2017年新個(gè)人所得稅政策解讀(2)
2017年新個(gè)人所得稅政策解讀
9、簡(jiǎn)化和規(guī)范個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與或受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)免稅證明
一、政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步簡(jiǎn)化和規(guī)范個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與或受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅所需證明資料的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第75號(hào))。
二、主要內(nèi)容
基本資料：納稅人在辦理個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與或受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)報(bào)送《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》、雙方當(dāng)事人的身份證明原件及復(fù)印件(繼承或接受遺贈(zèng)的，只須提供繼承人或接受遺贈(zèng)人的身份證明原件及復(fù)印件)、房屋所有權(quán)證原件及復(fù)印件。
證明資料：該公告對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與或受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)除提交上述基本資料外，屬于離婚分割財(cái)產(chǎn)的、親屬間無(wú)償贈(zèng)與的、無(wú)償贈(zèng)與非親屬撫養(yǎng)或贍養(yǎng)關(guān)系人的、繼承或接受遺贈(zèng)的還要提交相應(yīng)證明資料。
辦理免稅：該公告明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真核對(duì)上述資料，資料齊全并且填寫(xiě)正確的，在《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》上簽字蓋章，留存《個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表》復(fù)印件和有關(guān)證明資料復(fù)印件，原件退還納稅人，同時(shí)辦理免稅手續(xù)。
執(zhí)行時(shí)間：該公告自公布之日起施行，即2015年11月10日起執(zhí)行。
10 、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)稅征管問(wèn)題
一、政策依據(jù)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第80號(hào))。
二、主要內(nèi)容
股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)稅價(jià)格：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格主要是按照公平市場(chǎng)價(jià)格確定。該公告明確在計(jì)算股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)納稅額時(shí)，規(guī)定月份數(shù)按員工在企業(yè)的實(shí)際工作月份數(shù)確定。員工在企業(yè)工作月份數(shù)超過(guò)12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。
股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅在財(cái)稅〔2015〕116號(hào)解讀中已經(jīng)述及，在此不再贅述。
轉(zhuǎn)增股本分期繳稅對(duì)象的劃分：該公告明確可分期繳納的納稅人是非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，并符合財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文件有關(guān)規(guī)定的納稅人可分期繳納個(gè)人所得稅；并由非上市及未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的其他企業(yè)轉(zhuǎn)增股本時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。而對(duì)于上市公司或在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的企業(yè)轉(zhuǎn)增股本(不含以股票發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本)，仍按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化政策執(zhí)行。
備案管理：該公告要求獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)技術(shù)人員、企業(yè)轉(zhuǎn)增股本涉及的股東需要分期繳納個(gè)人所得稅的，應(yīng)由納稅人自行制定分期繳稅計(jì)劃，由代扣個(gè)人所得稅企業(yè)于發(fā)生股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)、轉(zhuǎn)增股本的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。同時(shí)強(qiáng)調(diào)納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃，由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《個(gè)人所得稅分期繳納備案表》。
代扣代繳：股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)及轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳。
執(zhí)行時(shí)間：該公告自2017年1月1日起施行。
2017年新個(gè)人所得稅政策解讀
個(gè)人所得稅政策有哪些變化
新政策與舊規(guī)定相比，其核心變化為：將符合條件年金的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間從繳付環(huán)節(jié)遞延到支付環(huán)節(jié)。
《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))規(guī)定，從2017年1月1日開(kāi)始對(duì)企業(yè)年金、職業(yè)年金施行新的個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法。同時(shí)廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕694號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào))。結(jié)合《企業(yè)年金試行辦法》(原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào))、《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》(國(guó)辦發(fā)〔2011〕37號(hào))，對(duì)新政作如下分析。
新規(guī)定主要就年金(包括企業(yè)年金和職業(yè)年金)運(yùn)行的三個(gè)環(huán)節(jié)(繳付、基金運(yùn)作分紅和領(lǐng)取)中的涉稅問(wèn)題作了規(guī)定。
(一)年金繳付的個(gè)稅處理
1.單位繳付部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，在以下標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，暫不繳納個(gè)人所得稅：
(1)企業(yè)年金：根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12，在此基礎(chǔ)上按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)部分；
(2)職業(yè)年金：根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》，單位繳納比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)(崗位工資和薪級(jí)工資之和)的8%，在此基礎(chǔ)上按照職業(yè)年金方案規(guī)定比例計(jì)算的數(shù)額計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)部分。
