企業(yè)所得稅是指企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入扣除各項(xiàng)必要支出后，所得利潤(rùn)部分繳納的稅款。這里小編為大家整理了關(guān)于稅務(wù)稽查一般怎么處理的知識(shí)，方便大家學(xué)習(xí)了解，希望對(duì)您有幫助!

稅務(wù)稽查一般怎么處理的知識(shí)

1.稅務(wù)稽查人員突然到來的迎接方式

如果稅務(wù)稽查人員突然來檢查的話，應(yīng)該讓他們說明檢查的理由。在用現(xiàn)金交易的情況下，對(duì)于突然來檢查一般來說不能阻止，因?yàn)槎悇?wù)人員就是利用突然檢查的方式來查明現(xiàn)金交易的實(shí)況。但按現(xiàn)行的稅法來說，也不是無條件服從的。在常規(guī)檢查的情況下，若沒有公司代表的同意，檢查就不可能進(jìn)行;如果稅務(wù)稽查人員講不出突然檢查的理由，公司也可以拒絕檢查。

稅務(wù)人員突然來檢查，多半是已經(jīng)掌握了偷逃稅證據(jù)。之所以這么說，是因?yàn)闊o預(yù)告就來公司檢查，會(huì)給公司一個(gè)非常無禮的印象，如果什么也檢查不出來，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其形象就受到損害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的無預(yù)告檢查，在進(jìn)入檢查之前就已經(jīng)決定了要檢查的重點(diǎn)。

突然檢查的途徑：首先是內(nèi)偵檢查，即在實(shí)際檢查之前，對(duì)于那個(gè)企業(yè)采用什么樣的交易方法、銷售收入為多少等就像刑事偵察一樣或者扮做顧客進(jìn)入里面調(diào)查。在這個(gè)階段，主要目的是判斷實(shí)際檢查有無必要。其次是正面調(diào)查，某一天，稅務(wù)人員突然來某商店檢查：“請(qǐng)讓我們進(jìn)去檢查”。對(duì)于實(shí)際商業(yè)交易的現(xiàn)金管理狀況、銷售管理狀況、每天日記賬狀況等都認(rèn)真地詢問，其原則是不影響業(yè)務(wù)活動(dòng)，所以一般都在開業(yè)之前或停業(yè)之后來檢查。

2.事前預(yù)告檢查

由稅務(wù)機(jī)關(guān)事前預(yù)告稽查日期的稅務(wù)檢查，最好是如約接受，如果在時(shí)間安排上有問題，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)負(fù)責(zé)人說明其原因，變更其檢查日期。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查預(yù)告大體上是在一周以前。

“要在某某日對(duì)你們公司進(jìn)行稅務(wù)稽查，不知在時(shí)間上您有沒有問題?”稅務(wù)檢查人員來電話進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。

若企業(yè)有稅務(wù)代理，一般是通過稅務(wù)代理進(jìn)行聯(lián)絡(luò)。這不僅僅是聯(lián)絡(luò)，也帶有詢問預(yù)報(bào)之意。如果確因臨時(shí)有事未必都要按預(yù)定的時(shí)間接待檢查，變更一二次時(shí)間也不足為怪，但若頻繁變更時(shí)間會(huì)讓稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生是否有意回避檢查的嫌疑。稅務(wù)檢查的時(shí)間大約是兩天到一周。但是，在稅務(wù)檢查期間，沒有必要為配合檢查而停止工作。停止業(yè)務(wù)工作，就減少繳稅能力，這是本末倒置。只是業(yè)務(wù)不必像平時(shí)那樣緊張進(jìn)行。

