廣東省二手車(chē)交易增值稅征收管理辦法
廣東省二手車(chē)交易增值稅征收管理辦法
為加強(qiáng)全省二手車(chē)交易增值稅征收管理，廣東省推出廣東省二手車(chē)交易增值稅征收管理辦法，歡迎閱讀!
廣東省二手車(chē)交易增值稅征收管理辦法最新版全文
第一條 為加強(qiáng)全省二手車(chē)交易增值稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《二手車(chē)流通管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。
第二條 凡是在廣東省境內(nèi)(不含深圳)從事二手車(chē)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者與二手車(chē)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的單位和個(gè)人，適用本辦法。
單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。
第三條 單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的二手車(chē)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅，其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的二手車(chē)免征增值稅。
第四條 二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售二手車(chē)或二手車(chē)拍賣(mài)企業(yè)拍賣(mài)二手車(chē)時(shí)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》，并按規(guī)定繳納增值稅。
第五條 二手車(chē)直接交易、二手車(chē)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)或二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)從事二手車(chē)代購(gòu)代銷(xiāo)的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，由按國(guó)家規(guī)定設(shè)立并經(jīng)主管部門(mén)備案的二手車(chē)交易市場(chǎng)統(tǒng)一開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的行為不屬于銷(xiāo)售二手車(chē)行為，不征收增值稅。
第六條 二手車(chē)交易市場(chǎng)僅限為本地級(jí)市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門(mén)登記注冊(cè)的車(chē)輛交易開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
第七條 單位和個(gè)體工商戶(hù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)單位車(chē)主)銷(xiāo)售二手車(chē)根據(jù)本辦法第五條規(guī)定應(yīng)由二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的，按照以下辦法處理：
(一)已在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記的單位車(chē)主銷(xiāo)售二手車(chē)應(yīng)自行開(kāi)具或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
(二)未在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記的單位車(chē)主銷(xiāo)售二手車(chē)應(yīng)到國(guó)稅部門(mén)代開(kāi)普通發(fā)票，憑普通發(fā)票的發(fā)票聯(lián)到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托二手車(chē)交易市場(chǎng)代征未在國(guó)稅部門(mén)辦理稅務(wù)登記的單位車(chē)主的增值稅稅款，車(chē)主憑委托代征的稅收繳款憑證在二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
第八條 其他個(gè)人銷(xiāo)售二手車(chē)，憑相關(guān)資料直接到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
第九條 二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》時(shí)，需核對(duì)并保存以下資料備查：
(一)機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證或機(jī)動(dòng)車(chē)登記證書(shū)復(fù)印件。
(二)二手車(chē)交易合同。
(三)單位車(chē)主銷(xiāo)售二手車(chē)的應(yīng)提供原車(chē)主《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)，以及增值稅完稅資料(增值稅專(zhuān)用發(fā)票、普通發(fā)票或稅收繳款憑證等)。
第十條 二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》時(shí)，應(yīng)根據(jù)以下不同情形在發(fā)票備注欄注明有關(guān)情況：
(一)屬于免稅交易的，應(yīng)在備注欄注明“免稅開(kāi)具”。
(二)屬于憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的，應(yīng)在備注欄注明對(duì)應(yīng)發(fā)票的發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、稅款金額。
