分公司注冊納稅

時間：2016-06-20 13:50:31 曉敏706由分享

　　分公司要不要做納稅?分公司如何納稅?學習啦小編把整理好的分公司注冊納稅分享給大家，歡迎閱讀，僅供參考哦!

　　分公司與子公司應如何納稅?

　　一、分公司與子公司的權衡

　　《公司法》第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔民事責任;分公司不具有法人資格，其民事責任由公司承擔。”企業(yè)設立分支機構，使其不具有法人資格，且不實行獨立核算，則可由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。這樣可以實現(xiàn)總公司調(diào)節(jié)盈虧，合理減輕企業(yè)所得稅的負擔。當然，在設置分支機構時有三個因素應當綜合考慮：

　　首先是分支機構的盈虧情況，當總公司盈利，新設置的分支機構可能出現(xiàn)虧損時，應當選擇總分公司模式。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司是非獨立納稅人，其虧損可以由總公司的利潤彌補;如果設立子公司，子公司是獨立納稅人，其虧損只能由以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，且總公司不能彌補子公司的虧損，也不得沖減對子公司投資的投資成本。

　　當總機構虧損，新設置的分支機構可能盈利時，應當選擇母子公司模式;子公司不需要承擔母公司的虧損，可以自我積累資金求得發(fā)展，總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。

　　其次是享受稅收優(yōu)惠的情況，按照稅法規(guī)定，當總機構享受稅收優(yōu)惠而分支機構不享受優(yōu)惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構也享受稅收優(yōu)惠待遇。如果分公司所在地有稅收優(yōu)惠政策，則當分公司開始盈利后，可以變更注冊分公司為子公司，享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，這樣會收到較好的納稅效果。

　　再次是分支機構的利潤分配形式及風險責任問題，分支機構由于不具有獨立法人資格，所以不利于進行獨立的利潤分配。同時，分支機構如果有風險及相關法律責任，可能會牽連到總公司，而子公司則沒有這種擔憂。

　　二、分公司與子公司的選擇

　　根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕28號)規(guī)定：企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。即企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。但總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。在每個納稅期間，總機構、分支機構應分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。這樣，就為分支機構合理節(jié)稅提供了政策依據(jù)和保障。

　　當企業(yè)設立分支機構時，由于設立初期分支機構面臨高昂的成本支出，所以虧損的概率較高，通常采用分公司的形式較為合適，可以享受和總部收益盈虧互抵的好處。經(jīng)過兩三年的經(jīng)營期間，分公司開始轉(zhuǎn)虧為盈時，再把分公司變更注冊為子公司，這樣可以降低分支機構對總機構的法律影響。

　　三、八類分支機構不需要就地預繳所得稅

　　根據(jù)財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于印發(fā)《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知(財預200810號)等相關文件規(guī)定，以下八類分支機構不需要就地預繳企業(yè)所得稅，這為總部和分公司匯總納稅提供了更為優(yōu)越的條件，可以更好地享受總分機構匯總納稅政策，避免了因分公司就地預繳企業(yè)所得稅而造成貨幣時間價值的損失，這八類企業(yè)是：

　　1、垂直管理的中央類企業(yè)，其分支機構不需要就地預繳企業(yè)所得稅。如中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。

　　2、三級及以下分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構。

　　3、分支機構不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時，該不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門不就地預繳企業(yè)所得稅。如果分支機構具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門，但其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門不能分開核算的，則該獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門也不得視同一個分支機構，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預繳企業(yè)所得稅。

　　4、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　5、上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　6、新設立的分支機構，設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　7、撤銷的分支機構，撤銷當年剩余期限內(nèi)應分攤的企業(yè)所得稅款由總機構繳入中央國庫。

　　8、企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構，不就地預繳企業(yè)所得稅。

　　分公司納稅籌劃的稅務風險

　　納稅籌劃是指正確、主動運用稅法對企業(yè)進行管理的行為，它既符合企業(yè)價值最大化目標，也是一項重要的財務管理活動;納稅籌劃的方法有避稅、節(jié)稅和稅負轉(zhuǎn)嫁。在給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的同時，納稅籌劃也蘊涵著稅務籌劃失敗的風險。分公司除了根據(jù)屬地原則要在當?shù)丶{稅外，還要把利潤匯總到總公司納稅，加劇了分公司納稅籌劃的難度和復雜性。如果不關注這種風險，分公司不但享受不到納稅籌劃的好處，還可能給總公司帶來損失。

　　納稅籌劃的風險就是公司納稅籌劃目標不能實現(xiàn)的可能性。由于國家政策法規(guī)的多變、稅務部門的認定、公司的財務人員的素質(zhì)高低以及內(nèi)外部環(huán)境的變化等各種原因致使納稅籌劃方案的實現(xiàn)充滿著變數(shù)。納稅籌劃的風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　一、國家政策法規(guī)引起的納稅籌劃風險

