項稅額項目的，可先將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作為當期的進項稅額，記入“進項稅額”項目，允許抵扣當期的銷項稅額。如果該批貨物以后改變用途，用于企業(yè)內部不得抵扣進項稅額項目的，則應將原已抵扣的進項稅額轉出，記入“進項稅額轉出”項目，并轉入相關科目。用于什么項目，進項稅額轉到什么項目上。借記“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產損溢”等科目，貸記“應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)”等科目。舉例如下：①某企業(yè)為增值稅一般納稅人，自建倉庫領用生產用原材料一批，實際成本300000元，購進時該批原材料已支付的增值稅為51000元。②該企業(yè)庫存材料因意外火災毀損一批，實際成本100000元，增值稅為17000元，該批毀損材料尚未報經批準處理。上述業(yè)務賬務處理如下：①借：在建工程351000元;貸：原材料 300000元，應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)51000元。該業(yè)務屬于購進貨物改變用途用于非應稅項目固定資產基建工程，進項稅額應轉出。②借：待處理財產損溢 117000元;貸：原材料 100000元，貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)17000元，進項稅額也應轉出。該業(yè)務屬于購進貨物發(fā)生非正常損失。
二、視同銷售行為銷項稅額的核算
視同銷售行為就是從會計角度看，不屬于銷售行為，不確認銷售收入，但是稅法上應視為對外銷售，計算應交增值稅并產生銷項稅額。企業(yè)發(fā)生視同銷售的行為很多，歸納起來，主要有兩項：一是企業(yè)購進的貨物用于企業(yè)外部非銷售行為;二是企業(yè)自產或委托加工收回的貨物用于企業(yè)內部和外部非銷售行為。上述“用于企業(yè)外部非銷售行為”主要包括：1、用于對外投資行為;2、用于對外捐贈行為;3、用于對外頂賬行為(低償債務);4、用于非貨幣性交易換出行為;5、用于對外分配給股東或投資者。上述“用于企業(yè)內部非銷售行為”主要包括：1、用于企業(yè)非應稅項目如固定資產基建工程等;2、用于職工集體福利或個人消費項目。企業(yè)購進的貨物只有用于企業(yè)外部才視同銷售行為，而自產或委托加工收回的貨物，無論用于企業(yè)內部或外部，均視同銷售行為，其應交納的增值稅作為當期的銷項稅額處理，計入“銷項稅額”項目。理由是：其一，該行為會產生增值額，應交納增值稅，避免企業(yè)因上述行為而逃避納稅;其二，保證增值稅稅款抵扣鏈條的連續(xù)性;其三，“實質重于形式原則”的具體體現。
具體賬務處理：凡企業(yè)發(fā)生視同銷售行為，應交納的增值稅，用于什么項目，記到什么項目上。借記“在建工程”、“應付福利費”(內部項目)、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”(外部項目)等科目，貸記“應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)”科目。舉例如下：①該企業(yè)將自己生產的產品用于自建倉庫，實際成本180000元，計稅價格200000元，應交增值稅為34000元。②該企業(yè)將自己生產的產品無償捐贈給他人，實際成本80000元，計稅價格100000元，應交增值稅為17000元。上述業(yè)務賬務處理如下：①借：在建工程 214000元;貸：庫存商品 180000元，貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)34000元。該業(yè)務屬于企業(yè)將自產產品用于內部非應稅項目基建工程，應視同銷售。②借：營業(yè)外支出97000元;貸：庫存商品80000元，貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)17000元。該業(yè)務屬于企業(yè)將自產產品用于外部無償捐贈，也應視同銷售。
綜上所述，若企業(yè)購進貨物用于內部，尚未流出企業(yè)，所有權尚未改變，僅改變用途或發(fā)生非正常損失等原因時，應作“進項稅額轉出”處理;若企業(yè)購進的貨物用于外部，已流出本企業(yè)，所有權已改變，則應視同銷售行為，作“銷項稅額”處理。而企業(yè)自產或委托加工的貨物，無論是用于內部或外部，均應視同銷售行為，作“銷項稅額”處理。需特別強調，本文中所謂的“內部”是指貨物的所有權已轉移，已流出本企業(yè)：“外部”是指貨物的所有權尚未轉移，尚未流出本企業(yè)。
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