(三)屬于由二手車(chē)交易市場(chǎng)委托代征稅款的，應(yīng)在備注欄注明“委托代征”以及代征稅票號(hào)碼、稅款金額。
第十一條 二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、拍賣(mài)企業(yè)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》時(shí)，需核對(duì)并保存以下資料備查：
(一)原車(chē)主《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》或《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件(已遺失的應(yīng)提供遺失證明)。
(二)機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證或機(jī)動(dòng)車(chē)登記證書(shū)復(fù)印件。
(三)二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)應(yīng)提供二手車(chē)收購(gòu)合同和銷(xiāo)售合同;拍賣(mài)企業(yè)應(yīng)提供二手車(chē)拍賣(mài)成交確認(rèn)書(shū)或人民法院出具的判決書(shū)、裁判書(shū)、調(diào)解書(shū)等復(fù)印件。
第十二條 二手車(chē)交易申報(bào)銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，按下列順序確定計(jì)稅價(jià)格：
(一)參照廣東省汽車(chē)流通協(xié)會(huì)發(fā)布的二手車(chē)價(jià)格信息核定二手車(chē)交易的計(jì)稅價(jià)格。
(二)按照二手車(chē)的折舊程度計(jì)算核定計(jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=新車(chē)購(gòu)車(chē)價(jià)×(1-累計(jì)折舊率)
折舊率第一年20%，第二年起每年遞增10%。
核定的二手車(chē)計(jì)稅價(jià)格不得低于二手車(chē)最低交易價(jià)值。
二手車(chē)最低交易價(jià)值=新車(chē)購(gòu)車(chē)價(jià)×5%
第十三條 車(chē)主對(duì)按本辦法第十二條核定的計(jì)稅價(jià)格有異議的，可提請(qǐng)有法定資質(zhì)的二手車(chē)鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估核定二手車(chē)交易價(jià)格。
第十四條 二手車(chē)交易市場(chǎng)必須按照車(chē)輛實(shí)際成交價(jià)格如實(shí)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》，當(dāng)車(chē)主申報(bào)的二手車(chē)交易價(jià)格明顯偏低時(shí)，二手車(chē)交易市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)拒開(kāi)并將有關(guān)情況及時(shí)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第十五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)二手車(chē)交易的監(jiān)督管理，對(duì)單位車(chē)主的二手車(chē)交易價(jià)格明顯偏低造成不繳少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處理;二手車(chē)交易市場(chǎng)及二手車(chē)經(jīng)營(yíng)企業(yè)、拍賣(mài)企業(yè)不按本辦法有關(guān)規(guī)定開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期整改，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰，造成不征少征稅款的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
第十六條本辦法自2015年3月1日起施行，各市國(guó)家稅務(wù)局可根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施意見(jiàn)?！稄V東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)營(yíng)增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(粵國(guó)稅函〔2005〕566號(hào))同時(shí)廢止。
【相關(guān)解讀】
關(guān)于《廣東省二手車(chē)交易增值稅征收管理辦法》的政策解讀
辦法制定的背景
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我省從事二手車(chē)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者與二手車(chē)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的單位和個(gè)人逐年增多，二手車(chē)交易數(shù)量逐年大幅增長(zhǎng)。為加強(qiáng)全省二手車(chē)交易增值稅征收管理，保障國(guó)家稅收收入，促進(jìn)我省二手車(chē)交易的健康發(fā)展，經(jīng)過(guò)深入調(diào)查研究，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在充分聽(tīng)取相關(guān)各方意見(jiàn)，廣泛征求基層單位、行業(yè)協(xié)會(huì)、相關(guān)企業(yè)意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，特制定本辦法。
辦法的適用對(duì)象
