淺談企業(yè)內部控制研究相關論文
企業(yè)內部控制相關論文篇一：《 淺談企業(yè)內部控制建設 》
【摘 要】 內部控制是組織、制約、考核和調節(jié)的過程與程序，并形成一個完整、嚴密的相互聯系、相互協調、相互制約的控制系統(tǒng)。企業(yè)應結合自身特點，將理論控制體系與企業(yè)實際貫通，建立符合本單位的內部控制體系，提升企業(yè)管理效益。文章分析了目前企業(yè)內部控制中存在的問題，進而闡述了一些建議以供參考。
【關鍵詞】 企業(yè); 內部控制; 建設
一、內部控制的內涵及發(fā)展
安然、世通等財務舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序，內部控制存在缺陷是導致企業(yè)經營失敗的重要原因。如今，內部控制已成為一個世界性話題，許多國內外企業(yè)都在不斷努力強化企業(yè)內部控制，建立企業(yè)內部控制制度體系。關于內部控制的內涵，現代理論界對其理解各不相同，但目前一個被人們普遍接受的解釋是美國COSO委員會的解釋：企業(yè)內部控制是指組織設計并實施的、為了組織營運的效率與效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等等目標實現提供合理保證的過程和程序。
從20世紀30年代內部控制理論提出至今，共經歷了四個發(fā)展階段：
第一個發(fā)展階段：內部會計控制階段。1934年美國《證券交易法》首次提出了“內部會計控制”。最初人們對于內部控制的認識是通過會計控制手段來實現企業(yè)內部控制。
第二個發(fā)展階段：管理控制的階段(二要素階段)。1958年，AICPA的審計程序委員會發(fā)布的《第29號審計程序公告》中，將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制兩部分。
第三個發(fā)展階段：內部控制結構階段(三要素階段)。1988年AICPA發(fā)布的《審計準則公告第55號》中，將內部控制定義為企業(yè)為了合理保證其目標實現而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三項要素。
第四個發(fā)展階段：內部控制整體框架階段(五要素階段)。1992年美國“反對虛假財務報告委員會”提出了“內部控制框架”概念，并把內部控制確立為由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素組成。
2008年6月28日，財政部、審計署、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會共同發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》?；疽?guī)范從2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，然后在非上市的其他國有大型企業(yè)全面推行?；疽?guī)范的制定發(fā)布，是我國繼新企業(yè)會計準則、審計準則發(fā)布實施之后，在會計審計領域的又一重大改革，充分說明了企業(yè)內部控制建設的迫切性。
二、企業(yè)內部控制中存在的問題
近年來，企業(yè)內部控制建設取得了一定的成果，但很多企業(yè)仍存在許多問題。
(一)內部控制環(huán)境仍然薄弱
良好的實施環(huán)境是發(fā)揮內部控制的基礎。首先，不少企業(yè)對內部控制不夠重視，內部控制意識淡薄，有的企業(yè)把內部控制與內部牽制弄混，有的企業(yè)把內部控制的重點放在內部監(jiān)督上，還有一部分企業(yè)認為內部控制就是內部各種制度規(guī)范的總稱，忽視控制環(huán)境、風險評估和信息與溝通等，沒有真正明白內部控制的意義。其次，在現代企業(yè)制度構建中，經過幾年的努力雖然取得了一些進步，基本上都建立了合法合理的結構，但是在實際運行中，不同程度的普遍存在決策和經營機構權力交叉，責任不明，缺乏相互制約、監(jiān)督、約束和激勵機制，從而制約了內部控制制度的運行。
(二)風險管理機制不完善