在稽查開始時(shí)，最好請(qǐng)檢查人員說明大體的預(yù)定檢查時(shí)間。對(duì)于稅務(wù)檢查人員來說，在事前預(yù)定檢查中，最重要的是開始檢查的概況詢問，其中，若能在檢查之初，和公司的代表者愉快地溝通，更是高人一籌。概況詢問，是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時(shí)，開始要詢問有關(guān)概況，即企業(yè)主要從事什么工作，有哪些交易對(duì)象，現(xiàn)在的景氣狀況如何，就業(yè)人數(shù)等。老資格的稽查，并不是拘于形式的詢問，而是在嘮家常的過程中，對(duì)這些概況就自然地詢問了。

“在閑嘮之中可能發(fā)現(xiàn)逃稅的征兆。”同時(shí)在談話的過程中，創(chuàng)造與檢查對(duì)象之間的相互依賴、相互尊敬關(guān)系，使檢查容易進(jìn)行，這就是說檢查之前的溝通具有雙重意義。這對(duì)于接受檢查的一方也具有雙重意義，一方面在檢查之初與檢查者建立相互信賴的關(guān)系，使其檢查不至于白費(fèi)時(shí)間;另一方面不讓對(duì)方產(chǎn)生懷疑，給今后的檢查提供方便。

3.盡量以溫和的態(tài)度接待稅務(wù)稽查人員

雖說有時(shí)稅務(wù)檢查沒有法律依據(jù)，但還是盡量避免斷然拒絕稅務(wù)稽查人員的要求為好?！≡谟嘘P(guān)稅務(wù)稽查的出版物中都寫到，沒有法律依據(jù)的稽查應(yīng)該全部拒絕。但對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取不合作的態(tài)度，這未必稱為上策?！《悇?wù)機(jī)關(guān)工作人員也是一般的人。許多人對(duì)自己進(jìn)行稅務(wù)檢查也知道會(huì)給納稅人增加許多麻煩，自己也是一邊干著工作一邊解釋說：“這是作為公務(wù)員應(yīng)盡的義務(wù)而已?！薄〉?，稅務(wù)稽查人員也掌握若干合法的、讓納稅人很難對(duì)付的方法。例如，如果納稅人不配合稅務(wù)人員的正面調(diào)查，就要作反面調(diào)查?！∷^反面調(diào)查，是指為了確認(rèn)被稽查企業(yè)交易狀況是否如實(shí)申報(bào)，稽查人員給那個(gè)被稽查企業(yè)的交易對(duì)象打電話，或者親自去訪問，多數(shù)情況是秘密進(jìn)行調(diào)查。這種調(diào)查如果規(guī)模較大，對(duì)被稽查企業(yè)的信譽(yù)會(huì)有相當(dāng)?shù)膿p害，為此引起企業(yè)的反感或上訴。

我們常常提到的反面調(diào)查，即是對(duì)交易對(duì)象的調(diào)查。由稅務(wù)稽查人員提出：“對(duì)于與某某企業(yè)的交易，有些情況想向貴處詢問一下，不知可否”的要求，稅務(wù)稽查人員對(duì)交易對(duì)象進(jìn)行了反面的調(diào)查，于是那個(gè)交易對(duì)象就知道了某某公司正在受到稅務(wù)檢查，為此也就懷疑某某公司可能有偷逃稅行為，某某公司的聲譽(yù)就受到了某種程度的損害?！∵@種調(diào)查方法是法律上所承認(rèn)的，但若規(guī)模搞得很大，就會(huì)降低被稽查企業(yè)的信用，搞得不好，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以，如果要想使稅務(wù)稽查人員停止反面調(diào)查，納稅人員就應(yīng)該在可能的范圍內(nèi)，盡量協(xié)助稅務(wù)人員的正面調(diào)查。