本辦法適用于在廣東省境內(nèi)(不含深圳)從事二手車(chē)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者與二手車(chē)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的單位和個(gè)人。
辦法的主要內(nèi)容
本辦法共有十六條，逐條說(shuō)明如下：
第一條：明確《辦法》制定依據(jù)。《辦法》主要依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《二手車(chē)流通管理辦法》等規(guī)定制定。
第二條：明確《辦法》的適用范圍。地域范圍是廣東省境內(nèi)(不含深圳)。適用主體是從事二手車(chē)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者與二手車(chē)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的單位和個(gè)人。并對(duì)單位和個(gè)人進(jìn)行了解釋?zhuān)摻忉屢谩吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則。
第三條：明確二手車(chē)交易的征免稅范圍。依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，其他個(gè)人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的二手車(chē)免征增值稅，單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的二手車(chē)應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
第四條：明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)(二手車(chē)拍賣(mài)企業(yè))在銷(xiāo)售(拍賣(mài))二手車(chē)時(shí)是增值稅納稅主體，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅并應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
第五條：明確二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》不征收增值稅，及由二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具發(fā)票的事項(xiàng)。
第六條：明確二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)票范圍僅限為本地級(jí)市行政管轄區(qū)域內(nèi)的公安交通管理部門(mén)登記注冊(cè)的車(chē)輛。
第七條：明確二手車(chē)交易市場(chǎng)為“單位車(chē)主”開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的要求。
第八條：明確其他個(gè)人銷(xiāo)售二手車(chē)，憑相關(guān)資料直接到二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》。
第九條:明確二手車(chē)交易市場(chǎng)在開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》時(shí)需核對(duì)并保存歸檔的資料。
第十條:明確二手車(chē)交易市場(chǎng)在不同情況下開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》的開(kāi)票要求。
第十一條：明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、拍賣(mài)企業(yè)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》時(shí)，需核對(duì)并保存歸檔的資料。
第十二條：明確二手車(chē)交易價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由時(shí)確定計(jì)稅價(jià)格的標(biāo)準(zhǔn)。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第七條和實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷(xiāo)售額。
在充分聽(tīng)取相關(guān)各方意見(jiàn)，特別是基層單位、汽車(chē)流通協(xié)會(huì)、二手車(chē)經(jīng)營(yíng)單位、二手車(chē)交易市場(chǎng)等意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于二手車(chē)交易申報(bào)銷(xiāo)售額明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，本辦法采取如下方式確定二手車(chē)計(jì)稅價(jià)格：
一是參考市場(chǎng)同類(lèi)價(jià)格，以廣東省汽車(chē)流通協(xié)會(huì)發(fā)布的二手車(chē)價(jià)格信息為參考標(biāo)準(zhǔn)。
二是按照二手車(chē)的折舊程度計(jì)算計(jì)稅價(jià)格。
折舊程度的計(jì)算公式來(lái)源參考依據(jù)如下：
(一)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法〉的決定》(國(guó)家稅務(wù)總局令2011年第27號(hào))第九條規(guī)定：“免稅條件消失的車(chē)輛，自初次辦理納稅申報(bào)之日起，使用年限未滿(mǎn)10年的，計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格按每滿(mǎn)1年扣減10%，未滿(mǎn)1年的計(jì)稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類(lèi)型車(chē)輛最低計(jì)稅價(jià)格”。