很多企業(yè)沒有建立一個健全而有效的風險預警系統(tǒng)，風險管理還沒有貫穿于企業(yè)的各項業(yè)務、各個環(huán)節(jié)。其表現具體有：一是對企業(yè)經營風險評估不夠全面，將重點放在了財務風險的估計與防范上，對于非財務的風險估計不夠，而造成企業(yè)重大損失的又往往是這些非財務風險;二是風險預警不及時，存在很大的滯后性，很多采用“亡羊補牢”的事后補救措施來應對風險，未能對各種經營活動在開展前進行應有的風險評估，導致企業(yè)處于很大的風險敞口下。
(三)內部控制制度不完備
很多企業(yè)雖然制定了各種內部控制的措施和辦法，但零散片面，存在著內容不完整、制度不完善、設計不合理等方面的問題。還沒有真正形成相互分離、相互聯系、相互制約、相互監(jiān)督的內部控制系統(tǒng);有些企業(yè)的內部控制傾向于事中和事后控制，對于企業(yè)經營風險和財務風險很少涉及事前預測和控制;有些企業(yè)比較重視對實物的控制而忽視對人員的控制，在具體控制環(huán)節(jié)上有所遺漏、留有死角;還有些企業(yè)在設計內部控制時沒有結合企業(yè)特點，造成企業(yè)的內部控制不切實際，導致內部控制偏離控制目標，并且規(guī)章制度往往停留在理論層面，導致理解和執(zhí)行的多樣性。
(四)信息溝通機制不暢通
企業(yè)內部控制效果如何，存在什么問題，還有哪個環(huán)節(jié)需要改進等等，這些信息都需要流暢地傳達到相關部門和最高管理者，以便各級管理者根據反饋的信息作出決策。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每位員工清楚地知道其在各項控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任等等。從信息系統(tǒng)的使用來看，絕大多數企業(yè)只使用了財務管理系統(tǒng)，很少有單位運用了信息管理系統(tǒng)，還沒有建立涵蓋內部控制基本流程和包括信息的采集、存儲、加工、分析、傳遞、報告、披露等內部控制系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)的內部控制管理信息系統(tǒng)。
(五)內部監(jiān)督機制不健全
很多企業(yè)的內部監(jiān)督未能很好地履行職能。第一，內部審計獨立性不夠。很多國有企業(yè)由于受隸屬關系約束，審計、監(jiān)察等部門的獨立性大大減弱，監(jiān)督力度也自然受到限制。第二，對內部審計職能的認識存在偏差。很多人員往往將內部審計認同為會計監(jiān)督，而在內部稽查、監(jiān)督與評審內部控制方面所做工作較少。第三，很多企業(yè)的內部審計工作得不到足夠的重視，存在將企業(yè)內部審計機構合并或由企業(yè)會計人員兼任審計人員等現象，這些都是有阻于審計發(fā)揮作用的重要因素。
三、加強企業(yè)內部控制的建議
企業(yè)內部控制建設是一項復雜的系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力。針對企業(yè)內部控制的現狀和不足，應從以下幾個方面加以強化：
(一)優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境，這是實施內部控制的重要基礎
在加強內部控制環(huán)境建設時，一定要注意人的問題，將內部控制、優(yōu)化內控環(huán)境的理念貫穿于企業(yè)文化中。首先，企業(yè)要從管理層開始，充分認識內部控制的意義與內涵，結合企業(yè)實際情況，明確內部控制的目標與程序，重視企業(yè)內部控制體系建設，積極向下屬職工傳達企業(yè)內部控制意識，引導職工更新觀念，強化管理，主動參與到企業(yè)內部控制體系的建設與具體活動的實施中來，變“要我控制”為“我要控制”。其次，建立真正意義上的公司法人治理結構，妥善處理好權力和職責的關系，建立順暢的授權、行權等機制，明確各級責任，防止權力交叉，為內部控制體系建設提供良好的運行環(huán)境。
企業(yè)內部控制相關論文篇二：《 論企業(yè)審計與內部控制探討 》
