匯算清繳所涉及的應(yīng)納稅項(xiàng)目
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匯算清繳所涉及的應(yīng)納稅項(xiàng)目
匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時(shí)期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
匯算清繳的對(duì)象
根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，凡財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、帳目清楚，成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證齊全，核算規(guī)范，能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定適用查帳征收的企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)在年終進(jìn)行所得稅的匯算清繳。其適用對(duì)象具體包括：⑴實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，依法繳納企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)或者組織，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的組織。⑵外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)，以及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。⑶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅。包括依法登記成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營(yíng)企業(yè)，合伙制律師事務(wù)所，及經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限連帶責(zé)任的其他個(gè)人獨(dú)資、個(gè)人合伙性質(zhì)的機(jī)構(gòu)或組織。納稅人納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應(yīng)按照相關(guān)稅法的規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)。
稅前扣除
自2008年兩稅合并實(shí)施后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對(duì)于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡(jiǎn)單： “企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”鉑略咨詢?yōu)長(zhǎng)inked-F會(huì)員總結(jié)了企業(yè)所得稅稅前扣除的各個(gè)項(xiàng)目和處理要點(diǎn)：
一、工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除
二、職工教育經(jīng)費(fèi)范圍
三、勞動(dòng)保護(hù)性支出
四、成本及費(fèi)用支出管理
五、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的定義
六、手續(xù)費(fèi)及傭金支出
七、運(yùn)輸費(fèi)用
八、管理費(fèi)用
九、開(kāi)辦費(fèi)支出
十、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
十一、差旅費(fèi)
十二、會(huì)議費(fèi)
十三、咨詢費(fèi)支出
十四、綠化費(fèi)支出
十五、財(cái)務(wù)費(fèi)用
十六、固定資產(chǎn)的“成本調(diào)整”
十七、裝修裝潢支出
十八、公允價(jià)值模式計(jì)量資產(chǎn)
所得稅匯算清繳扣除項(xiàng)目匯總
工資
1、經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2006年7月1日起，企業(yè)所得稅稅前扣除的計(jì)稅工資定額標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為每人每月1600元，同時(shí)停止執(zhí)行按20%比例上浮的政策。
企業(yè)按批準(zhǔn)的“工掛”辦法提取的工資額超過(guò)實(shí)際發(fā)放的工資額部分，不得在稅前扣除;超過(guò)部分可在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行“工掛”辦法的企業(yè)，在“兩低于”范圍內(nèi)提取工資總額。
2、實(shí)行新的計(jì)稅工資政策后，不得以任何理由、任何方式擅自提高計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)定地區(qū)浮動(dòng)比例。實(shí)際執(zhí)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)高于國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)立即糾正。要嚴(yán)格執(zhí)行工效掛鉤計(jì)稅工資政策的適用范圍，除國(guó)有和國(guó)有控股的工商企業(yè)、經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局審核同意執(zhí)行工效掛鉤計(jì)稅工資政策的改組改制為股份制的金融保險(xiǎn)企業(yè)外，其他企業(yè)一律不得采用工效掛鉤辦法。(京地稅企[2006]466號(hào))?