4.想說的事情就要清楚地說出來

稅務(wù)稽查人員對(duì)公司財(cái)稅的稽查只是工作職責(zé)，雖然你受到稅務(wù)檢查，并不說明你就有偷逃稅行為。在盡可能的范圍內(nèi)(不影響業(yè)務(wù)的范圍內(nèi))給予協(xié)作，把想說的事情清楚地說出來，不能接受的事情應(yīng)該和檢查人員商談，一直到其接受為止。例如，在稅務(wù)稽查中，對(duì)于“逃稅”、“漏稅”的認(rèn)識(shí)，企業(yè)的想法和稅法不一致。例如，接待費(fèi)等沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，讓客人打高爾夫球，作為企業(yè)來說是經(jīng)營(yíng)的一環(huán)，而從稅務(wù)機(jī)關(guān)來看那只不過是個(gè)人的郊游而已，在這種情況下，稽查的想法和企業(yè)的做法是不一樣的。

稅務(wù)檢查人員執(zhí)行公務(wù)，通常能保證心平氣和地進(jìn)行檢查。同樣，被檢查者非常明確地表示自己的態(tài)度也是非常必要的。

5.對(duì)待素質(zhì)低的稅務(wù)稽查人員

在稅務(wù)機(jī)關(guān)有個(gè)原則就是一定要對(duì)納稅人親切溫和，多數(shù)稅務(wù)人員都遵守這個(gè)原則，只是極個(gè)別人采取蠻橫無理的態(tài)度而已。這樣稽查人員對(duì)于自己的上司也許在吹噓“自己是很親切的服務(wù)員”。所以，你只要給稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人打電話說：“貴處的稅務(wù)檢查人員在這里怒吼呢，你們希望檢查人員以這樣的態(tài)度檢查嗎?”當(dāng)然，在打電話時(shí)，一定要把自己公司的名字和檢查人員的名字告訴他。如果由于自己的工作，讓公眾向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抗議的話，稽查員的聲譽(yù)肯定會(huì)受到相當(dāng)大的損傷。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的人事評(píng)價(jià)，不僅看其功績(jī)大小，還要看其工作態(tài)度、溝通能力。對(duì)于公務(wù)員來說，由市民提出不滿，這就是一個(gè)重大的減點(diǎn)。而且像稅務(wù)局這樣的國(guó)家機(jī)關(guān)，從納稅人那里打來電話提出抗議，稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定會(huì)采取相應(yīng)的處理措施。

6.稅務(wù)代理不在場(chǎng)，檢查有沒有問題

對(duì)于會(huì)計(jì)知識(shí)有限又沒有稅務(wù)代理的企業(yè)不少。但是，就稅務(wù)檢查來說，有稅務(wù)代理在場(chǎng)的情況下，會(huì)更為安全一些。稅務(wù)代理的知道和能力，對(duì)于稅務(wù)檢查都有一定的影響力。稅務(wù)檢查人員由國(guó)家賦予權(quán)利，而稅務(wù)代理沒有這種權(quán)利，甚至?xí)?jì)團(tuán)體也沒有加入，在接受檢查時(shí)，主要靠他們的知識(shí)和能力來應(yīng)對(duì)檢查。

7.強(qiáng)行稅務(wù)稽查的人來了怎樣應(yīng)付

稅務(wù)稽查局有專門強(qiáng)制稽查的部門，如果他們來了，都帶有裁判命令書，而且無須納稅人同意。但是稽查局強(qiáng)制檢查部門并非隨意進(jìn)入任何一個(gè)單位，一般都是逃稅額相當(dāng)高，并且有嚴(yán)重逃稅行為才對(duì)其強(qiáng)行檢查。普通納稅人基本上都沒有受到強(qiáng)行稽查的情況。如果稽查局的人強(qiáng)行來檢查，可能已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了有關(guān)逃稅的線索。在這種情況下，你應(yīng)知道稅務(wù)代理已經(jīng)沒有什么作用了。因?yàn)樵诨榫值娜诉M(jìn)入的情況下，將來以刑事事件起訴的可能性很大，稅務(wù)代理對(duì)刑事事件是外行的，而且這種情況對(duì)稅務(wù)代理也是危險(xiǎn)的。所以，你最好去找辯護(hù)律師。

