所得稅匯算清繳報(bào)表最新規(guī)定
所得稅匯算清繳后應(yīng)如何調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表?匯算清繳報(bào)表的填報(bào)有什么注意事項(xiàng)?看完學(xué)習(xí)啦小編整理的所得稅匯算清繳的小知識(shí)后你就會(huì)明白!
所得稅匯算清繳的報(bào)表
例如:
由于招待費(fèi)超標(biāo),故補(bǔ)繳08年所得稅955.68元,請(qǐng)問具體應(yīng)該怎樣調(diào)整報(bào)表
在賬務(wù)調(diào)整上,借:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 955.68
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅955.68
交納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅955.68
貸:銀行存款955.68
報(bào)表調(diào)整:將資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)交稅費(fèi)的年初數(shù)中增加955.68元,未分配利潤(rùn)年初數(shù)中減少955.68元,這樣報(bào)表中一增一減.
什么是匯算清繳?
匯算清繳,企業(yè)所得稅是按年計(jì)征,按季預(yù)繳,年度匯算清繳。匯算清繳的期限是年后4個(gè)月內(nèi),這是給企業(yè)一個(gè)全面自查自核的機(jī)會(huì),也最后一次的調(diào)整機(jī)會(huì),該提的提足,不該進(jìn)成本費(fèi)用的全部剔除,確保不繳冤枉稅(多繳),減少少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)(偷稅)。
什么樣的企業(yè)需要做匯算清繳?
根據(jù)廣東省國(guó)稅局以及地方稅務(wù)局規(guī)定,在廣州市企業(yè)(查賬征收)每年都需提交匯算清繳報(bào)告,在廣東省內(nèi)的企業(yè)宣召當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要求出具。
做匯算清繳需要提供什么資料?
需要提供企業(yè)四證復(fù)印件加蓋公章,提供上一年度匯算清繳報(bào)告以便核查,提供驗(yàn)資報(bào)告或者有增資需提供增資報(bào)告,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表(手工帳、明細(xì)賬、總賬、電子帳均需提供),業(yè)務(wù)約定書(事務(wù)所準(zhǔn)備)等等,具體根據(jù)每個(gè)企業(yè)不同均有所不同。
企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表填報(bào)及注意事項(xiàng)
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)》本表也稱主表,是在納稅人會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上,加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”(應(yīng)納稅所得額),并據(jù)此計(jì)算年度應(yīng)納稅額。因此,本表包括利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。
第一部分“利潤(rùn)總額計(jì)算”中的項(xiàng)目,按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度口徑計(jì)算填報(bào)。
實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人,其數(shù)據(jù)直接取自損益表;實(shí)行其他國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的納稅人,與本表不一致的項(xiàng)目,按照其利潤(rùn)表項(xiàng)目進(jìn)行分析填報(bào)。這部分要求納稅企業(yè)先按照會(huì)計(jì)核算結(jié)果填報(bào)相關(guān)收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)情況,體現(xiàn)了間接法設(shè)計(jì)表格的思路。如果企業(yè)沒有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度核算,則要先按照相應(yīng)會(huì)計(jì)制度的要求,調(diào)整為正確的核算結(jié)果后再填報(bào)。
第二部分“應(yīng)納稅所得額計(jì)算”中的項(xiàng)目,主要為納稅調(diào)整項(xiàng)目和彌補(bǔ)虧損情況。
所得稅匯算清繳中稅法與會(huì)計(jì)的差異,要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上通過“納稅調(diào)整增加額”和“納稅調(diào)整減少額”欄次反映。其中需要說明的是,所得稅法優(yōu)惠政策中對(duì)所得額的優(yōu)惠要作為納稅調(diào)減項(xiàng)目直接從利潤(rùn)中調(diào)減,且單獨(dú)在主表中反映。也就是說,調(diào)減這些優(yōu)惠項(xiàng)目后可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果,可以用以后年度的利潤(rùn)來彌補(bǔ)這部分虧損。但第21行的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資額的70%“抵扣應(yīng)納稅所得額”優(yōu)惠只能在所有調(diào)減項(xiàng)目調(diào)減后有正數(shù)余額時(shí)才予以抵扣,且不能出現(xiàn)負(fù)數(shù)結(jié)果。
此外,新申報(bào)表要求境內(nèi)有虧損(包括有以前本年度虧損)而境內(nèi)沒有所得可供彌補(bǔ)的情況下,境外所得應(yīng)彌補(bǔ)境內(nèi)虧損。因此,在納稅調(diào)整中已經(jīng)通過第15行“減:納稅調(diào)整減少額”調(diào)減的境外所得,要通過第22行“加:境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損”欄次重新加入應(yīng)納稅所得額。
第三部分“應(yīng)納稅額計(jì)算”中的項(xiàng)目,主要是在計(jì)算年度應(yīng)納稅款基礎(chǔ)上,減除稅收優(yōu)惠政策中的減免稅額、抵免稅額和已經(jīng)預(yù)繳的稅款(包括分支機(jī)構(gòu)按規(guī)定預(yù)繳的稅款和子公司在所在地按規(guī)定預(yù)繳的稅款),得出“本年應(yīng)補(bǔ)(退)的所得稅額”。