3、軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)、集成電路開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
4、飲食服務(wù)企業(yè)按規(guī)定提取的提成工資，準(zhǔn)予扣除。
5、事業(yè)單位凡執(zhí)行國(guó)務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前進(jìn)行扣除。
6、納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的類似業(yè)務(wù)支付勞動(dòng)費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付費(fèi)用的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)可以參照類似勞務(wù)合同活動(dòng)的正常收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)予以調(diào)整。
7、一次性生活補(bǔ)貼，包括買斷工齡支出、一次性補(bǔ)償支出，可以稅前扣除。
職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)
納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，是指因工作需要為職工配備的工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。這些支出是可以稅前扣除的。但需要說(shuō)明的是，稅前扣除是以企業(yè)發(fā)放勞保實(shí)物為前提的，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放時(shí)進(jìn)行稅前扣除，則是不允許的。
企業(yè)實(shí)際發(fā)放的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予稅前扣除。
職工保險(xiǎn)
基本保險(xiǎn)費(fèi)
1、納稅人為全體雇員按國(guó)家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其它指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、按經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。
2、企業(yè)為職工建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，繼續(xù)執(zhí)行國(guó)發(fā)[1998]44號(hào)《關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》確定的標(biāo)準(zhǔn)，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費(fèi)中列支，福利費(fèi)不足列支的部分，經(jīng)同級(jí)財(cái)稅部門核準(zhǔn)后列支成本，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
納稅人按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。
其他保險(xiǎn)
其他的如商業(yè)保險(xiǎn)等稅法是不允許稅前扣除的。
1、按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。
2、 按規(guī)定交納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。
3、納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得稅前扣除。
工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)
1、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)分別按計(jì)稅工資總額的2%和工資總額的14%稅前計(jì)算扣除。對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
2、企業(yè)按規(guī)定提取的向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)”在稅前扣除，未提供的，計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額調(diào)增。
3、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理培訓(xùn)費(fèi)用，首先在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，超過(guò)部分準(zhǔn)予在稅前扣除。
總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)
1、按國(guó)稅機(jī)關(guān)審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政管理費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。管理費(fèi)的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。采用比例提取的，其提取比例一般不得超過(guò)總收入的2%。
2、保險(xiǎn)企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會(huì)的管理費(fèi)可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。
3、農(nóng)村信用社管理機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)的最高比例不得超過(guò)農(nóng)村信用社縣聯(lián)社總收入的0.5%，實(shí)行比例控制，定額下達(dá)，省級(jí)控管，按需核撥的辦法。
財(cái)產(chǎn)損失
1、自行申報(bào)扣除事項(xiàng)
納稅人在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期申報(bào)扣除。
2、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除事項(xiàng)
應(yīng)附送中介機(jī)構(gòu)關(guān)于企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失或金融呆賬損失的鑒證報(bào)告。
(1)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失;
(2)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失;
(3)金融企業(yè)的呆賬損失;
(4)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失;
(5)因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失;
(6)按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失;
(7)因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失;
(8)國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)
1、全年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)年銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額的5‰;超過(guò)1500萬(wàn)元，不超過(guò)該部分的3‰。
2、外貿(mào)企業(yè)代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購(gòu)代銷收入可按不超過(guò)2%的比例列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
3、匯總納稅企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)由總行(總公司)或分行(分公司)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，方可執(zhí)行，分行(分公司)以下成員，企業(yè)的確認(rèn)權(quán)限和程序由省市國(guó)稅局審核確認(rèn)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的，不能實(shí)行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法。
注：銷售收入包括其他業(yè)務(wù)收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來(lái)利息收入。
準(zhǔn)備金
壞賬準(zhǔn)備
1、按年末應(yīng)收帳款5‰以內(nèi)差額計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予扣除。壞帳損失，先沖減準(zhǔn)備金，不足部分據(jù)實(shí)扣除。不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)實(shí)扣除。
2、納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)帳款也不得確認(rèn)為壞帳。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。
3、保險(xiǎn)企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金的提取比例，不得超過(guò)年末應(yīng)收帳款余額的1%。
4、從2000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費(fèi)、通話費(fèi)，拖欠時(shí)間超過(guò)1年仍無(wú)法收回的，由電信企業(yè)提出申請(qǐng)并提供有關(guān)憑證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，作壞帳處理。
