農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理辦法解讀
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理辦法解讀
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票中四小票的一種。下文是小編收集的解讀農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理辦法，歡迎閱讀吧!!
解讀農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理辦法
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票中四小票的一種，山東省國(guó)稅局曾在2006年下發(fā)了《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)等制度的通知》(魯國(guó)稅發(fā) [2006]207號(hào))，其中對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的使用作出具體規(guī)定，2010年山東省國(guó)稅局為規(guī)范和加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理，堵塞稅收漏洞，下發(fā)了《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用管理的意見》(魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào))。本文通過對(duì)相關(guān)政策的對(duì)比，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票使用過程應(yīng)注意的問題進(jìn)行分析。
一、政策的變化之處
對(duì)比魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)文和魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文，其變化體現(xiàn)在如下幾處：
1、領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票資格的審核
魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)第一條列舉加強(qiáng)收購(gòu)發(fā)票資格審查應(yīng)注意的六個(gè)條款，和魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)文相比增加了“會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料”條款。魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)文中也有對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算健全的要求，只不過沒有體現(xiàn)在資格審查環(huán)節(jié)，總體來說變化不大。
2、增加了跨地區(qū)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)發(fā)票開具辦法
魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)規(guī)定，收購(gòu)發(fā)票僅限在本縣(市、區(qū))范圍內(nèi)使用?？缈h(市、區(qū))收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購(gòu)地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票。
3、鼓勵(lì)企業(yè)開設(shè)專門賬戶支付農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)款
魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文第五條加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，增加了“主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)引導(dǎo)從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅人在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開設(shè)專門賬戶用于支付農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)款”。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)因其支付對(duì)象主要是農(nóng)民個(gè)人，大多采取現(xiàn)金支付的方式?，F(xiàn)金支付具有資金流向不易控制的特點(diǎn)，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票又是企業(yè)自行開具，不利于加強(qiáng)監(jiān)管，如果資金通過金融系統(tǒng)支付，對(duì)資金的流向可以有跡可循，因此魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文鼓勵(lì)企業(yè)通過銀行賬戶支付收購(gòu)價(jià)款，也是出于加強(qiáng)監(jiān)管的需要。
4、增加了增值稅納稅評(píng)估重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的范圍
魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文第六條加強(qiáng)日常監(jiān)控管理，增加了重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的范圍：
1.領(lǐng)購(gòu)使用收購(gòu)發(fā)票數(shù)量變化較大的;
2.月農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額較大且變動(dòng)異常的;
3. 農(nóng)產(chǎn)品采購(gòu)價(jià)格變動(dòng)異常的;
4. 發(fā)票原始單證不全、不能證實(shí)購(gòu)銷貨物真實(shí)性的;
5.產(chǎn)品產(chǎn)量、銷量及投入產(chǎn)出率波動(dòng)異常的;
6.納稅申報(bào)異常或稅負(fù)偏低的;
7.實(shí)物盤存與賬、表、單不符的。
同時(shí)規(guī)定，對(duì)經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)納稅人存在虛開收購(gòu)發(fā)票、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等偷逃稅行為的，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定移交稽查部門查處。
二、企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票應(yīng)注意的事項(xiàng)
1、審核農(nóng)產(chǎn)品出售者的身份
《山東省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)的通知》(魯國(guó)稅函[2005]230號(hào)文)規(guī)定：農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的，可自行開具收購(gòu)發(fā)票，向其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者收購(gòu)的，必須按規(guī)定向售貨方索取發(fā)票。因此農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)應(yīng)注意審核出售者的身份，只有向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)可開具收購(gòu)發(fā)票，向小規(guī)模納稅人或其他單位收購(gòu)弄成拿票時(shí)不得自行開具收購(gòu)發(fā)票，應(yīng)取得對(duì)方開具的發(fā)票。為降低風(fēng)險(xiǎn)，建議在每個(gè)收購(gòu)發(fā)票后面附上出售人身份證復(fù)印件，以證明出售人身份。
2、發(fā)票項(xiàng)目應(yīng)填寫齊全
魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文規(guī)定：納稅人開具收購(gòu)發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定時(shí)限、號(hào)碼順序逐筆開具，準(zhǔn)確記錄出售人的姓名、詳細(xì)地址，同時(shí)在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話，不得按多個(gè)出售人或多筆收購(gòu)業(yè)務(wù)匯總開具。
