融資租賃會計處理步驟
融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險與報酬的租賃。下面，一起看看融資租賃公司業(yè)務(wù)的會計處理分幾個步驟：
一、會計確認(rèn)
租賃公司的會計確認(rèn)是將某一租賃項目的資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用正式地計入或列入公司的具體財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中。一項通過租賃金融資產(chǎn)進(jìn)行再融資的過程，要在財務(wù)上對資產(chǎn)的出售與融資的做出判斷，并因此進(jìn)行不同的會計確認(rèn)。判斷一項資產(chǎn)證券化交易是出售還是融資，通常采用兩種方法，即“風(fēng)險與報酬分析法”和“金融合成分析法”。
1、風(fēng)險與報酬分析法如用風(fēng)險與報酬分析法分析，如果租賃公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)后仍然保留已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)實質(zhì)上所有的收益和風(fēng)險，那么轉(zhuǎn)讓交易應(yīng)視同擔(dān)保融資，金融資產(chǎn)仍然繼續(xù)被確認(rèn)為發(fā)起人的負(fù)債;如果租賃公司轉(zhuǎn)讓了相關(guān)的資產(chǎn)后，金融資產(chǎn)實質(zhì)上所有的收益和風(fēng)險也隨之轉(zhuǎn)移出去，那么，交易的資產(chǎn)應(yīng)作銷售處理，所募集的資金應(yīng)作為一項資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入并同時確認(rèn)相關(guān)的損益。
2、金融合成分析法如用金融合成分析法分析，對已經(jīng)確認(rèn)過的金融資產(chǎn)，因發(fā)生轉(zhuǎn)移性的交易面臨再確認(rèn)或終止確認(rèn)的處理，取決于租賃公司的銷售意圖，即決定一項資產(chǎn)交易能否作為銷售處理要看其控制權(quán)是否已由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移受讓方，而不是看交易形式。在金融合成分析法下，更偏向于把金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓視為銷售進(jìn)行表外處理。
二、應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的會計處理
通常融資租賃公司將其按照租賃合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機構(gòu)，在進(jìn)行會計核算時應(yīng)按照“實質(zhì)重于形式”的原則充分考慮交易的經(jīng)濟實質(zhì)。對于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險、報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的等，會計事項應(yīng)按照出售應(yīng)收賬款處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。否則，應(yīng)作為以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會計處理。
三、以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款的會計處理
租賃公司將應(yīng)收賬款提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，所以，租賃公司轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)所獲得的資金當(dāng)作負(fù)債處理。租賃公司應(yīng)定期支付自銀行等金融機構(gòu)借入款項的本息，并對相關(guān)債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。
四、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的會計處理
1、無追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售的會計處理
租賃公司將應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機構(gòu)進(jìn)行無追索租賃保理融資，根據(jù)融資租賃公司、承租人及銀行之間的協(xié)議，在所售應(yīng)收賬款到期無法收回時，銀行等金融機構(gòu)不向出售應(yīng)收賬款的租賃公司進(jìn)行追償，所售應(yīng)收賬款的風(fēng)險完全由銀行等金融機構(gòu)承擔(dān)。
這是租賃公司最樂于接受的融資方式，可以達(dá)到將既有的租賃金融資產(chǎn)出列財務(wù)報表的效果，而且在實務(wù)中，租賃公司更愿意將未支付租賃物件貨款的新租賃項目推介給銀行等金融機構(gòu)，使用t+0方式做成租賃保理。在這種情況下應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會計處理：租賃公司應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓(包括現(xiàn)金折扣，下同)的金額借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收賬款已提取的壞賬準(zhǔn)備金額借記“壞賬準(zhǔn)備”科日，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費的金額借記“財務(wù)費用”科目，按售出應(yīng)收賬款的賬面余額貸記“應(yīng)收賬款”科目，借貸方差額借記“營業(yè)外支出——應(yīng)收賬款融資損失”或貸記“營業(yè)外收入——應(yīng)收賬款融資收益”科目。
2、附追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售的會計處理
租賃公司在出售應(yīng)收賬款的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收賬款到期無法從債務(wù)人處收回時，銀行有權(quán)向出售應(yīng)收賬款的租賃公司追償，或按照協(xié)議約定，租賃公司有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機構(gòu)回購部分應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險由售出應(yīng)收賬款的租賃公司負(fù)擔(dān)。這樣的保理融資是現(xiàn)時租賃保理資金市場上使用最多的融資方式。在這種情況下，會計處理與以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款時的會計處理相同。
五、租賃資產(chǎn)證券化的會計處理
從會計的角度出發(fā)，資產(chǎn)證券化的會計確認(rèn)的第一步工作同樣是確認(rèn)基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否屬于銷售，而這一點既是銷售的確認(rèn)問題，也是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)問題。與其他形式的應(yīng)收賬款融資的情形相同，如果作為銷售，則意味著轉(zhuǎn)讓方取得收入而放棄資產(chǎn)，需要終止確認(rèn)所放棄的資產(chǎn);如果不作為銷售，則轉(zhuǎn)讓方所轉(zhuǎn)讓的只是采取轉(zhuǎn)讓形式而實際上是資產(chǎn)的抵押，并以此暫時取得現(xiàn)金資產(chǎn)的使用權(quán)，因此，意味著一項新的負(fù)債的誕生。
資產(chǎn)證券化的資產(chǎn)銷售判斷
特殊性租賃公司發(fā)起租賃資產(chǎn)證券化的目的在于將流動性差的資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金收入，租賃公司關(guān)心財務(wù)報表中的負(fù)債水平，希望保持適度的債務(wù)杠桿比率和利息保障比率。作為金融機構(gòu)的租賃公司更為關(guān)心提高資本充足率，希望減少風(fēng)險資產(chǎn)的總額。因此，租賃公司一般都希望資產(chǎn)證券化作為表外處理并確認(rèn)交易損益。但轉(zhuǎn)讓交易的會計確認(rèn)以事實為依據(jù)而非轉(zhuǎn)讓方的意愿，從而引起關(guān)于銷售確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題。在資產(chǎn)證券化的融資手段日益發(fā)展和復(fù)雜化的今天，資產(chǎn)證券化的交易合約已不是一個不可分割的資產(chǎn)組合整體，而是包含了多個合約的集合體。
資產(chǎn)證券發(fā)起人為了證券化的實現(xiàn)，需要提高債券的信用等級，通常保留了基礎(chǔ)金融資產(chǎn)的部分風(fēng)險和和義務(wù)。因此，如果以與資產(chǎn)證券化交易有關(guān)的風(fēng)險和報酬是否完全轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)做出金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是否算作銷售的判斷，比其他的應(yīng)收賬款融資的情形要更加復(fù)雜。綜上所述，融資處理還是屬于比較特殊的，不同的形式有不同的處理方法，還需要結(jié)合具體的發(fā)生的情況，所以還是需要具體問題具體分析。
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