超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)繳付的單位繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，由發(fā)放單位代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人繳付部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過(guò)規(guī)定限額標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，不得從當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額扣除，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)區(qū)別以下情況確定：
(1)企業(yè)年金：本人上一年度月平均工資
(2)職業(yè)年金：職工崗位工資+薪級(jí)工資
本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過(guò)職工工作地所在地區(qū)城市上一年度職工月平均工資的300%。
(二)年金基金運(yùn)作分紅的個(gè)稅處理
年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
(三)年金領(lǐng)取的個(gè)稅處理
基本原則：退休后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅；按季或者按年領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。
按照繳付年金的時(shí)間不同，可以分為以下2種情況：
1.年金自2017年1月1日以后開(kāi)始繳付：個(gè)人所得稅計(jì)算按照上述基本原則執(zhí)行。
2.年金在2017年1月1日之前開(kāi)始繳付，在2017年1月1日以后領(lǐng)取的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在新規(guī)定實(shí)施前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，其余額按照基本原則征稅。
基本公式：應(yīng)納稅所得額=領(lǐng)取的年金×(1-2017年1月1日前繳付的年金繳付金額/全部繳費(fèi)金額)
一次性領(lǐng)取的，以下2種情況允許將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟?，就其每月分?jǐn)傤~，計(jì)征個(gè)人所得稅。
(1)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，
(2)個(gè)人死亡后其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，除上述情況外，不允許分?jǐn)?，而是按其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
2017年個(gè)人所得稅政策問(wèn)答
1、如果年底既有雙薪又有分紅，且不在同一月份發(fā)放，具體應(yīng)該如何納稅?
這兩種所得屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的不同稅目，應(yīng)該分別計(jì)征個(gè)人所得稅。具體為：分紅是按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目單獨(dú)按次計(jì)稅的，不能與當(dāng)月工資、薪金合并計(jì)算；根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【2009】121號(hào))規(guī)定，已取消年底雙薪的單獨(dú)計(jì)稅辦法，個(gè)人取得年底雙薪，應(yīng)按照全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)稅。
2、企業(yè)與員工簽訂的合同到期不再續(xù)簽，按照勞動(dòng)法規(guī)定應(yīng)支付一定的補(bǔ)償金，該補(bǔ)償金是否可以按照“當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以?xún)?nèi)免征個(gè)人所得稅”的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅【2001】157號(hào))規(guī)定：一、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)的部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【1999】178號(hào))的有關(guān)法規(guī)，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。二、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國(guó)家和地方政府法規(guī)的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【1999】178號(hào))規(guī)定：一、對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同而取得一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。二、考慮到個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時(shí)間內(nèi)沒(méi)有固定收入，因此，對(duì)于個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。具體平均辦法為：以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法法規(guī)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過(guò)12年的按12計(jì)算。
因此，與用人單位簽訂了勞動(dòng)合同，因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入，在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅。超過(guò)部分按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【1999】178號(hào))的有關(guān)法規(guī)，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
3、單位為個(gè)人辦理商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)如何繳納個(gè)人所得稅?
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅【2005】94號(hào))規(guī)定，單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。
4、目前高溫津貼發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)是怎樣規(guī)定的?
《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第十三條規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其它補(bǔ)貼、津貼。 因此，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫補(bǔ)貼等都要并入個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，高溫補(bǔ)貼不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定的免稅及不繳個(gè)人所得稅的范疇，應(yīng)屬于企業(yè)支付給職工的工資薪金，在向個(gè)人支付時(shí)并入當(dāng)月工資總額代扣代繳個(gè)人所得稅。
《關(guān)于全區(qū)高溫津貼發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的通知》(寧人社發(fā)[2010]254號(hào))規(guī)定：高溫津貼標(biāo)準(zhǔn)：露天、高溫作業(yè)人員每人每天7元，其他作業(yè)人員每天5元，按在崗職工實(shí)際出勤天數(shù)計(jì)發(fā)。在每年7月、8月、9月發(fā)放。高溫津貼不作為最低工資標(biāo)準(zhǔn)的組成部分，各企業(yè)在職工福利費(fèi)中列支，并準(zhǔn)予稅前扣除。
需要提醒注意的是，政府規(guī)定的防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)僅是發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，不是免稅或扣除的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
5、目前采暖費(fèi)發(fā)放的標(biāo)準(zhǔn)是怎樣規(guī)定的?