企業(yè)在開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)一定注意將項(xiàng)目填寫齊全，尤其是出售人的姓名和詳細(xì)地址，應(yīng)具體到鄉(xiāng)、村、組，同時(shí)應(yīng)該在備注欄注明出售人的身份證號(hào)碼和聯(lián)系電話。
3、收購(gòu)發(fā)票不能跨地區(qū)開具
《轉(zhuǎn)發(fā)〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知〉的通知》(魯國(guó)稅函[2005]230號(hào)文)規(guī)定：各類農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，只限在本縣(市、區(qū))范圍內(nèi)開具;設(shè)區(qū)的市是否可在市區(qū)跨區(qū)開具使用發(fā)票，由所在市國(guó)稅局確定。
收購(gòu)發(fā)票只能在本縣(市、區(qū))范圍內(nèi)開具，企業(yè)在跨縣(市、區(qū))收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的，根據(jù)魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文規(guī)定，可向銷售方索取普通發(fā)票，或向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》后，向收購(gòu)地國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)收購(gòu)發(fā)票。
4、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額僅為購(gòu)買價(jià)款和煙葉稅
收購(gòu)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)為按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在收購(gòu)發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅依13%扣除率計(jì)算的稅額，納稅人在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品過程中隨同買價(jià)支付的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、人工費(fèi)用、組織費(fèi)用、中介費(fèi)用、向相關(guān)行政部門或事業(yè)單位繳納的工商費(fèi)、育林基金等行政規(guī)費(fèi)以及檢疫消毒費(fèi)等其他費(fèi)用等，不能按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
5、未支付價(jià)款的收購(gòu)業(yè)務(wù)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
魯國(guó)稅發(fā)[2006]207號(hào)文和魯國(guó)稅發(fā)[2010]73號(hào)文均規(guī)定未支付價(jià)款的收購(gòu)業(yè)務(wù)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其主要目的是為了防止納稅人虛開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此納稅人應(yīng)注意保持相關(guān)付款憑證，以降低自身的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)收購(gòu)貨物的過磅單、入庫(kù)單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、收付款憑證等原始憑證應(yīng)按規(guī)定妥善保管，并與收購(gòu)發(fā)票內(nèi)容對(duì)應(yīng)。
農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票管理措施
針對(duì)現(xiàn)階段農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票在管理中存在的上述問題，筆者建議，各地國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)采取以下措施：
完善監(jiān)督手段，監(jiān)控銷售內(nèi)容
增值稅一般納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票抵扣稅款，造成稅收流失的最重要的原因是缺乏銷售方監(jiān)督，納稅人在開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票時(shí)對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品的品名、價(jià)格、數(shù)量等其他項(xiàng)目往往是開票方說了算，稅務(wù)機(jī)關(guān)和銷售方不得而知。在這種情況下，如果納稅人每開具一份農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，再附上一份銷售方所在單位的原始證明，便可以有效地防止農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票隨意開具的現(xiàn)象，銷售方的原始證明包括：銷售方所在單位出具的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的身份證明、貨物名稱、貨物單價(jià)、貨物數(shù)量和運(yùn)輸費(fèi)等其他費(fèi)用支付情況以及所在單位和銷售方的印章等等。這樣納稅人每月在向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)，必須憑開具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和所附的原始證明才能申報(bào)抵扣增值稅，否則一律不準(zhǔn)抵扣。這樣納稅人開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票受銷售方所在單位和銷售方的監(jiān)督，從而能有效避免開具方一人說了算的弊端。
開展發(fā)票專項(xiàng)檢查，堵塞稅收管理漏洞
由于以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，在開具發(fā)票時(shí)具有購(gòu)銷雙方信息不對(duì)稱、存在的問題不易發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)，因此有必要對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票實(shí)行定期或不定期的專項(xiàng)檢查。一方面，對(duì)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者那里購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品嚴(yán)格按規(guī)定從對(duì)方取得發(fā)票，對(duì)能取得發(fā)票但不按規(guī)定取得發(fā)票或者取得發(fā)票卻不用取得的發(fā)票申報(bào)抵扣稅款的，嚴(yán)格按《稅收征管法》和《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，按偷稅或未按規(guī)定取得發(fā)票的規(guī)定從嚴(yán)處罰，同時(shí)對(duì)銷售方也要按規(guī)定作偷稅、未按規(guī)定開具發(fā)票的規(guī)定依法處理。另一方面，對(duì)于納稅人虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的，嚴(yán)格按《刑法》虛開其他稅款抵扣憑證的有關(guān)規(guī)定追究其刑事責(zé)任，達(dá)到處理一戶，警示一片的目的。
改進(jìn)貨款支付方式，對(duì)大宗貨物實(shí)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算針對(duì)目前增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品大多以現(xiàn)金結(jié)算為主的實(shí)際情況，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人一次性購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款在1000元以上的，嚴(yán)格要求其實(shí)行轉(zhuǎn)賬支票、現(xiàn)金支票和其他轉(zhuǎn)賬憑證結(jié)算，從源頭上控制納稅人虛開、代開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的現(xiàn)象。
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