　　這方面的風險包括納稅籌劃人對國家政策法規(guī)理解不透造成的風險、國家政策法規(guī)變化帶來的風險和政策法規(guī)不完善帶來的風險。納稅籌劃人對國家政策法規(guī)研究不深、把握不準導致納稅籌劃依據(jù)與實際法律規(guī)定南轅北轍，將會致使納稅籌劃失敗。如某珠寶公司將購進的珠寶玉石經(jīng)過簡單加工或鑲嵌后零售出去，2000年10月份該公司發(fā)生從商業(yè)企業(yè)購進價值100萬元的珠寶玉石。當月月初庫存的外購珠寶玉石價值25萬元，月末庫存外購珠寶玉石價值為45萬元。該公司當月銷售珠寶玉石120萬元，貨款已全部收訖。當月末該公司財務人員計算出應納消費稅稅款是4萬元[20×10%-(100+25-45)×10%]，但稅務機關審核后確認為該公司當月應繳納消費稅12萬元。因為根據(jù)稅法規(guī)定，允許扣除已納消費稅的應稅消費品僅限于從工業(yè)企業(yè)購進。公司在運用稅法條款時不了解這一政策，致使比預期多納稅8萬元。國家政策法規(guī)變化帶來的風險是由于公司按照原來法律法規(guī)設計的納稅籌劃方案因為新法律政策的變更而作廢，或者因為時效性沒有及時調(diào)整而不被稅務部門認可。政策法規(guī)不完善帶來的風險是指對稅法企圖包括但由于這樣或那樣的理由而未能包括的范圍、內(nèi)容和實施細則不細等漏洞空白加以利用所帶來的風險，如納稅人定義上的可變通性、課稅對象金額上的可調(diào)整性、稅制上的差別性、起征點的存在、稅率在不同地區(qū)的差異性、稅收負擔沉重、稅收制度的模糊性規(guī)定等可能誘發(fā)納稅籌劃，而這種納稅籌劃不被稅務部門認同，從而引起納稅籌劃效果的不確定性。

　　二、分公司自身原因引起的納稅籌劃風險

　　分公司自身原因引起的納稅籌劃風險主要包括：第一，由于公司財務人員在財務會計、金融、法規(guī)等各方面掌握知識和技能不扎實、不全面、不精通，致使稅務部門認可的大部分避稅、節(jié)稅和稅負轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃方法不能運用，不能拿出穩(wěn)妥可靠的納稅籌劃方案，不能為公司最大利益服務。第二，只顧納稅籌化，不顧財務風險。如因顧及負債利息可以在稅前扣除享受減稅的好處而忘記負債過多會招致到期不能支付本息、引起多種訴訟甚或破產(chǎn)清算。第三，忽略納稅籌劃只是公司一種理財手段，并不是唯一目標。如果有更大公司目標，并且與納稅籌劃相沖突，完全可以犧牲納稅籌劃方案。如某公司可采用加速折舊方法計提折舊，但是公司想在二級市場配股融資，如果繼續(xù)采用加速折舊方法計提折舊;利潤是1億元，達不到配股要求的凈資產(chǎn)收益率三年平均10%、每年在696以上的條件。如果采用直線折舊方法，利潤則為2億元，凈資產(chǎn)收益率就可以達到配股條件。按照10配3股，12億總股本，每股配股價4元計算，公司就可以融集14，4億元的資金。對于多交3300萬元的所得稅而言，還不到14.4億元的零頭，稅務部門也樂于接受，犧牲納稅籌劃方案也就是情理之中的事了。第四，不講究成本效益原則，盲目納稅籌劃。如某個大的分公司一年要交各種稅款共計24億元，這時就很有必要好好策劃一下;對于一年只交一兩千元定額稅收的小企業(yè)來說，就沒有必要進行納稅籌劃了，因為籌劃成本很可能大于籌劃收益。第五，避稅的特點是非違法性、有規(guī)則性、前期策劃性和后期的低風險性，因此在理解稅法條款和實施細則的應用上企業(yè)與稅務部門、總公司很容易產(chǎn)生分歧，加上我國納稅籌劃涉及各稅法及實施細則、具體會計準則、會計佑嬤、證券法;公司法、借貸法和國際會計準則等，不僅法規(guī)內(nèi)容存在著很多模糊之處，而且財務會計規(guī)定和稅務法規(guī)之間也有一些沖突或摩擦，即使是專業(yè)人士有時都難以準確把握，致使納稅籌劃方案不能實施或拖延木舉。總公司在專業(yè)人才、國家政策法規(guī)的解讀、戰(zhàn)略戰(zhàn)術把握等方面都具有優(yōu)勢，分公司應經(jīng)常向總公司匯報請示，取得總公司的把關、指導和支持，有利于納稅籌劃目標的實現(xiàn)。

　　三、稅務部門不認可公司納稅籌劃方案的風險

　　節(jié)稅和稅負轉(zhuǎn)嫁一般是合法行為，相對來說后期是無風險的。但是避稅依據(jù)是“非不應該”和“非不允許”，到底合法不合法需要稅務行政執(zhí)法部門的確認。在確認時，客觀上存在著稅務行政執(zhí)法偏差從而產(chǎn)生稅收籌劃失敗的風險。因為我國稅法常留有一定的彈性空間，加之稅務機關擁有自由裁量權和稅務行政執(zhí)法人員的素質(zhì)又參差不齊，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的稅收籌劃行為，結果也可能因稅務機關為了完成征稅任務，依據(jù)稅收的強制性、無償性和固定性，先入為主地認為公司納稅籌劃是惡意避稅、偷稅和漏稅，從而導致稅收籌劃方案未被審核認定就已經(jīng)被判死刑。

　　對于分公司而言，如何防范納稅籌劃風險至關重要。在實踐中可采取以下幾種防范對策：不斷認真學習國內(nèi)外服務法律法規(guī)，及時了解相關政策變化，做到與時俱進;不斷認真學習財務會計知識和專業(yè)技能，及時掌握新會計準則、會計制度規(guī)范，做到業(yè)務精湛;經(jīng)常與稅務部門和總公司溝通匯報，及時摸清稅收征收條例的變化趨勢和納稅籌劃新動向，做到知己知彼;當分公司內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，及時調(diào)整納稅籌劃方案

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