(二)市場(chǎng)規(guī)則，通過(guò)到二手車(chē)經(jīng)營(yíng)單位、二手車(chē)交易市場(chǎng)實(shí)地調(diào)研了解到，二手車(chē)行業(yè)的通用折舊率是第一年折舊20%，第二年以后每年折舊10%。
(三)根據(jù)會(huì)計(jì)制度一般情況下固定資產(chǎn)的凈殘值率按照原值的3～5%確定，考慮到能進(jìn)入二手車(chē)市場(chǎng)流通交易的車(chē)輛必然還具備一定使用價(jià)值，因此本條的二手車(chē)最低交易價(jià)值占新車(chē)交易價(jià)格的比率確定為5%。
綜上所述，參考《車(chē)輛購(gòu)置稅征收管理辦法》的規(guī)定并結(jié)合二手車(chē)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定二手車(chē)的折舊率第一年為20%，第二年以后每年為10%，最低不得低于殘值，因此本條的二手車(chē)最低交易價(jià)值占新車(chē)交易價(jià)格的比率確定為5%。
第十三條：明確納稅人對(duì)核定的計(jì)稅價(jià)格有異議時(shí)的處理機(jī)制，由納稅人提請(qǐng)有法定資質(zhì)的二手車(chē)鑒定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估核定二手車(chē)交易價(jià)格。
第十四條：明確二手車(chē)交易市場(chǎng)開(kāi)具《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》必須按照車(chē)輛實(shí)際成交價(jià)格如實(shí)開(kāi)具，不得開(kāi)具與車(chē)輛實(shí)際交易價(jià)格不符的發(fā)票。
政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則。
第十五條：明確主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管責(zé)任，當(dāng)二手車(chē)交易違反稅收法律法規(guī)及本辦法有關(guān)規(guī)定時(shí)的處理措施。
第十六條：明確辦法生效日期及前期相關(guān)文件的廢止。
二手車(chē)交易必備手續(xù)
一是車(chē)務(wù)手續(xù)，包括三個(gè)證件，其中最為常見(jiàn)的就是有車(chē)輛登記機(jī)關(guān)即車(chē)管所核發(fā)的《中華人民共和國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)行駛證》，以及由車(chē)管所核發(fā)的車(chē)輛權(quán)屬證明、類(lèi)似于房產(chǎn)證的《中華人民共和國(guó)機(jī)動(dòng)車(chē)登記證書(shū)》，還有一種證件叫《機(jī)動(dòng)車(chē)來(lái)歷憑證》主要包含全國(guó)統(tǒng)一的機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票和二手車(chē)交易發(fā)票，最為常見(jiàn)的就是機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票和二手車(chē)交易發(fā)票。
二是車(chē)輛保養(yǎng)維修手續(xù)，車(chē)輛進(jìn)入使用階段，將會(huì)自然進(jìn)入保養(yǎng)維修過(guò)程，記錄這些過(guò)程的載體我們稱(chēng)之為保養(yǎng)維修手續(xù)，包含三種。一種是車(chē)輛使用說(shuō)明書(shū)，也成車(chē)輛使用手冊(cè);第二種是保養(yǎng)手冊(cè)，獨(dú)立成冊(cè)或者與車(chē)輛使用說(shuō)明書(shū)同冊(cè)記錄，在購(gòu)買(mǎi)二手車(chē)過(guò)程中這是一個(gè)非常關(guān)鍵的手續(xù)，他全面記錄了車(chē)輛歷次保養(yǎng)的時(shí)間、公里數(shù)、保養(yǎng)項(xiàng)目等等。還有一個(gè)需要注意的是，一些車(chē)輛保養(yǎng)機(jī)構(gòu)會(huì)將保養(yǎng)記錄上傳至網(wǎng)上，而不在保養(yǎng)手冊(cè)上記載;以及年份久遠(yuǎn)的車(chē)不在廠商制定的服務(wù)商處進(jìn)行保養(yǎng)，都會(huì)使得保養(yǎng)記錄斷檔。購(gòu)二手車(chē)時(shí)需要在這些方面多加注意。第三種是車(chē)輛附加配置使用說(shuō)明以及保修卡。
三是稅費(fèi)手續(xù)，在車(chē)輛上牌開(kāi)始使用后會(huì)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛保險(xiǎn)等，我們統(tǒng)稱(chēng)為稅費(fèi)手續(xù)，我們把這些手續(xù)分為四種，一種是車(chē)輛購(gòu)置稅完稅憑證，繳稅范圍包含購(gòu)買(mǎi)、進(jìn)口、自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者其他方式取得并自用的應(yīng)稅車(chē)輛，大家在購(gòu)買(mǎi)二手車(chē)的時(shí)候千萬(wàn)注意，這些形式下獲得的車(chē)輛都應(yīng)該具有完稅憑證。第二種是車(chē)船使用稅憑證，作為大家耳熟能詳?shù)亩惙N，不過(guò)多贅述。第三種是公路養(yǎng)路費(fèi)憑證，不過(guò)隨著我國(guó)成品油機(jī)制的不斷改進(jìn)，該項(xiàng)費(fèi)用已經(jīng)并入燃油附加費(fèi)。第四種就是車(chē)輛的保險(xiǎn)單，是指保險(xiǎn)公司為該車(chē)提供的保險(xiǎn)憑證單據(jù)，其中自從2006年7月開(kāi)始的交強(qiáng)險(xiǎn)屬于必上險(xiǎn)種，所以大家在交易車(chē)輛的時(shí)候也要注意，車(chē)輛保險(xiǎn)的各種憑證會(huì)有效記錄車(chē)輛的出險(xiǎn)情況，對(duì)于購(gòu)車(chē)判斷具有很大幫助。
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