2017年新個人所得稅政策解讀(2)
2017年新個人所得稅政策解讀
9、簡化和規(guī)范個人無償贈與或受贈不動產(chǎn)免稅證明
一、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步簡化和規(guī)范個人無償贈與或受贈不動產(chǎn)免征營業(yè)稅、個人所得稅所需證明資料的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第75號)。
二、主要內(nèi)容
基本資料：納稅人在辦理個人無償贈與或受贈不動產(chǎn)免征營業(yè)稅、個人所得稅手續(xù)時，應(yīng)報送《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》、雙方當(dāng)事人的身份證明原件及復(fù)印件(繼承或接受遺贈的，只須提供繼承人或接受遺贈人的身份證明原件及復(fù)印件)、房屋所有權(quán)證原件及復(fù)印件。
證明資料：該公告對個人無償贈與或受贈不動產(chǎn)除提交上述基本資料外，屬于離婚分割財產(chǎn)的、親屬間無償贈與的、無償贈與非親屬撫養(yǎng)或贍養(yǎng)關(guān)系人的、繼承或接受遺贈的還要提交相應(yīng)證明資料。
辦理免稅：該公告明確稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)認真核對上述資料，資料齊全并且填寫正確的，在《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》上簽字蓋章，留存《個人無償贈與不動產(chǎn)登記表》復(fù)印件和有關(guān)證明資料復(fù)印件，原件退還納稅人，同時辦理免稅手續(xù)。
執(zhí)行時間：該公告自公布之日起施行，即2015年11月10日起執(zhí)行。
10 、股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個稅征管問題
一、政策依據(jù)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第80號)。
二、主要內(nèi)容
股權(quán)獎勵計稅價格：股權(quán)獎勵的計稅價格主要是按照公平市場價格確定。該公告明確在計算股權(quán)獎勵應(yīng)納稅額時，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過12個月的，按12個月計算。
股權(quán)獎勵分期繳稅在財稅〔2015〕116號解讀中已經(jīng)述及，在此不再贅述。
轉(zhuǎn)增股本分期繳稅對象的劃分：該公告明確可分期繳納的納稅人是非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財稅〔2015〕116號文件有關(guān)規(guī)定的納稅人可分期繳納個人所得稅；并由非上市及未在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本時代扣代繳個人所得稅。而對于上市公司或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，仍按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
備案管理：該公告要求獲得股權(quán)獎勵的企業(yè)技術(shù)人員、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉及的股東需要分期繳納個人所得稅的，應(yīng)由納稅人自行制定分期繳稅計劃，由代扣個人所得稅企業(yè)于發(fā)生股權(quán)獎勵、轉(zhuǎn)增股本的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。同時強調(diào)納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計劃，由企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)重新報送《個人所得稅分期繳納備案表》。
代扣代繳：股權(quán)獎勵及轉(zhuǎn)增股本個人所得稅由企業(yè)代扣代繳。
執(zhí)行時間：該公告自2017年1月1日起施行。
2017年新個人所得稅政策解讀
個人所得稅政策有哪些變化
新政策與舊規(guī)定相比，其核心變化為：將符合條件年金的納稅義務(wù)發(fā)生時間從繳付環(huán)節(jié)遞延到支付環(huán)節(jié)。
《財政部、人力資源社會保障部和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)規(guī)定，從2017年1月1日開始對企業(yè)年金、職業(yè)年金施行新的個人所得稅計稅辦法。同時廢止《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第9號)。結(jié)合《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動和社會保障部令第20號)、《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國辦發(fā)〔2011〕37號)，對新政作如下分析。
新規(guī)定主要就年金(包括企業(yè)年金和職業(yè)年金)運行的三個環(huán)節(jié)(繳付、基金運作分紅和領(lǐng)取)中的涉稅問題作了規(guī)定。
(一)年金繳付的個稅處理
1.單位繳付部分，在計入個人賬戶時，在以下標準內(nèi)，暫不繳納個人所得稅：
(1)企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，在此基礎(chǔ)上按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額計入個人賬戶部分；
(2)職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》，單位繳納比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)(崗位工資和薪級工資之和)的8%，在此基礎(chǔ)上按照職業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額計入個人賬戶部分。
超過上述標準繳付的單位繳費部分，應(yīng)并入個人當(dāng)期的工資、薪金所得，由發(fā)放單位代扣代繳個人所得稅。
2.個人繳付部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過規(guī)定限額標準繳付的年金個人繳費部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額扣除，依法計征個人所得稅。本人繳費工資計稅基數(shù)區(qū)別以下情況確定：
(1)企業(yè)年金：本人上一年度月平均工資
(2)職業(yè)年金：職工崗位工資+薪級工資
本人繳費工資計稅基數(shù)不得超過職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。
(二)年金基金運作分紅的個稅處理
年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。
(三)年金領(lǐng)取的個稅處理
基本原則：退休后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率計征個人所得稅；按季或者按年領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率計征個人所得稅。
按照繳付年金的時間不同，可以分為以下2種情況：
1.年金自2017年1月1日以后開始繳付：個人所得稅計算按照上述基本原則執(zhí)行。
2.年金在2017年1月1日之前開始繳付，在2017年1月1日以后領(lǐng)取的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在新規(guī)定實施前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，其余額按照基本原則征稅。
基本公式：應(yīng)納稅所得額=領(lǐng)取的年金×(1-2017年1月1日前繳付的年金繳付金額/全部繳費金額)
一次性領(lǐng)取的，以下2種情況允許將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，計征個人所得稅。
(1)個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，
(2)個人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，除上述情況外，不允許分攤，而是按其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得計征個人所得稅。
2017年個人所得稅政策問答
1、如果年底既有雙薪又有分紅，且不在同一月份發(fā)放，具體應(yīng)該如何納稅?