8.要善于運(yùn)用權(quán)利保護(hù)納稅者的利益

法律上并沒有賦予稅務(wù)檢查人員搜查的權(quán)利，如果檢查人員要求你打開私人物品接受檢查，你可以拒絕，因?yàn)槎惙ńo稽查的權(quán)利是有限的。從某個(gè)判例來看，納稅者根據(jù)稅法所規(guī)定的原則，對(duì)于稅務(wù)檢查的詢問雖然有回答的義務(wù)，但是，行使稅務(wù)檢查權(quán)假如使納稅者的交易活動(dòng)停止，使其失去了交易對(duì)象或銀行對(duì)其信任，使其私生活平靜受到嚴(yán)重?fù)p害，即可認(rèn)為稅務(wù)檢查超越了檢查的權(quán)限。

稅務(wù)機(jī)關(guān)不能無視納稅者的要求隨意強(qiáng)行檢查。所以，納稅者對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該明確表達(dá)自己的想法，即自己心中有想要說的話，就不要把它藏在心里而應(yīng)明確地表白出來。

納稅者應(yīng)該通過復(fù)議申請(qǐng)、向法院起訴等方式，來保護(hù)個(gè)人的權(quán)利。如果認(rèn)為對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出什么意見，就是損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)聲譽(yù)，是落后于時(shí)代的想法，而且持有這種想法的納稅者多了更成問題。對(duì)于稅務(wù)檢查人員態(tài)度惡劣、粗魯、欺人太甚都應(yīng)該提出抗議，根據(jù)公務(wù)員法向有關(guān)部門提出抗議是完全可以的。納稅者自己的權(quán)利應(yīng)由納稅者自己來保護(hù)。

9.盡量避免核定納稅

稅務(wù)檢查經(jīng)常遇到的問題是核定納稅。這種納稅方法，往往是在賬簿上雖有記錄，可是收、支不明確，不能正確地反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，或者連賬簿都沒有的情況下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)核定來實(shí)施納稅的方法。雖然說核定，也不是毫無根據(jù)的判斷，而是以統(tǒng)計(jì)數(shù)值為基礎(chǔ)、分行業(yè)編制效率表，然后利用這個(gè)效率表加以核定。

因?yàn)樯陥?bào)納稅既費(fèi)時(shí)間又麻煩，所以有的私營(yíng)企業(yè)就什么賬都不記，到了申報(bào)期去稅務(wù)部門申請(qǐng)核定納稅，這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)不是很安心嗎?明確地說，核定納稅對(duì)于納稅者來說往往造成損失，雖然是有稅率表，但是納稅率很難和特定的納稅人的狀況相吻合，可能連不該交納的稅金也被收繳上了。這種推算納稅，也適用于在稅務(wù)稽查時(shí)納稅者不予協(xié)作的情況下。

核定納稅的方法很多，有資產(chǎn)負(fù)債增減法，同業(yè)比較法、差距法、標(biāo)準(zhǔn)法，從原材料的使用量推算法以及所得率法等。主要依據(jù)下述資料進(jìn)行推算或者核定：

(1)推算財(cái)產(chǎn)或者債務(wù)的增減情況。

(2)收入或支出情況。

(3)就業(yè)人員以及其他事業(yè)的處理。

以上方法，是為了確保稅收收入和課稅公平而設(shè)計(jì)的。在納稅者的賬簿不完備或得不到納稅者協(xié)作的情況下，作為一種間接的課稅方法而被采用。但課稅歸根到底是以直接的事實(shí)為依據(jù)的，在不能掌握這種直接事實(shí)的情況下才能以效率為依據(jù)表達(dá)這種間接事實(shí)。