注：應(yīng)收帳款包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)收票據(jù)的金額。
其他準(zhǔn)備金
商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫(kù)存商品余額的5‰以內(nèi)差額計(jì)提的商品削價(jià)準(zhǔn)備金，按實(shí)扣除。
注：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金(包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金)以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。
職工賠償費(fèi)一、企業(yè)支付給職工的退職補(bǔ)償金
企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出(包括買斷工齡支出)等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除
二、工傷醫(yī)療賠償?shù)亩惽翱鄢?/p>
根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》之規(guī)定，企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出可以稅前扣除，并明確規(guī)定企業(yè)為職工繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除，但是對(duì)于職工工傷藥費(fèi)及賠償款是否可以稅前扣除并未作出明確規(guī)定。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)踐中也做出了不同的規(guī)定，如《廣州市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》(2004-10-26穗地稅發(fā)[2004]220號(hào))規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的工傷事故，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，屬于醫(yī)療費(fèi)用的，在"應(yīng)付福利費(fèi)"中開(kāi)支，不得在稅前扣除;納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作為責(zé)任人而向服務(wù)對(duì)象或者第三方(如客運(yùn)企業(yè)對(duì)承運(yùn)的旅客、施工企業(yè)在露天施工時(shí)對(duì)過(guò)路行人的傷害等)支付的賠償款，可以在稅前扣除;與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的，不得在稅前扣除。 根據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》第十四條之規(guī)定，職工有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷：
(一)在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的;
(二)工作時(shí)間前后在工作場(chǎng)所內(nèi)，從事與工作有關(guān)的預(yù)備性或者收尾性工作受到事故傷害的;
(三)在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因履行工作職責(zé)受到暴力等意外傷害的;
(四)患職業(yè)病的;
(五)因工外出期間，由于工作原因受到傷害或者發(fā)生事故下落不明的;
(六)在上下班途中，受到機(jī)動(dòng)車事故傷害的;
(七)法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷的其他情形。認(rèn)定工傷的關(guān)鍵在于是否因?yàn)楣ぷ髟蚴艿絺?，因此我們認(rèn)為，企業(yè)為履行勞動(dòng)合同發(fā)生的職工工傷藥費(fèi)即賠償款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，并非一般意義上的福利費(fèi)用，可以在稅前扣除。
業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(包括未通過(guò)媒體的廣告性支出)，在不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。
2、根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。
折舊
關(guān)于加速折舊
現(xiàn)行分行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限是一個(gè)折舊年限范圍，納稅人可以在該范圍內(nèi)選擇一個(gè)具體折舊年限。但稅法規(guī)定了如下最低折舊年限：房屋、建筑物為20年;火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。此外，一些特殊行業(yè)、企業(yè)的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后可加速折舊。主要有：
1、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))規(guī)定：對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。
2、《關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2000]第25號(hào))規(guī)定：企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年;集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。外資企業(yè)的加速折舊外資企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊同內(nèi)資企業(yè)大體相同，但有以下區(qū)別：(1)固定資產(chǎn)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。包括以下固定資產(chǎn)：①受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)的廠房和建筑物;②由于提高使用率，加強(qiáng)使用強(qiáng)度，而常年處于日夜運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)的機(jī)器、設(shè)備;③中外合作企業(yè)的合作期比法定折舊年限短，并在合作期滿后歸中方合作者所有的固定資產(chǎn)。(2)固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線方法計(jì)算;需要采用其他折舊方法的，可以由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。(3)(財(cái)稅[2000]第25號(hào))規(guī)定：企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡購(gòu)置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，投資額在3000萬(wàn)美元以上的外商投資企業(yè)，報(bào)由國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn);投資額在3000萬(wàn)美元以下的外商投資企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。
企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。
企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
前兩款所述儀器和設(shè)備，是指2006年1月1日以后企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備。
殘值率
根據(jù)國(guó)稅函[2005]883號(hào)文的規(guī)定，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。從國(guó)稅發(fā)[2003]70號(hào)文下發(fā)之日起，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。在上述文件下發(fā)之日前購(gòu)置的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按不高于5%的比例自行確定的殘值比例，不再進(jìn)行調(diào)整。
住房補(bǔ)貼
停止住房實(shí)物分配后，房?jī)r(jià)收入比在4倍以上地區(qū)，企業(yè)按市(縣)政府制定并報(bào)經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)無(wú)房和住房面積未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)職工支付的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前扣除。企業(yè)按月發(fā)給無(wú)房職工和停止實(shí)物分房以后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼資金，可在稅前扣除。企業(yè)按省級(jí)政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出;企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得稅前扣除。
報(bào)送時(shí)限：企業(yè)發(fā)生符合條件的無(wú)房老職工一次性住房補(bǔ)貼，可隨時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，最遲不得超過(guò)年度終了后15日，一個(gè)納稅年度，企業(yè)應(yīng)集中一次向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