《自治區(qū)財(cái)政廳關(guān)于調(diào)整冬季取暖費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》(寧財(cái)行發(fā)【2010】1318號(hào))規(guī)定，對(duì)我區(qū)企業(yè)實(shí)際發(fā)放給職工的取暖費(fèi)補(bǔ)貼在3000元以?xún)?nèi)的(不分級(jí)別)，不征收個(gè)人所得稅。超過(guò)部分應(yīng)并入當(dāng)月個(gè)人工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅；單位給職工住宅免費(fèi)(或低于當(dāng)?shù)厝∨M(fèi)50%)供暖，同時(shí)又發(fā)放取暖費(fèi)補(bǔ)貼的，應(yīng)并入當(dāng)月個(gè)人工薪所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
《關(guān)于調(diào)整冬季取暖費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》(寧財(cái)行發(fā)【2010】1389號(hào))是對(duì)我區(qū)行政機(jī)關(guān)事業(yè)單位在職人員和離退休人員冬季取暖費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)口徑進(jìn)行的調(diào)整。企業(yè)單位可參照?qǐng)?zhí)行。
6、個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得，例如臨時(shí)從事建筑安裝勞務(wù)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，按照不足4000扣800，4000以上扣除20%的費(fèi)用后，還能扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅和附加嗎?
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：第十一條 稅法第三條第四項(xiàng)所說(shuō)的勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元。對(duì)前款應(yīng)納稅所得額超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字【1997】103號(hào))規(guī)定：二、對(duì)非雇員的稅務(wù)處理。非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)法規(guī)計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；上述收入除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得，按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)法規(guī)計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函【2006】454號(hào))規(guī)定：根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)【2006】48號(hào))的規(guī)定，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對(duì)傭金中的展業(yè)成本，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，允許扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后的勞務(wù)報(bào)酬所得每次收入不超過(guò)四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬所得一次超過(guò)2萬(wàn)元至5萬(wàn)元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征十成。
7、如何界定或區(qū)分個(gè)人所得稅“勞務(wù)報(bào)酬”和“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”?假如一個(gè)自然人(未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證)臨時(shí)性為一家公司(或單位)提供代理(或者運(yùn)輸、搬運(yùn)等)服務(wù)以后，取得了收入。應(yīng)按照哪個(gè)稅目征收個(gè)人所得稅?
勞務(wù)報(bào)酬所得與個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的區(qū)別有兩點(diǎn)：其一，勞務(wù)報(bào)酬所得一般不必辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記，而個(gè)體工商戶(hù)必須辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照與稅務(wù)登記；其二，勞務(wù)報(bào)酬所得一般為臨時(shí)性的，個(gè)人所得稅按次征收，而個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為持續(xù)性的，個(gè)人所得稅按年征收分期預(yù)繳。
因此，一個(gè)自然人臨時(shí)性為一家公司或單位提供代理等勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬所得稅目征收個(gè)人所得稅。
8、個(gè)人投資者從其投資的企業(yè)借款，并長(zhǎng)期不還，請(qǐng)問(wèn)是否征收個(gè)人所得稅?
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅【2003】158號(hào))第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè))借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
9、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)收到對(duì)外投資分回的利潤(rùn)，如何繳納個(gè)人所得稅?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國(guó)稅函【2001】84號(hào))第二條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
10、公司年終進(jìn)行改制，有股東要求撤資，公司在向這些股東分配紅利時(shí)，部分股東獲得的是公司的債權(quán)。請(qǐng)問(wèn)分得債權(quán)的股東是否繳納個(gè)人所得稅?
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股東取得公司債權(quán)債務(wù)形式的股份分紅計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函【2008】267號(hào))明確，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和相關(guān)規(guī)定，個(gè)人取得的股份分紅所得包括債權(quán)、債務(wù)形式的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款相抵后的所得。個(gè)人股東取得公司債權(quán)、債務(wù)形式的股份分紅，應(yīng)以其債權(quán)形式應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減去債務(wù)形式應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值的余額，加上實(shí)際分紅所得為應(yīng)納稅所得，按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。
11、《個(gè)人所得稅法》里的“偶然所得”、“其他所得”分別指的是那些?