所謂賬簿不存在，是指如下的情況：

(1)沒有交易的發(fā)票、賬簿以及其他的票據(jù)。

(2)沒有可以了解營(yíng)業(yè)全貌的報(bào)告。

(3)沒有可以確定銷售金額的資料。例如銷售日記賬、出納簿等商業(yè)賬簿。

(4)沒有記錄每日收支的賬簿，其他能直接說明實(shí)際收支的證明材料也沒有。

記錄不正確，是指雖然有賬簿，但是沒有正確表示，這主要是指：

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為賬簿不完備，沒有反映實(shí)際的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，對(duì)于稽查的詢問又沒有什么具體的說明。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為可以正確地把握進(jìn)貨、銷售等營(yíng)業(yè)內(nèi)容的各種賬簿不完備。

(3)銷售、進(jìn)貨以及經(jīng)費(fèi)等賬簿雖然都具備，但沒有能確認(rèn)這些賬簿真實(shí)性的憑證;進(jìn)貨賬和主要的進(jìn)貨地賬簿相對(duì)照，發(fā)現(xiàn)進(jìn)貨賬有錯(cuò)漏現(xiàn)象，銷售收入的保管和記錄方法不準(zhǔn)確。

在采用核定課稅方法的情況下，對(duì)于賬簿是否完備，不能要求得過于嚴(yán)格。假如銷售進(jìn)貨賬確實(shí)有一兩處在記錄上有差錯(cuò)，沒有真實(shí)地表示，也只不過應(yīng)以賬簿為基礎(chǔ)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)查而已，即使沒有進(jìn)行申報(bào)，如果賬簿等存在的話，那么應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行正確的指導(dǎo)，至少不能憑著稅務(wù)稽查一方的`判斷實(shí)行核定課稅。常常有的納稅人被稅務(wù)部門叫去，要求他修正申報(bào)稅額，并讓他即刻簽字蓋章，這時(shí)稅務(wù)申報(bào)人員要絕對(duì)謹(jǐn)慎。

作為核定課稅的前提條件是核定的合理性和適用性。但無論效率表是多么精密，也只不過是平均數(shù)而已，從合理性和適用性觀點(diǎn)來看還是有問題的。

在效率表編制過程中，其所用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)在合理性和適用性方面都存在問題。從合理性的角度來看，它與真實(shí)情況不同，而且其平均值與各個(gè)納稅者的具體數(shù)值必然會(huì)產(chǎn)生差距，效率表的計(jì)算依據(jù)，大體是以稅務(wù)機(jī)關(guān)從管區(qū)內(nèi)所調(diào)查的結(jié)果以及其他資料為依據(jù)，計(jì)算出各個(gè)行業(yè)企業(yè)的銷售利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率等指數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)比率編制而成的。在沒有特別的限制條件下，可以大致地說是合理的。

那么，為了合理地核定納稅額，應(yīng)該怎么做才好呢?在推算所得的確定方法是合理的，并且在基礎(chǔ)數(shù)字正確的條件下，即使推算的所得額與納稅者真實(shí)的所得額不一致的情況下，在納稅者拿出充分的證據(jù)證明之前，應(yīng)該把他作為正確的納稅者的所得額。在沒有明確的收入和支出，又沒有經(jīng)營(yíng)賬簿，不能推算其實(shí)際數(shù)額的情況下，對(duì)于營(yíng)業(yè)者的總銷售額運(yùn)用的標(biāo)準(zhǔn)收入率推算出收入額是合理的適當(dāng)?shù)?，如果?duì)其推算結(jié)果持有疑義，就必須提出來反證。也就是說，由納稅者提出反證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)推算結(jié)果進(jìn)行修正。

在強(qiáng)烈地主張納稅者權(quán)利的今天，今后對(duì)推算納稅裁判爭(zhēng)議可能會(huì)越來越多地集中在推算納稅的方法之中。

稅務(wù)稽查的流程

稽查工作分選案、檢查、審理、執(zhí)行四個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行

選案

國(guó)稅機(jī)關(guān)根據(jù)公民舉報(bào)，部門轉(zhuǎn)辦，互有交辦，情報(bào)交換或通過微機(jī)網(wǎng)絡(luò)分析篩選有嫌疑的，征管分局移交的嫌疑對(duì)象進(jìn)行計(jì)算機(jī)或人工排列后列出稽查重點(diǎn)戶。

