企業(yè)所得稅稅計算方法
企業(yè)所得稅是一個計算比較復雜的稅種，某些涉及企業(yè)所得稅計算的業(yè)務，雖然有明文規(guī)定的計算公式，但不好理解。今天，學習啦小編為你帶來企業(yè)所得稅稅計算方法。
企業(yè)所得稅稅計算方法有什么
非股權支付對應的資產轉讓所得的簡便計算
按有關規(guī)定，企業(yè)重組特殊性稅務處理情況下，交易中股權支付時，暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，非股權支付應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失。
例一：甲公司共有股權10000萬股，為了將來能更好地發(fā)展，將80%的股權由乙公司收購，成為乙公司的子公司。假定收購日甲公司每股資產的計稅基礎為8元，每股資產的公允價值為10元。在收購對價中，乙公司以股權形式支付72000萬元，以銀行存款支付8000萬元。
一般計算方法：甲公司取得非股權支付額對應的資產轉讓所得=(被轉讓資產的公允價值-被轉讓資產的計稅基礎)×(非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值)=(10000×80%×10-10000×80%×8)×[8000÷(72000+8000)]=(80000-64000)×10%=1600(萬元)。
簡便計算方法：甲公司取得非股權支付額對應的資產轉讓所得=銀行存款支付對應的股份數×每股盈利額=8000÷10×(10-8)=1600(萬元)。
因投資未到位不得扣除利息支出的簡便計算
根據《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》(國稅函〔20 0 9〕31 2號)的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
一般計算公式：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額，同時，向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分也不得扣除。
例二：某公司2011年1月向工商銀行按照5.4%的年利率借入500萬元，向一家私營企業(yè)以8%的年利率借入200萬元，全年共發(fā)生利息支出43萬元，公司甲股東欠繳資本額300萬元。
一般計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=200×(8%-5.4%)+(500×5.4%+200×5.4%)×300÷(500+200)=21.4(萬元)。
簡便計算方法：該公司2011年不得扣除的借款利息=借款利息總額-可扣除借款利息額=43-(200+500-300)×5.4%=21.4(萬元)。
不得扣除關聯(lián)方利息支出的簡便計算
企業(yè)所得稅法第四十六條明確指出，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》(財稅〔20 0 8〕12 1號)的規(guī)定，非金融企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為2：1。
不得扣除的利息支出=年度應付關聯(lián)方利息×(1-標準比例÷關聯(lián)債資比例)
需要說明的是，年度應付關聯(lián)方利息應符合稅法對利息支出的一般規(guī)定，特別是應限制在銀行同類同期貸款利率以內，超過銀行同類同期貸款利率的利息也不得在計算應納稅所得額時扣除。
例三：某企業(yè)2011年權益性投資全年平均額為3000萬元，向關聯(lián)方借款8000萬元，年利率9%，當年支付關聯(lián)方利息720萬元，不能提供獨立交易證明，且關聯(lián)方實際稅負低于該企業(yè)，銀行同期同類貸款利率為5%，計算不允許扣除的利息支出。
一般計算方法：
(1)超銀行利率利息支出=8000×(9%-5%)=320(萬元);
(2)該企業(yè)的關聯(lián)債資比例=8000÷3000=2.667，超債資比例的利息支出=(720-320)×(1-2÷2.667)=100.04(萬元);
合計不允許扣除的利息支出為320+100.04=420.04(萬元)。
簡便計算方法：不允許扣除的利息支出=借款利息總額-按稅法規(guī)定可扣除借款利息額=720-3000×2×5%=420(萬元)。
特別納稅調整再銷售價格法的簡便計算
《特別納稅調整實施辦法(試行)》第二十四條規(guī)定，再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：
公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×(1-可比非關聯(lián)交易毛利率)
例四：某企業(yè)自行申報以55萬元從境外甲公司(關聯(lián)企業(yè))購入一批產品，又將這批產品以50萬元轉售給乙公司(非關聯(lián)企業(yè))。假定該企業(yè)的銷售毛利率為20%，企業(yè)所得稅稅率為25%，要求用再銷售價格法計算此次銷售業(yè)務應繳納的企業(yè)所得稅。
一般計算方法：應繳納的企業(yè)所得稅=[50-50×(1-20%)]×25%=2.5(萬元);
簡便計算方法：應繳納的企業(yè)所得稅=50×20%×25%=2.5(萬元)。
固定資產加速折舊的簡便計算
企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條進一步明確，采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
1.雙倍余額遞減法的簡便計算：
雙倍余額遞減法，指在不考慮固定資產殘值的情況下，以直線法(即平均年限法)折舊率(不扣殘值)的兩倍作為折舊率，乘以每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額求得每期折舊額的一種快速折舊的方法。應用這種方法計算折舊時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，為了保證固定資產使用年限終了時賬面凈值與預計凈殘值相等，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：
年折舊率=2÷預計使用年限×100%;
年折舊額=每年年初固定資產賬面凈值×年折舊率。
例五：一臺設備原值100萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值3萬元，按規(guī)定可采用雙倍余額遞減法計提折舊，要求計算其使用第四年可稅前扣除的折舊額。