經濟全球化步伐的加快無疑將市場競爭提升到了一個新層次，受此影響，企業(yè)面臨的風險逐漸呈現出復雜化和擴大化的特點，而內部審計與內部控制體系的完善，可提升企業(yè)的風險防范能力。然而企業(yè)在經營管理過程中，并未將兩者有效的融入于具體工作中，因此當務之急便是探索有效途徑實現內部審計與內部控制的協同配合，進而推動企業(yè)健康發(fā)展。
一、企業(yè)審計與內部控制的關系分析
企業(yè)審計是指企業(yè)為提高管理水平和經濟效益，而對一切內部經濟活動加以監(jiān)督和評價的體系，以期降低風險損失，實現經營發(fā)展目標。而內部控制則是指企業(yè)為正常開展各項活動、確保經濟信息可靠和資源安全以及有效規(guī)避經營風險而形成的包括控制制度、程序、措施等在內的運行系統(tǒng)[1]。
概括的講，企業(yè)審計與內部控制兩者之間有著相互滲透、相互依賴和相互制約的關系，分析如下：一內部審計是內部控制的重要構成，內部控制涉及控制環(huán)境、控制活動、內部監(jiān)督、信息與溝通五大要素，其中內部審計屬于監(jiān)督范疇，且在整體體系中占有重要位置;二內部控制是內部審計的基礎平臺，由于內部控制對企業(yè)不同層次崗位的職責權限作了劃分，對業(yè)務流程作了規(guī)范，對資源管理作了約束，審計內容、流程、方法、規(guī)范等自然也在其中，顯然有助于審計效率的改善，風險的規(guī)避;同時內部控制制度還可隨企業(yè)所處環(huán)境、經營決策、業(yè)務活動等的變化而不斷更新，故為內部審計發(fā)展提供了契機;三內部審計是內部控制完善的重要手段，如企業(yè)內部經濟責任、管理工作、風險導向等審計活動的開展，既可幫助企業(yè)了解內部真實情況，也可為調整控制對象、改進控制環(huán)節(jié)提供可靠依據。
二、企業(yè)審計與內部控制的突出問題
由上可知，內部審計與內部控制對企業(yè)發(fā)展意義重大，理應不斷得到完善和更新，但現實并非如此，且在控制環(huán)境、制度缺陷、人員素質、職能缺位、風險因素等的共同作用下，企業(yè)審計與內部控制問題日益凸顯。
如因重視程度有所欠缺，內控觀念較為滯后，風險意識相對薄弱，致使企業(yè)內控制度不系統(tǒng)、不全面、不合理、難以操作，或停留在業(yè)務層面而忽視了治理層面，或流于形式而停留在紙上和墻上，嚴重弱化了內控制度應有的嚴肅性和權威性;同時會計失控日趨嚴重，像會計憑證失效、隨意篡改數據、人為捏造事實、債務不實、利潤虛報、資產不清、浪費嚴重等，這在很大程度上是由審計工作不到位造成的，如在企業(yè)運營管理中，內部審計往往缺乏獨立性，且審計人員能力有限、審計成本較高、審計效率偏低，而這些因素無疑限制了審計工作質量的提高和持續(xù)發(fā)展，間接影響了內控水平和效益的改善，如此一來，企業(yè)風險自然隨之上升[2]。換言之，完善內部審計與內部控制，實現兩者相互促進和協調發(fā)展，是新形勢下企業(yè)謀求長遠發(fā)展的必然選擇。
三、企業(yè)審計與內部控制的完善措施
現代企業(yè)管理活動具有得控則強、無控則亂、失控則弱的特點和規(guī)律，而基于完善而協調的內部審計與內部控制，企業(yè)不僅可以有序開展各項活動，更可以真實全面的了解自身狀況，并獲取良好的經濟效益和社會效益，故下面對企業(yè)審計與內部控制的完善措施進行了思考，希望對企業(yè)發(fā)展有所啟迪。
1.優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境
企業(yè)內審與內控的順利實施和效用彰顯離不開良好的環(huán)境氛圍，而這恰恰是很多企業(yè)所缺失的，加之內控體系涉及面廣、系統(tǒng)性強，正戰(zhàn)略化、全面化、多元化、實效化特點日漸突出，故優(yōu)化控制環(huán)境是企業(yè)完善內部審計與內部控制的首要任務。因此要求企業(yè)提高思想認識，學會以發(fā)展的角度看待內審與內控，并結合自身實際確定合理的建設方案，在此基礎上，對整個內控布局加以科學部署，以期實現對控制環(huán)境的優(yōu)化，如根據企業(yè)特點合理協調董事會、股東會、經理層、監(jiān)理會等治理框架，成立與實際需求相符的職能機構，用于適當分散權利，打造科學制衡且相互聯系的良好格局，但要確保決策授權機制完善、部門權限職責明晰、控制流程措施有效、激勵約束指標科學、財務部門地位合理、審計部門職能獨立等，以此為內審與內控制度的順利實施奠定有力基礎。