國(guó)稅舉報(bào)中心設(shè)在稽查局，受理公民、法人及其他社會(huì)組織對(duì)涉稅案件的舉報(bào)，并填寫《舉報(bào)案件摘要表》，有權(quán)根據(jù)《舉報(bào)案件摘要表》直接填寫《稽查人員下戶檢查批準(zhǔn)書》，經(jīng)審批后實(shí)施稽查。

檢查

稅務(wù)稽查的檢查工作，是根據(jù)選案所確定的稽查對(duì)象，組織稽查人員寮施檢查，采取必要的方法、措施和手段，收集案件的證人、證言，原始書證材料，整理制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》直接將案件移送審理的活動(dòng)過程。

審理

稅務(wù)稽查審理，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)立案查處的各類稅務(wù)違法案件在檢查完畢基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)事實(shí)、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定》或者《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過程。

執(zhí)行

執(zhí)行人員將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對(duì)象，并監(jiān)督其執(zhí)行。被查對(duì)角拒不履行納稅義務(wù)的，執(zhí)行人員可填制《稅收保全措施審批表》，報(bào)經(jīng)縣以上局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法對(duì)被查對(duì)象采取稅收強(qiáng)制措施，必要時(shí)移送公安機(jī)關(guān)處理。

稅務(wù)稽查范圍

稅務(wù)稽查的范圍：包括稅務(wù)法律、法規(guī)、制度等的貫徹執(zhí)行情況，納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及稅務(wù)活動(dòng)的合法性，偷、逃、抗、騙、漏稅及滯納情況。

稅務(wù)稽查案件辦理程序規(guī)定

第一條為了貫徹落實(shí)中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，保障稅收法律、行政法規(guī)的貫徹實(shí)施，規(guī)范稅務(wù)稽查案件辦理程序，強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法)、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱稅收征管法實(shí)施細(xì)則)等法律、行政法規(guī)，制定本規(guī)定。

第二條稽查局辦理稅務(wù)稽查案件適用本規(guī)定。

第三條辦理稅務(wù)稽查案件應(yīng)當(dāng)以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，堅(jiān)持公平、公正、公開、效率的原則。

第四條稅務(wù)稽查由稽查局依法實(shí)施?；榫种饕氊?zé)是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關(guān)工作?；榫志唧w職責(zé)由國(guó)家稅務(wù)總局依照稅收征管法、稅收征管法實(shí)施細(xì)則和國(guó)家有關(guān)規(guī)定確定。

第五條稽查局辦理稅務(wù)稽查案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則。

第六條稽查局應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)局向社會(huì)公告的范圍內(nèi)實(shí)施稅務(wù)稽查。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)案件辦理的需要指定管轄。

稅收法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)章對(duì)稅務(wù)稽查管轄另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第七條稅務(wù)稽查管轄有爭(zhēng)議的，由爭(zhēng)議各方本著有利于案件辦理的原則逐級(jí)協(xié)商解決;不能協(xié)商一致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

第八條稅務(wù)稽查人員具有稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)回避。

被查對(duì)象申請(qǐng)稅務(wù)稽查人員回避或者稅務(wù)稽查人員自行申請(qǐng)回避的，由稽查局局長(zhǎng)依法決定是否回避?；榫志珠L(zhǎng)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)稽查人員具有規(guī)定回避情形的，應(yīng)當(dāng)要求其回避?；榫志珠L(zhǎng)的回避，由稅務(wù)局局長(zhǎng)依法審查決定。

第九條稅務(wù)稽查人員對(duì)實(shí)施稅務(wù)稽查過程中知悉的國(guó)家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私、個(gè)人信息，應(yīng)當(dāng)依法予以保密。

納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人的稅收違法行為不屬于保密范圍。

第十條稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)遵守工作紀(jì)律，恪守職業(yè)道德，不得有下列行為：