這兩種所得屬于個人所得稅法規(guī)定的不同稅目，應(yīng)該分別計征個人所得稅。具體為：分紅是按“利息、股息、紅利所得”項目單獨按次計稅的，不能與當(dāng)月工資、薪金合并計算；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)【2009】121號)規(guī)定，已取消年底雙薪的單獨計稅辦法，個人取得年底雙薪，應(yīng)按照全年一次性獎金計稅辦法計稅。
2、企業(yè)與員工簽訂的合同到期不再續(xù)簽，按照勞動法規(guī)定應(yīng)支付一定的補償金，該補償金是否可以按照“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)免征個人所得稅”的規(guī)定計算繳納個人所得稅?
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》(財稅【2001】157號)規(guī)定：一、個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)【1999】178號)的有關(guān)法規(guī)，計算征收個人所得稅。二、個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府法規(guī)的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)【1999】178號)規(guī)定：一、對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。
因此，與用人單位簽訂了勞動合同，因解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)【1999】178號)的有關(guān)法規(guī)，計算征收個人所得稅。
3、單位為個人辦理商業(yè)性補充養(yǎng)老保險如何繳納個人所得稅?
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》(財稅【2005】94號)規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。因各種原因退保，個人未取得實際收入的，已繳納的個人所得稅應(yīng)予以退回。
4、目前高溫津貼發(fā)放的標準是怎樣規(guī)定的?
《中華人民共和國個人所得稅法》第十三條規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其它補貼、津貼。 因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫補貼等都要并入個人應(yīng)納稅所得，依法繳納個人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，高溫補貼不屬于《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定的免稅及不繳個人所得稅的范疇，應(yīng)屬于企業(yè)支付給職工的工資薪金，在向個人支付時并入當(dāng)月工資總額代扣代繳個人所得稅。
《關(guān)于全區(qū)高溫津貼發(fā)放標準的通知》(寧人社發(fā)[2010]254號)規(guī)定：高溫津貼標準：露天、高溫作業(yè)人員每人每天7元，其他作業(yè)人員每天5元，按在崗職工實際出勤天數(shù)計發(fā)。在每年7月、8月、9月發(fā)放。高溫津貼不作為最低工資標準的組成部分，各企業(yè)在職工福利費中列支，并準予稅前扣除。
需要提醒注意的是，政府規(guī)定的防暑降溫費標準僅是發(fā)放標準，不是免稅或扣除的標準，應(yīng)繳納個人所得稅。
5、目前采暖費發(fā)放的標準是怎樣規(guī)定的?
《自治區(qū)財政廳關(guān)于調(diào)整冬季取暖費補貼標準的通知》(寧財行發(fā)【2010】1318號)規(guī)定，對我區(qū)企業(yè)實際發(fā)放給職工的取暖費補貼在3000元以內(nèi)的(不分級別)，不征收個人所得稅。超過部分應(yīng)并入當(dāng)月個人工薪所得計征個人所得稅；單位給職工住宅免費(或低于當(dāng)?shù)厝∨M50%)供暖，同時又發(fā)放取暖費補貼的，應(yīng)并入當(dāng)月個人工薪所得計征個人所得稅。
《關(guān)于調(diào)整冬季取暖費補貼標準的通知》(寧財行發(fā)【2010】1389號)是對我區(qū)行政機關(guān)事業(yè)單位在職人員和離退休人員冬季取暖費補貼標準口徑進行的調(diào)整。企業(yè)單位可參照執(zhí)行。
6、個人取得勞務(wù)報酬所得，例如臨時從事建筑安裝勞務(wù)，在計算個人所得稅時，按照不足4000扣800，4000以上扣除20%的費用后，還能扣除已繳納的營業(yè)稅和附加嗎?