同時(shí),考慮有些企業(yè)有境外所得,按照居民企業(yè)全部所得在境內(nèi)納稅的規(guī)定,境外所得需要在境內(nèi)繳納所得稅,但境外繳納的所得稅允許按規(guī)定抵免,抵免限額不得超過境外所得按我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅款。此項(xiàng)內(nèi)容在第31行“加:境外所得應(yīng)納所得稅額”和第32行“減:境外所得抵免所得稅額”調(diào)整反映。
2.《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》這兩個(gè)表主要反映企業(yè)的收入和成本費(fèi)用明細(xì)情況,主表中的收入和成本費(fèi)用數(shù)字直接取自該表。
兩表關(guān)系緊密,《成本費(fèi)用明細(xì)表》的各行數(shù)字直接與《收入明細(xì)表》中的各行數(shù)字對(duì)應(yīng),只有“期間費(fèi)用”中的銷售(營(yíng)業(yè))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用沒有與《收入明細(xì)表》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。此表分為三種類型的企業(yè)明細(xì)表,分別為一般企業(yè)、金融企業(yè)和事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體。本文的《收入明細(xì)表》和《成本費(fèi)用明細(xì)表》是針對(duì)一般企業(yè)的填報(bào)表。
《收入明細(xì)表》分為兩大部分:銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)和營(yíng)業(yè)外收入。填報(bào)此表時(shí),需要注意以下要點(diǎn):
(1)銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù),營(yíng)業(yè)外收入中的9項(xiàng)收入項(xiàng)目不能計(jì)入銷售(營(yíng)業(yè))收入中。
銷售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分,它不是直接填入主表“營(yíng)業(yè)收入”的數(shù)字,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分的合計(jì)才是填入主表“營(yíng)業(yè)收入”的數(shù)字。
(2)視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上沒有核算計(jì)入收入,而稅收上要求視為實(shí)現(xiàn)銷售的收入。
視同銷售也是并入銷售(營(yíng)業(yè))收入計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。有些資產(chǎn)處置收入在會(huì)計(jì)上作為營(yíng)業(yè)外收入核算,但稅收上還是視同銷售不作為營(yíng)業(yè)外收入處理。如果企業(yè)因執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有些資產(chǎn)已經(jīng)作為收入處理,則稅收上也不再視同銷售處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。國(guó)稅函[2008]828號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
(3)視同銷售中的“非貨幣性交易視同銷售收入”與營(yíng)業(yè)外收入中的“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不是同一內(nèi)容,不能重復(fù)填報(bào)。
“非貨幣性交易視同銷售收入”填報(bào)納稅人發(fā)生非貨幣性交易行為,會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)或未全部確認(rèn)損益,按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅收入:“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報(bào)納稅人發(fā)生的非貨幣性交易按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)為損益的金額。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人,發(fā)生具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的非貨幣性交易,填報(bào)其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人,填報(bào)與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額。可以這樣理解,如果會(huì)計(jì)上已經(jīng)核算或部分核算(補(bǔ)價(jià)部分)交易收入的,反映在營(yíng)業(yè)外收入中;會(huì)計(jì)上沒有在營(yíng)業(yè)外收入中核算的,稅收上要作為視同銷售中“非貨幣性交易視同銷售收入”調(diào)整反映。
(4)營(yíng)業(yè)外收入中的“債務(wù)重組收益”和“捐贈(zèng)收入”由已將這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的企業(yè)填報(bào)。如果沒有將這部分收入計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,則在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中填列,不需要在此填列。
與收入明細(xì)相對(duì)應(yīng)的是成本費(fèi)用明細(xì),因此,《成本費(fèi)用明細(xì)表》中的項(xiàng)目也包含兩大部分:銷售(收入)成本合計(jì)和營(yíng)業(yè)外支出,不同的是增加了“期間費(fèi)用”部分。銷售(收入)成本合計(jì)也分為三部分:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本和視同銷售成本。企業(yè)在填報(bào)收入明細(xì)的同時(shí),將相應(yīng)的成本費(fèi)用明細(xì)填入《成本費(fèi)用明細(xì)表》即可。
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