(一)違反法定程序、超越權(quán)限行使職權(quán);

(二)利用職權(quán)為自己或者他人牟取利益;

(三)玩忽職守，不履行法定義務(wù);

(四)泄露國(guó)家秘密、工作秘密，向被查對(duì)象通風(fēng)報(bào)信、泄露案情;

(五)弄虛作假，故意夸大或者隱瞞案情;

(六)接受被查對(duì)象的請(qǐng)客送禮等影響公正執(zhí)行公務(wù)的行為;

(七)其他違法違紀(jì)行為。

稅務(wù)稽查人員在執(zhí)法辦案中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊的，依照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理;涉嫌犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)處理。

第十一條稅務(wù)稽查案件辦理應(yīng)當(dāng)通過文字、音像等形式，對(duì)案件辦理的啟動(dòng)、調(diào)查取證、審核、決定、送達(dá)、執(zhí)行等進(jìn)行全過程記錄。

稅務(wù)稽查處理應(yīng)對(duì)技巧

稅務(wù)稽查在多數(shù)情況下年度性或季度性巡回檢查，是一種常規(guī)檢查，并沒有明確針對(duì)性。由群眾舉報(bào)或者說發(fā)現(xiàn)問題而進(jìn)行的有針對(duì)性的稽查只是極少數(shù)。所以，即使稅務(wù)稽查說要來檢查，也不必有什么特殊的準(zhǔn)備或舉動(dòng)?！岸悇?wù)稽查來了以后，讓他看什么，不讓他看什么?”可能有好多人對(duì)此大惑不解。作為一種常規(guī)檢查，在法律上沒明確的規(guī)定。所以，如果稅務(wù)稽查人員來了以后，應(yīng)按照《稅收征管法》的要求配合稅務(wù)檢查工作，比方說，提供所需的會(huì)計(jì)賬簿、資料，回答稽查人員所提問題，帶領(lǐng)稽查人員到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)，態(tài)度應(yīng)該是不卑不亢、從容不迫、實(shí)事求是，給人一種嚴(yán)肅認(rèn)真主動(dòng)熱情的印象。

稅法知識(shí)之稅務(wù)稽查的異常指標(biāo)

一、增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=一般納稅人專票使用量-一般納稅人專票上月使用量。

2、問題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可能有虛開現(xiàn)象。

3、預(yù)警值：納稅人開具增值稅專用發(fā)票超過上月30%(含)并超過上月10份以上。

4、檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。主要檢查存貨類“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。對(duì)于臨時(shí)增量購買專用發(fā)票的還應(yīng)重點(diǎn)審查其合同履行情況。

二、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常

1、計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。

2、問題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。

3、檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收帳款”以及短期借款、長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對(duì)變化的原因進(jìn)行詢問并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說明其資金的合法來源;實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。

三、增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=稅負(fù)變動(dòng)率;稅負(fù)變動(dòng)率=(本期稅負(fù)-上期稅負(fù))/上期稅負(fù);稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)稅銷售收入

2、問題指向：納稅人自身稅負(fù)變化過大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、享受稅收優(yōu)惠政策期間購進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。

3、預(yù)警值：±30%

4、檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷售、應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對(duì)異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因，以核實(shí)是否存在漏記、隱瞞或虛記收入的行為。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、有無將外購的存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況。

四、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入)/當(dāng)期累計(jì)收入。

2、問題指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。

3、預(yù)警值：50%

4、檢查重點(diǎn)：檢查“庫存商品”科目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng)期掛賬，可能存在少計(jì)收入問題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。

五、進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(本期進(jìn)項(xiàng)稅額/進(jìn)項(xiàng)稅額控制額-1);進(jìn)項(xiàng)稅額控制額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)×本期外購貨物稅率+本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。

2、問題指向：納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較，若申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣;用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購進(jìn)貨物是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;是否存在取得虛開的專用發(fā)票和其他抵扣憑證問題。