2.彌補內控體系缺陷
企業(yè)內控體系自身缺陷的存在無疑是管理無序和低效的深層原因，故建議企業(yè)立足實際，切實致力于內控體系的完善，其中會計內控、考核評價、風險預警等制度的建立是企業(yè)亟待加強的環(huán)節(jié)。
如針對會計內控，可基于會計憑證、賬戶、報表等基本內容規(guī)范的完善，對企業(yè)經營管理活動中的其他會計處理事項加以細化、深化和明確化，以此將那些要素性、抽象性內容轉化為可具體操作的程序和方法，其中嚴格分離不相容會計職務是重中之重;針對考核評價制度，除了根據不同崗位特點和要求確定科學合理的考核指標用于進行獎優(yōu)懲劣，以激勵和約束員工盡職盡責、積極進取外，更應基于完善的內控評體系對制度的實施效果加以檢查、評價、反饋和再優(yōu)化，具體可以在職能部門間進行縱向和橫向的自我評價，包括業(yè)務操作的規(guī)范程度、崗位職責的履行情況等;同時將內控體系視為一個整體，借助內審部門加以監(jiān)督、評價和控制，但要明確審計項目、人員、流程、權責、規(guī)范等，以此及時發(fā)現不足，促進內控體系走向完善，可以說其是內控評價的重點和關鍵[3];風險預警機制的構建也是完善企業(yè)內控體系的重要內容，此時要求提高企業(yè)信息化水平以暢通信息渠道，結合明確的風險防范主體，風險識別、評估、處理規(guī)范，高素質、高水準的風險管理人員，以及高效可靠的技術方法和系統(tǒng)軟件，及時發(fā)現和規(guī)避風險。
3.強化審計的獨立性
毫不夸張的說，獨立性是企業(yè)審計的靈魂和核心，是內部控制中的再控制，若其獨立性都難以保障，其效用自然難以彰顯，那么強化企業(yè)內審獨立性的重要性便不言而喻。因此建議企業(yè)在具體實踐中要切實提高內審的獨立性，如針對董事會可下設審計委員會，而內審部門一方面要直接負責于董事會，另一方面則要直接上報審計委員會，并接受其業(yè)務指導;同時要求審計委員會負責企業(yè)所有重大審計決策方案的提出，并經董事會作出最終批準，這樣便確保了內審的相對獨立性和權威性。同時還應在內控制度中進一步明確，內審部門的職能地位、審計范圍、審計標準、審計流程等內容，尤其是針對財務報告審計，并對有權在內控設計、補充、修改與完善彰顯建設性作用加以補充，以此為企業(yè)內審工作能夠有序、高效開展提供有力支持。
4.不斷提高審計水平
企業(yè)審計效率和質量的改善則要從下述幾點做起：一是打造優(yōu)質的審計隊伍，要求企業(yè)積極吸引和培育職業(yè)道德好、政策水平高、業(yè)務能力強、觀念更新快的審計人員，其中業(yè)務能力要求審計人員必須能夠熟練掌握豐富的審計、會計、稅務、法律、金融、外貿等與審計工作相關的知識，以此更好的勝任審計工作;二是要求企業(yè)善于進行多角度、全方面審計，如基于風險導向審計，可先借助詢問和調查方法，判斷是否存在工作脫節(jié)、部門推諉的風險，其次分析經營活動，評估是否存在營銷不暢、管理不善的風險;再者通過資料審核，檢查是否存在資金周轉困難、負債過重等財務風險;最后經全面復核和分析，確定審計結果，為企業(yè)決策和制度完善提供重要參考。[4]。此外也可以基于ERP系統(tǒng)開展計算機輔助審計，及時匯集企業(yè)信息，準確關聯價值信息，快速處理和反饋信息，進而實現內控效率的提高、結構和流程的優(yōu)化;而借助管理審計則可對管理職能的發(fā)揮水平、管理機構的制衡程度、管理人員的素質情況等作出合理評價，以此推動企業(yè)內控管理走向成熟。
結束語：
總之，內部審計與內部控制作為企業(yè)管理的核心內容，對其生存與發(fā)展至關重要，故完善企業(yè)審計與內部控制勢在必行。這就要求企業(yè)立足實際，找準切入點，積極尋求內部審計與內部控制的完善之道和融合途徑，以此強化風險防范能力，進而有序開展各項活動，促進企業(yè)長遠發(fā)展。
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