一般計算方法：年折舊率為2÷10=0.2，第一年折舊額為100×0.2=20(萬元);第二年折舊額為(100-20)×0.2=16(萬元);第三年折舊額為(100-20-16)×0.2=12.80(萬元);第四年可稅前扣除的折舊額為(100-20-16-12.8)×0.2=10.24(萬元)。
由以上計算可以看出，用雙倍余額遞減法計算出的各年折舊額(最后兩年除外)和各年年初固定資產的凈值都是等比數列，比值是“(1-年折舊率)”，即次年折舊額(或年初固定資產的凈值)=上年折舊額(或上年年初固定資產的凈值)×(1-年折舊率)。
簡便計算方法：第四年可稅前扣除的折舊額=設備原值×(1-年折舊率)3×年折舊率=100×0.83×0.2=10.24(萬元)。
2.年數總和法的簡便計算：
年數總和法，指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：
年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%
例六：某企業(yè)購進一臺機器，價格為300萬元，預計使用5年，預計凈殘值15萬元，按稅法規(guī)定可采用年數總和法計提折舊，試計算可使用的5年中每年可稅前扣除的折舊額。
預計使用壽命逐年數字之和=1+2+3+4+5=15[或5×(1+5)÷2=15]
一般計算方法：第一年折舊額為5÷15×(300-15)=95(萬元);第二年折舊額為4÷15×(300-15)=76(萬元);第三年折舊額為3÷15×(300-15)=57(萬元);第四年折舊額為2÷15×(300-15)=38(萬元);第五年折舊額為1÷15×(300-15)=19(萬元)。
通過以上計算可以看出，用年數總和法計算出的各年折舊額是一組等差數列，差值是“固定資產原值減殘值的余額×1÷逐年數字之和”，本例中即為(300-15)×1÷15=19(萬元)，即次年折舊額=上年折舊額-19。
簡便計算方法：第一年折舊額為5÷15×(300-15)=95(萬元);第二年折舊額為95-19=76(萬元);第三年折舊額為76-19=57(萬元);第四年折舊額為57-19=38(萬元);第五年折舊額為38-19=19(萬元)。
企業(yè)所得稅的計算細則
(一)企業(yè)所得稅的納稅人
企業(yè)所得稅的納稅義務人應同時具備以下三個條件：
1.在銀行開設結算賬戶;
2.獨立建立賬簿，編制財務會計報表;
3.獨立計算盈虧。
(二)企業(yè)所得稅的征稅對象
是納稅人每一納稅年度內來源于中國境內、境外的生產、經營所得和其他所得。
(三)企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額。
應納稅所得額=年收入總額-準予扣除的項目
(四)企業(yè)所得稅的應納稅額
1.收入總額。
(1)生產、經營收入： (2)財產轉讓收入：(3)利息收入：(4)租賃收入;(5)特許權使用費收入：(6)股息收入：(7)其他收入：包括固定資產盤盈收入，罰款收入，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。
2、納入收入總額的其他幾項收入。
(1)企事業(yè)單位技術性收入減免稅均以主管稅務部門批準的“技術性收入免稅申請表”為依據，未經稅務機關審批的所有收入，一律按非技術性收入照章征收企業(yè)所得稅。
(2)企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。
(3)對機構(企事業(yè)單位)從事證券交易取得的收入，應計入當期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報。
(4)外貿企業(yè)由于實施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動發(fā)生匯兌損益，可以在計算應納稅所得額時進行調整，按照直線法在5年內轉入應納稅所得額。
(5)納稅人享受減免或返還的流轉稅，以及取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應并入企業(yè)所得，計算繳納所得稅。
(6)企業(yè)在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理;企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應作為收入處理。
(7)企業(yè)取得的收入為非貨幣資產或者權益的，其收入額應參照當時的市場價格計算或估定。
(8)企業(yè)依法清算時，其清算終了后的清算所得，應當依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅
3.準予扣除的項目。
(1)成本。
(2)費用。經營費用、管理費用和財務費用。
(3)稅金。
(4)損失。
在確定納稅人的扣除項目時，應注意以下兩個問題：(1)企業(yè)在納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣。(2)納稅人的財務、會計處理與稅收規(guī)定不一致的，應依照稅收規(guī)定予以調整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除。
此外，稅法允許下列項目按照規(guī)定的范圍和標準扣除：
(1)利息支出。納稅人在生產經營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數扣除;向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的金額部分，準予扣除。
(2)計稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。
(3)納稅人的職工工會經費、職工福利費、教育費，分別按照計稅工資總額的2%、14%、1.5%計算扣除。
(4)捐贈。納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3%以內的部分準予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
(5)業(yè)務招待費。
(6)保險基金。
(7)保險費用。納稅人參加財產保險和運輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應計入當年應納稅所得額。
(8)租賃費。以經營租賃方式租入固定資產而發(fā)生的租賃費，可以據實扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。
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