3、預(yù)警值：10%

4、檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判斷是否存在將外購的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的變化，判斷是否將存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額;結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出;檢查是否存在將外購存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、無償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問題;檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具、出售人資料、款項(xiàng)支付情況，判斷是否存在虛開問題。

六、預(yù)收賬款占銷售收入20%以上

1、計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期全部銷售收入。

2、問題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。

3、預(yù)警值：20%

4、檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況。

七、納稅人銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率;銷售額變動(dòng)率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額;應(yīng)納稅額變動(dòng)率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。

2、問題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題;當(dāng)彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問題;彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無問題;二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題;當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題;后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。

3、檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)范圍，查看營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記、經(jīng)營(yíng)方式以及征管范圍界定情況，以及是否兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅貨物;查閱倉庫貨物收發(fā)登記簿，了解材料購進(jìn)、貨物入庫、發(fā)出數(shù)量及庫存數(shù)量，并于申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì);審核企業(yè)明細(xì)分類賬簿，重點(diǎn)核實(shí)“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“在建工程”等明細(xì)帳，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)納稅金明細(xì)核對(duì)，審核有無將收入長(zhǎng)期掛往來帳、少計(jì)銷項(xiàng)稅額以及多抵進(jìn)項(xiàng)稅等問題;審核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行稅額申報(bào)抵扣的情況。

八、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(收入成本率-全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率;收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。一般而言，企業(yè)處于自身利益的`考慮以及擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模的需要，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都會(huì)呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，所以成本變動(dòng)率一般為正值。如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入，多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%。

2、問題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。

3、預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%。

4、檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。

九、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率-銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率)/銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率;進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率額=(本期進(jìn)項(xiàng)-上期進(jìn)項(xiàng))/上期進(jìn)項(xiàng);銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率=(本期銷項(xiàng)-上期銷項(xiàng))/上期銷項(xiàng)。

2、問題指向：納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率高于銷項(xiàng)稅額變動(dòng)率，納稅人可能存在少計(jì)收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)重點(diǎn)核查納稅人購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否為享受稅收優(yōu)惠政策已滿的納稅人。

3、預(yù)警值：10%

4、檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在銷售已實(shí)現(xiàn)，而收入?yún)s長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”科目。是否存在虛假申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題。結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額控制額的指標(biāo)進(jìn)行分析，控制額超過預(yù)警值，而銷售與基期比較沒有較大幅度的提高，實(shí)地查看其庫存，如果庫存已沒有，說明企業(yè)有銷售未入賬情況，如果有庫存，檢查有無將購進(jìn)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目進(jìn)行虛假申報(bào)抵扣的情況。

十、納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率)/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

2、問題指向：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。

3、檢查重點(diǎn)：檢查“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付賬款”等科目的期初期末數(shù)進(jìn)行分析。如“應(yīng)付賬款”其他應(yīng)付賬款”出現(xiàn)紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長(zhǎng)等情況，應(yīng)判斷可能存在少計(jì)收入，對(duì)這些科目的詳細(xì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行詢問;對(duì)企業(yè)銷售時(shí)間及開具發(fā)票的時(shí)間進(jìn)行確認(rèn)，并要求提供相應(yīng)的舉證資料。檢查納稅人營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用的增長(zhǎng)情況并判斷其增長(zhǎng)是否合理，是否存在外購存貨用于職工福利、增送等問題，檢查企業(yè)采購的的渠道及履約方式，是否存在返利而未沖減進(jìn)行稅額;對(duì)企業(yè)短期借款、長(zhǎng)期借款的期初、期末數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，是否存在基建貸款利息擠入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用等問題，以判斷有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用是否資本化，同時(shí)要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料。

十一、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率/÷銷售收入變動(dòng)率;存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1;銷售收入變動(dòng)率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1;存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨平均余額;存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。

2、問題指向：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。

(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問題;二者都為負(fù)時(shí)，無問題。

(2)彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無問題;二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題。

(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題;后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。