廣告費(fèi) 一、廣告費(fèi)稅前扣除的一般規(guī)定
1、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。
2、與納稅人取得收入有關(guān)的費(fèi)用，是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營(yíng))費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
3、準(zhǔn)予稅前扣除的費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。銷售費(fèi)用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用，包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金(能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本)、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性租賃費(fèi)及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。
二、廣告費(fèi)如何在稅前扣除
自2000年1月1日起，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷售(營(yíng)業(yè))收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
同時(shí)對(duì)廣告費(fèi)稅前扣除規(guī)定了條件限制。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合三個(gè)條件：
1、廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;
2、已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;
3、通過(guò)一定的媒體傳播。
三、廣告費(fèi)稅前扣除的特殊規(guī)定
除了上述一般性規(guī)定外，為適應(yīng)特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)部分行業(yè)或企業(yè)的廣告費(fèi)支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)做了一些調(diào)整。目前，廣告費(fèi)稅前扣除主要有以下幾種情況：
(一)全額扣除
1、自2001年1月1日起，從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。
2、自2001年1月1日起，從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，以及需要提升地位的新生成長(zhǎng)型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。
(二)超額扣除
1、自2005年度起，制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告費(fèi)支出，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
2、鑒于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司和中國(guó)聯(lián)合通信有限公司廣告宣傳的特殊性，自2003年1月1日起，該兩家公司實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，按現(xiàn)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的8.5%在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。
3、自2001年1月1日起，制藥、食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過(guò)比例部分的廣告支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。
自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào))第四十一條規(guī)定條件的廣告費(fèi)支出，可在銷售(營(yíng)業(yè))收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)比例部分的廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
(三)限額扣除
1、自2001年1月1日起，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除。
2、為有利于集團(tuán)公司實(shí)施統(tǒng)一品牌戰(zhàn)略，促進(jìn)集團(tuán)公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，自2005年1月1日起，合并(匯總)納稅企業(yè)的總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)，在其集中支付的廣告費(fèi)扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分應(yīng)在總機(jī)構(gòu)當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。
總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)扣除限額的計(jì)算方法為：以經(jīng)批準(zhǔn)合并(匯總)納稅成員企業(yè)匯總的銷售(營(yíng)業(yè))收入按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的廣告費(fèi)扣除限額，減除各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際扣除的廣告費(fèi)，其余額為總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)扣除限額。
(四)不得扣除
糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。
(五)其他規(guī)定：
1、金融企業(yè)在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采取直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，自2003年1月1日起，準(zhǔn)予將已沖減當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為計(jì)算上述三項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除限額的基數(shù)。
2、自2004年1月1日起，中國(guó)移動(dòng)通信有限公司(以下簡(jiǎn)稱有限公司)代表其子公司與其他企業(yè)簽訂合同，與其子公司共同接受其他企業(yè)服務(wù)，由有限公司代其子公司統(tǒng)一支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括廣告費(fèi)等，可以按照實(shí)際發(fā)生額向其子公司分?jǐn)偅蛔鳛橛邢薰镜氖杖胗?jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
除此以外，納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條，須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后方可在企業(yè)所得稅前扣除。
固定資產(chǎn)改良支出
1、納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
2、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費(fèi)用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期攤銷。
注：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：
(1)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;
(2)經(jīng)過(guò)修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上;
(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
傭金
納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用：
(一)有合法真實(shí)憑證;
(二)支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人(支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員);
(三)支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5%。
技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)
對(duì)財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等(以下統(tǒng)稱企業(yè))，其研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。
對(duì)上述企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目，包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。
利息支出