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定：第十一條 稅法第三條第四項所說的勞務(wù)報酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。對前款應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入征收營業(yè)稅和個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅字【1997】103號)規(guī)定：二、對非雇員的稅務(wù)處理。非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅，按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則和其他有關(guān)法規(guī)計算征收營業(yè)稅；上述收入除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)法規(guī)計算征收個人所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》(國稅函【2006】454號)規(guī)定：根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)【2006】48號)的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，允許扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后的勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得一次超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。
7、如何界定或區(qū)分個人所得稅“勞務(wù)報酬”和“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”?假如一個自然人(未辦理工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證)臨時性為一家公司(或單位)提供代理(或者運輸、搬運等)服務(wù)以后，取得了收入。應(yīng)按照哪個稅目征收個人所得稅?
勞務(wù)報酬所得與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的區(qū)別有兩點：其一，勞務(wù)報酬所得一般不必辦理工商營業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記，而個體工商戶必須辦理工商營業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記；其二，勞務(wù)報酬所得一般為臨時性的，個人所得稅按次征收，而個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營為持續(xù)性的，個人所得稅按年征收分期預(yù)繳。
因此，一個自然人臨時性為一家公司或單位提供代理等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報酬所得稅目征收個人所得稅。
8、個人投資者從其投資的企業(yè)借款，并長期不還，請問是否征收個人所得稅?
根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅【2003】158號)第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè))借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
9、個人獨資企業(yè)收到對外投資分回的利潤，如何繳納個人所得稅?
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函【2001】84號)第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
10、公司年終進行改制，有股東要求撤資，公司在向這些股東分配紅利時，部分股東獲得的是公司的債權(quán)。請問分得債權(quán)的股東是否繳納個人所得稅?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函【2008】267號)明確，根據(jù)《個人所得稅法》和相關(guān)規(guī)定，個人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個人所得稅。
11、《個人所得稅法》里的“偶然所得”、“其他所得”分別指的是那些?
《個人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)納個稅的其他所得，是指經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。也就是說，未經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的，不能按此項目征稅。“其他所得”適用稅率為20%.目前，我國財稅部門明確規(guī)定應(yīng)按“其他所得”項目繳納個稅的主要有以下幾項：
(1)無償受贈他人房屋所得(財稅【2009】78號)
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個稅問題的通知》規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈房屋取得的受贈所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得”項目繳納個稅。
(2)從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入(國稅函【2006】865號)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人取得解除商品房買賣合同違約金征收個稅問題的批復(fù)》規(guī)定，商品房買賣過程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無法繳納后續(xù)房屋價款，致使房屋買賣合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買賣合同而向購房人支付違約金。購房個人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按“其他所得”繳納個稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
(3)個人提供擔(dān)保獲得的報酬(財稅【2005】94號)
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個稅有關(guān)問題的批復(fù)》規(guī)定，個人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報酬，應(yīng)按“其他所得”繳納個稅，稅款由支付所得的單位或個人代扣代繳。
(4)從其他單位取得的現(xiàn)金等所得(國稅函【2000】57號)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于個稅有關(guān)問題的批復(fù)》規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按“其他所得”繳納個稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
(5)股民取得的交易手續(xù)費返還收入(國稅函【1999】627號)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個稅問題的批復(fù)》規(guī)定，一些證券公司為了招攬大戶股民在本公司開戶交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費中支付部分金額給大戶股民。對于股民從證券公司取得的此類回扣收入或交易手續(xù)費返還收入，應(yīng)按“其他所得”繳納個稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費返還收入時代扣代繳。