《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，應(yīng)納個(gè)稅的其他所得，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。也就是說(shuō)，未經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的，不能按此項(xiàng)目征稅。“其他所得”適用稅率為20%.目前，我國(guó)財(cái)稅部門(mén)明確規(guī)定應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)稅的主要有以下幾項(xiàng)：
(1)無(wú)償受贈(zèng)他人房屋所得(財(cái)稅【2009】78號(hào))
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人無(wú)償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無(wú)償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無(wú)償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)稅。
(2)從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入(國(guó)稅函【2006】865號(hào))
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人取得解除商品房買(mǎi)賣(mài)合同違約金征收個(gè)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，商品房買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中，有的房地產(chǎn)公司因未協(xié)調(diào)好與按揭銀行的合作關(guān)系，造成購(gòu)房人不能按合同約定辦妥按揭貸款手續(xù)，從而無(wú)法繳納后續(xù)房屋價(jià)款，致使房屋買(mǎi)賣(mài)合同難以繼續(xù)履行，房地產(chǎn)公司因雙方協(xié)商解除商品房買(mǎi)賣(mài)合同而向購(gòu)房人支付違約金。購(gòu)房個(gè)人因上述原因從房地產(chǎn)公司取得的違約金收入，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)稅，稅款由支付違約金的房地產(chǎn)公司代扣代繳。
(3)個(gè)人提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬(財(cái)稅【2005】94號(hào))
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。
(4)從其他單位取得的現(xiàn)金等所得(國(guó)稅函【2000】57號(hào))
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，部分單位和部門(mén)在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。
(5)股民取得的交易手續(xù)費(fèi)返還收入(國(guó)稅函【1999】627號(hào))
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股民從證券公司取得的回扣收入征收個(gè)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，一些證券公司為了招攬大戶(hù)股民在本公司開(kāi)戶(hù)交易，通常從證券公司取得的交易手續(xù)費(fèi)中支付部分金額給大戶(hù)股民。對(duì)于股民從證券公司取得的此類(lèi)回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)稅，稅款由證券公司在向股民支付回扣收入或交易手續(xù)費(fèi)返還收入時(shí)代扣代繳。
(6)取得的保險(xiǎn)無(wú)賠款優(yōu)待收入(國(guó)稅發(fā)【1999】58號(hào))
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無(wú)賠款優(yōu)待收入(保險(xiǎn)車(chē)輛在上一年保險(xiǎn)期限內(nèi)無(wú)賠款，續(xù)保時(shí)可享受無(wú)賠款減收保險(xiǎn)費(fèi)優(yōu)待)，按“其他所得”繳納個(gè)稅。
(7)取得未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)的利息(國(guó)稅函【1998】546號(hào))
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于未分配的投資者收益和個(gè)人人壽保險(xiǎn)收入征收個(gè)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，對(duì)保險(xiǎn)公司按投保金額，以銀行同期儲(chǔ)蓄存款利率支付給在保期內(nèi)未出險(xiǎn)的人壽保險(xiǎn)保戶(hù)的利息(或以其他名義支付的類(lèi)似收入)，按“其他所得”繳納個(gè)稅，稅款由支付利息的保險(xiǎn)公司代扣代繳。
(8)取得中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金(國(guó)稅函發(fā)【1995】351號(hào))
國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金征收個(gè)稅問(wèn)題的復(fù)函》規(guī)定，對(duì)中國(guó)科學(xué)院院士榮譽(yù)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)稅，稅款由該基金會(huì)在頒發(fā)獎(jiǎng)金時(shí)代扣代繳。
(9)取得銀行支付的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金(財(cái)稅【1995】64號(hào))
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于銀行部門(mén)以超過(guò)國(guó)家利率支付給儲(chǔ)戶(hù)的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金征收個(gè)稅問(wèn)題的批復(fù)》規(guī)定，對(duì)銀行部門(mén)以超過(guò)國(guó)家規(guī)定利率和保值貼補(bǔ)率支付給儲(chǔ)戶(hù)的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”繳納個(gè)稅。
(10)企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得(財(cái)稅【2011】50號(hào) )
(11)企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得(財(cái)稅【2011】50號(hào) )
《個(gè)人所得稅法》所規(guī)定的“偶然所得”，是個(gè)人取得的具有非經(jīng)常性、非本人意志行為性的所得，包括得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然所得。除以上原則規(guī)定外，對(duì)以下三種情況進(jìn)行了特案規(guī)定：