1、向金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，按實(shí)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準(zhǔn)予扣除。
2、納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本;有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。
3、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。
4、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。納稅人之間相互拆借及納稅人經(jīng)批準(zhǔn)的集資利息支出，比照向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出處理
5、納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。
6、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。
其他
殘保金
納稅人根據(jù)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
開(kāi)辦費(fèi)
企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除?；I建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間。開(kāi)辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
削價(jià)準(zhǔn)備金
商品削價(jià)準(zhǔn)備金的提取比例，原則上以主管公司為單位核定，其所屬基層企業(yè)的提取比例，由主管公司按照核定的比例分解落實(shí)。
在實(shí)際執(zhí)行中，若按核定比例提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金不足以支付當(dāng)年實(shí)際的商品削價(jià)損失，提取比例可適當(dāng)上浮，但不得超過(guò)核定比例的3%，超過(guò)部分由企業(yè)用自有資金支付。凡企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善造成實(shí)際削價(jià)損失超過(guò)按核定比例提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備金的數(shù)額時(shí)，其超部分全部用企業(yè)自有資金支付，提取比例不得上浮。
擔(dān)保支出
企業(yè)對(duì)外提供與本身應(yīng)納稅收入有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶還款責(zé)任，經(jīng)清查和追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的，比照國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)中的壞賬損失進(jìn)行管理。企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本身應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。
租賃費(fèi)
納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處理：
1、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。
2、融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。
捐贈(zèng)
企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，納稅人(金融保險(xiǎn)企業(yè)除外)用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年應(yīng)納所得稅額3%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除;金融、保險(xiǎn)企業(yè)在1.5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)的不得扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的各種捐贈(zèng)，不得稅前扣除。
企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)、政府部門向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，向福利性、非營(yíng)利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，向農(nóng)村義務(wù)教育(不含縣和縣級(jí)市政府所在地的鎮(zhèn))的捐贈(zèng)，向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，可全額扣除。
納稅人通過(guò)文化行政管理部門或批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利的公益性組織對(duì)國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)和京劇團(tuán)及其他民族表演藝術(shù)團(tuán)，對(duì)公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館，對(duì)重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈(zèng)，對(duì)文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施等方面的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以扣除。
匯兌凈損失
匯兌損益是指納稅人外幣存款、外幣現(xiàn)金以及外幣債權(quán)、債務(wù)等外幣帳戶，由于記帳的時(shí)間和匯率不同而產(chǎn)生的折合為記帳本位幣的差額。納稅人發(fā)生的匯兌損益應(yīng)區(qū)分不同情況計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。匯兌凈損失允許扣除。
(一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。如果為凈收益，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。
(二)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
(三)清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額。
(四)與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的匯兌損益，在該項(xiàng)資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但未辦理竣工決算的，可直接計(jì)入該資產(chǎn)的成本。 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許扣除的項(xiàng)目
(一)資本性支出。指納稅人購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、對(duì)外投資的支出。對(duì)外投資的支出，包括納稅人以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)開(kāi)資產(chǎn)等向其他單位的投資。
(二)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)支出。指納稅人購(gòu)置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)并已形成無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。
(三)各項(xiàng)行政性處罰支出
1、違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失。
2、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款和罰金。指納稅人違犯稅收法規(guī)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金和罰款以及司法部門處以的罰金。
3、其他行政性處罰支出
(四)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。指納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，因遭受自然災(zāi)害或意外事故后，保險(xiǎn)公司給予的賠償。
(五)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。指納稅人超出稅法規(guī)定的用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的范圍，以及超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分。
(六)各種贊助支出。指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
(七)擔(dān)保損失支出。指納稅人為其他單位提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能依法履行合同而由納稅人承擔(dān)責(zé)任發(fā)生的損失。
(八)各種福利性支出。指職工宿舍修理費(fèi)支出、人壽保險(xiǎn)費(fèi)支出等。
(九)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。指除上述各項(xiàng)外，與納稅人取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。
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