(6)取得的保險無賠款優(yōu)待收入(國稅發(fā)【1999】58號)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于個稅有關(guān)政策問題的通知》規(guī)定，對于個人因任職單位繳納有關(guān)保險費用而取得的無賠款優(yōu)待收入(保險車輛在上一年保險期限內(nèi)無賠款，續(xù)保時可享受無賠款減收保險費優(yōu)待)，按“其他所得”繳納個稅。
(7)取得未出險的人壽保險的利息(國稅函【1998】546號)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于未分配的投資者收益和個人人壽保險收入征收個稅問題的批復(fù)》規(guī)定，對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險的人壽保險保戶的利息(或以其他名義支付的類似收入)，按“其他所得”繳納個稅，稅款由支付利息的保險公司代扣代繳。
(8)取得中國科學(xué)院院士榮譽獎金(國稅函發(fā)【1995】351號)
國家稅務(wù)總局《關(guān)于對中國科學(xué)院院士榮譽獎金征收個稅問題的復(fù)函》規(guī)定，對中國科學(xué)院院士榮譽獎金，應(yīng)按“其他所得”繳納個稅，稅款由該基金會在頒發(fā)獎金時代扣代繳。
(9)取得銀行支付的攬儲獎金(財稅【1995】64號)
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于銀行部門以超過國家利率支付給儲戶的攬儲獎金征收個稅問題的批復(fù)》規(guī)定，對銀行部門以超過國家規(guī)定利率和保值貼補率支付給儲戶的攬儲獎金，應(yīng)按“其他所得”繳納個稅。
(10)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得(財稅【2011】50號 )
(11)企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得(財稅【2011】50號 )
《個人所得稅法》所規(guī)定的“偶然所得”，是個人取得的具有非經(jīng)常性、非本人意志行為性的所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然所得。除以上原則規(guī)定外，對以下三種情況進行了特案規(guī)定：
(1)省級以下政府獎(國稅函【1998】293號)
個人因在各行各業(yè)做出突出貢獻而從省級以下人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入，不論其獎金來源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇，應(yīng)按“偶然所得”項目征收個稅。
(2)企業(yè)向個人支付不竟?fàn)幙铐梻€稅(財稅【2007】102號)
資產(chǎn)購買方企業(yè)向個人支付的不競爭款項，屬于個人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照“偶然所得”項目計算繳納個稅，稅款由資產(chǎn)購買方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競爭款項時代扣代繳。
(3)企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得(財稅【2011】50號 )
12、銷售以按揭方式購買的住房，期間支付的貸款利息，是否可以在轉(zhuǎn)讓所得中扣除?
《個人所得稅法》第三條第五項規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算繳納個人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)【2006】108號)第二條第三項關(guān)于“合理費用”的規(guī)定，合理費用是指納稅人按照規(guī)定實際支付的住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。其中第二項規(guī)定中有關(guān)“支付的住房貸款利息”規(guī)定為，納稅人出售以按揭貸款方式購置的住房，其向貸款銀行實際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實扣除。
13、個人獨資企業(yè)廠房動遷補償收入是否免征個人所得稅?
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅【2005】45號)第一條規(guī)定：“對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。”
14、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)所得是否征收個人所得稅?
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得有關(guān)個人所得稅問題的批復(fù)》(財稅〔2010〕96號)規(guī)定，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)(以下簡稱“四業(yè)”)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。
15、對達到年所得12萬元以上自行納稅申報的自然人，未進行申報納稅，在具體處理過程中可否在追繳稅款、罰款同時加收滯納金?對于加收滯納金問題，應(yīng)自什么時間加收為宜?對于未達到年所得12萬元以上的納稅人，可否比照年所得12萬元以上自行納稅申報規(guī)定處理?
如果個人年所得收入超過12萬元，無論其平常取得各項收入時是否已經(jīng)足額繳納了個人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機關(guān)進行了自行納稅申報，年度終了后，均應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。根據(jù)《稅收征管法》第62條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)(即納稅年度終了后3個月內(nèi))辦理納稅申報和報送納稅資料，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。根據(jù)《稅收征管法》第64條第2款規(guī)定，如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，將由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
對于以下納稅人，無論是否未達到年所得12萬元，均需要按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》的通知(國稅發(fā)【2006】162號)執(zhí)行。
(1)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
(2)從中國境外取得所得的；
(3)取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的納稅人。
16、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得定率征收是否適用18000元的起征點政策?
按照關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《自治區(qū)人民政府關(guān)于調(diào)整個體工商戶核定征收個人所得稅起征點和征收率的批復(fù)》的通知(寧地稅發(fā)【2011】97號)，采取“定率”征收的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得是否適用18000元的起征點政策應(yīng)首先視其當(dāng)月核定的所得(收入)是否在18000元這臨界點上。如果當(dāng)月在臨界點以下不應(yīng)再征收個人所得稅，如果在臨界點以上則按規(guī)定依法征收。
猜你感興趣：