(1)省級(jí)以下政府獎(jiǎng)(國(guó)稅函【1998】293號(hào))
個(gè)人因在各行各業(yè)做出突出貢獻(xiàn)而從省級(jí)以下人民政府及其所屬部門(mén)取得的一次性獎(jiǎng)勵(lì)收入，不論其獎(jiǎng)金來(lái)源于何處，均不屬于稅法所規(guī)定的免稅范疇，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)稅。
(2)企業(yè)向個(gè)人支付不竟?fàn)幙铐?xiàng)個(gè)稅(財(cái)稅【2007】102號(hào))
資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)向個(gè)人支付的不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)，屬于個(gè)人因偶然因素取得的一次性所得，為此，資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東取得的所得，應(yīng)按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)稅，稅款由資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)在向資產(chǎn)出售方企業(yè)自然人股東支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)時(shí)代扣代繳。
(3)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得(財(cái)稅【2011】50號(hào) )
12、銷(xiāo)售以按揭方式購(gòu)買(mǎi)的住房，期間支付的貸款利息，是否可以在轉(zhuǎn)讓所得中扣除?
《個(gè)人所得稅法》第三條第五項(xiàng)規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)【2006】108號(hào))第二條第三項(xiàng)關(guān)于“合理費(fèi)用”的規(guī)定，合理費(fèi)用是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付的住房裝修費(fèi)用、住房貸款利息、手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。其中第二項(xiàng)規(guī)定中有關(guān)“支付的住房貸款利息”規(guī)定為，納稅人出售以按揭貸款方式購(gòu)置的住房，其向貸款銀行實(shí)際支付的住房貸款利息，憑貸款銀行出具的有效證明據(jù)實(shí)扣除。
13、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)廠房動(dòng)遷補(bǔ)償收入是否免征個(gè)人所得稅?
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財(cái)稅【2005】45號(hào))第一條規(guī)定：“對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。”
14、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)所得是否征收個(gè)人所得稅?
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(財(cái)稅〔2010〕96號(hào))規(guī)定，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“四業(yè)”)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個(gè)人所得稅。
15、對(duì)達(dá)到年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)的自然人，未進(jìn)行申報(bào)納稅，在具體處理過(guò)程中可否在追繳稅款、罰款同時(shí)加收滯納金?對(duì)于加收滯納金問(wèn)題，應(yīng)自什么時(shí)間加收為宜?對(duì)于未達(dá)到年所得12萬(wàn)元以上的納稅人，可否比照年所得12萬(wàn)元以上自行納稅申報(bào)規(guī)定處理?
如果個(gè)人年所得收入超過(guò)12萬(wàn)元，無(wú)論其平常取得各項(xiàng)收入時(shí)是否已經(jīng)足額繳納了個(gè)人所得稅，或者是否已向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了自行納稅申報(bào)，年度終了后，均應(yīng)當(dāng)按有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。根據(jù)《稅收征管法》第62條的規(guī)定，如果納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)(即納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi))辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。根據(jù)《稅收征管法》第64條第2款規(guī)定，如果納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，因此造成不繳或者少繳稅款的，將由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
對(duì)于以下納稅人，無(wú)論是否未達(dá)到年所得12萬(wàn)元，均需要按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的通知(國(guó)稅發(fā)【2006】162號(hào))執(zhí)行。
(1)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
(2)從中國(guó)境外取得所得的；
(3)取得應(yīng)稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的納稅人。
16、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得定率征收是否適用18000元的起征點(diǎn)政策?
按照關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《自治區(qū)人民政府關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶(hù)核定征收個(gè)人所得稅起征點(diǎn)和征收率的批復(fù)》的通知(寧地稅發(fā)【2011】97號(hào))，采取“定率”征收的個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是否適用18000元的起征點(diǎn)政策應(yīng)首先視其當(dāng)月核定的所得(收入)是否在18000元這臨界點(diǎn)上。如果當(dāng)月在臨界點(diǎn)以下不應(yīng)再征收個(gè)人所得稅，如果在臨界點(diǎn)以上則按規(guī)定依法征收。
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