現(xiàn)行消費(fèi)稅對出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品，不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退(免)稅的待遇，意在鼓勵(lì)納稅人盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。下面學(xué)習(xí)啦小編分享了籌劃出口商品的消費(fèi)稅的方法，一起來了解吧。

　　籌劃出口商品的消費(fèi)稅的方法

　　一、發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)納消費(fèi)稅時(shí)間

　　從納稅籌劃的角度出發(fā)，發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)納消費(fèi)稅時(shí)間，是一種重要的納稅籌劃方式。

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條的規(guī)定，出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)，或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨，進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí)，再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關(guān)或者退貨時(shí)，適當(dāng)調(diào)節(jié)辦理補(bǔ)稅的時(shí)間，可以在一定時(shí)期占用消費(fèi)稅稅款，相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款。納稅人對此展開納稅籌劃。

　　二、出口應(yīng)稅消費(fèi)品在外匯結(jié)算時(shí)選擇合適折合率進(jìn)行納稅籌劃

　　根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣計(jì)算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應(yīng)當(dāng)折合人民幣計(jì)算。根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來看，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)，也可以用當(dāng)月初的外匯牌價(jià)。一般來說，外匯市場波動(dòng)越大，通過選擇折合率進(jìn)行納稅籌劃的必要性越大，以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于開展納稅籌劃。

　　需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。因此，在選擇匯率折算方法的時(shí)候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟(jì)形勢及匯率走勢作出恰當(dāng)?shù)呐袛?。同時(shí)，這一限制也對這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當(dāng)然，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在點(diǎn)點(diǎn)滴滴的稅負(fù)減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對于一個(gè)涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，納稅籌劃的效果不能小視。

　　例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價(jià)為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價(jià)為1美元：7.1元人民幣。預(yù)計(jì)未來較長一段時(shí)間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額，方案二，按照結(jié)算當(dāng)時(shí)的外匯牌價(jià)來計(jì)算銷售額。從納稅籌劃的角度出發(fā)，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案?

　　方案一：該企業(yè)的納稅情況如下： ①美元銷售額為100萬元，②外匯牌價(jià)=1：7.3 ，③人民幣銷售額 =100×7.3=730(萬元);

　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下 ：①美元銷售額為100萬元，②外匯牌價(jià)=1：7.1 ，③人民幣銷售額=100×7.1=710(萬元)。

　　經(jīng)計(jì)算比較，方案二比方案一少計(jì)銷售額=730-710=20(萬元)，因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動(dòng)的趨勢以及稅法允許的換算方法從而達(dá)到了納稅籌劃的效果。

　　三、 出口不同消費(fèi)稅稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分開核算和申報(bào)

　　增值稅和消費(fèi)稅是屬于交叉征收的稅種，出口應(yīng)稅消費(fèi)品在出口報(bào)關(guān)時(shí)，往往既涉及增值稅的退(免)稅，同時(shí)也涉及消費(fèi)稅的退(免)稅，因此，通常所說的出口退(免)稅，主要指的就是退(免)增值稅和消費(fèi)稅。而消費(fèi)稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算上。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。這就要求企業(yè)在申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以獲得應(yīng)有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時(shí)，還須強(qiáng)調(diào)的是，消費(fèi)稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，則是不予退還消費(fèi)稅的。因此對于出口業(yè)務(wù)較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨(dú)立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)子公司，繳納消費(fèi)稅，再由外貿(mào)子公司將應(yīng)稅消費(fèi)品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實(shí)質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是需注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會(huì)高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行成本收益分析，從長遠(yuǎn)利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。

　　出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算。出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率;屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)算公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額。

　　總之，企業(yè)只要通過對出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅合理籌劃，就可以使企業(yè)資金實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　包裝物的稅收籌劃

　　企業(yè)銷售帶包裝的產(chǎn)品，除稅法規(guī)定的各種酒、酸以及燒堿、焦油、漂白粉等產(chǎn)品可以按扣除包裝的銷售收入征稅外，其余產(chǎn)品都應(yīng)按帶包裝的銷售收入征稅。

　　1.包裝物所采取的處理方式

　　在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于包裝物主要采取以下三種處理方式：

　　(1)包裝物隨同消費(fèi)品出售

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算。應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中，按其所包裝消費(fèi)品的適應(yīng)稅率征收消費(fèi)稅。

　　(2)收取包裝物租金

　　包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，凡隨同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品由購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。尤其注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入，再并入銷售額。

　　(3)收取包裝物押金

　　收取的押金不并入銷售額計(jì)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。所謂“逾期”，通常以1年為限。在將包裝物押金并入銷售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷售額征稅。

　　2.所謂收取包裝物押金的益處

　　企業(yè)要在帶包裝物銷售的情況下減少納稅，關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采用收取包裝物押金的方式。因?yàn)榇隧?xiàng)押金收入不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中納稅。盡管對收取押金超過1年以上的，無論是否退還都應(yīng)并入銷售額計(jì)稅，暫時(shí)少納的稅款最終還是要繳納，但由于其繳納時(shí)限延緩了1年，相當(dāng)于免費(fèi)使用銀行資金，增加了企業(yè)的運(yùn)營資金，獲取了資金的時(shí)間價(jià)值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。簡而言之，采用收取包裝物押金的方式，可以給企業(yè)帶來以下三方面的好處：

　　(1)可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而在一定程度上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。

　　(2)在產(chǎn)品的售價(jià)中可以扣除原來包裝物的價(jià)值，從而降低了產(chǎn)品的售價(jià)，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競爭力。

　　(3)可以節(jié)約稅收成本。

　　【例】甲企業(yè)是一汽車輪胎廠，是增值稅一般納稅人， 20××年8月銷售汽車輪胎800個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為3 500元(不含增值稅)，其另有包裝物每個(gè)價(jià)值100元(不含增值稅)。這批輪胎耗用包裝盒800只，輪胎的消費(fèi)稅率為10%。

　　(1)包裝物隨同消費(fèi)品出售

　　若企業(yè)將包裝盒作價(jià)隨同輪胎一同銷售，包裝盒并入輪胎售價(jià)當(dāng)中一并征收消費(fèi)稅，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅= (800×3 500 +100×800)×10%=288 000(元)

　　(2)收取包裝物押金

　　若企業(yè)將包裝盒不作價(jià)銷售而是收取押金，每只包裝盒收取100元的押金，那么此項(xiàng)押金不并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額計(jì)征消費(fèi)稅，則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅= 800×3 500×1006=280 000(元)

　　(3)押金未收回

　　若包裝物押金在規(guī)定期限內(nèi)未收回，應(yīng)將此項(xiàng)押金作為銷售額納稅。由于收取的押金作為價(jià)外費(fèi)用，屬于含稅的款項(xiàng)，應(yīng)將押金換算為不含稅收入計(jì)征稅款，則該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅= 800×3 500×IO%+100×800÷(1+17%)×10%=286 837.61(元)

　　由此，我們可以看出，甲輪胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時(shí)，才可以達(dá)到最大限度地減少應(yīng)納消費(fèi)稅的目的。

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