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中小企業(yè)利潤操縱的客觀原因及治理
一、引言
近年來，國內(nèi)外諸多研究顯示，上市公司操縱利潤的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。利潤操縱是指企業(yè)的管理階層運用自己的信息優(yōu)勢，通過會計政策的選擇，借助于會計上的技術(shù)處理采用違規(guī)甚至違法的方式，人為有目的地對利潤進行虛增與虛減的行為。由于中國中小企業(yè)的財務(wù)報告不如上市公司那樣公開，所以其利潤操縱是一種涉及面廣、隱蔽性強的行為。利潤操縱對中小企業(yè)來說，其負面影響遠大于正面影響，應(yīng)當(dāng)加以限制，防止其濫用。要從根本上治理利潤操縱行為，必須針對這種行為產(chǎn)生的客觀原因采取相應(yīng)措施。
從利潤操縱的定義可以看出，利潤操縱行為產(chǎn)生的客觀原因不僅僅是西方盈余管理意義上那種在既定的會計準(zhǔn)則選擇空間下的最優(yōu)化行為，由于管理者是企業(yè)的直接經(jīng)營者，直接或間接地影響管理者效用的一些因素也必須納入我們的分析框架。因此，本文專注于會計準(zhǔn)則因素、企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)因素和注冊會計師審計因素。之所以這樣選擇，是因為轉(zhuǎn)軌中的中國中小企業(yè)，情況非常復(fù)雜，以上三個因素都可能對管理者利潤操縱行為提供較大操作空間。首先，在機會主義前提下，利用會計準(zhǔn)則選擇空間，每一因素都會導(dǎo)致利潤操縱行為產(chǎn)生;其次，財產(chǎn)所有權(quán)配置不合理會導(dǎo)致信息不對稱程度增大，管理者利潤操縱的風(fēng)險就會大減少;最后，審計監(jiān)督乏力，會增大信息使用者鑒別利潤信息真?zhèn)蔚某杀?。本文將主要針對以上?dǎo)致利潤操縱行為產(chǎn)生的客觀原因提出治理措施。
二、針對會計準(zhǔn)則等會計法規(guī)缺陷提出對策
(一)統(tǒng)一會計核算制度，消除會計標(biāo)準(zhǔn)的多樣化
從減少中小企業(yè)利潤操縱選擇空間的角度來看，統(tǒng)一會計核算制度也有其必要性，在此過程中，要處理好以下幾個方面的關(guān)系：會計制度與會計準(zhǔn)則;會計制度與稅法;會計制度與財務(wù)制度;會計制度“新”和“舊”;會計制度與目標(biāo)會計慣例的關(guān)系。會計制度與會計準(zhǔn)則并存是中國現(xiàn)階段的客觀要求，現(xiàn)階段應(yīng)注意兩者之間的相互協(xié)調(diào)，待時機成熟，再從形式上決定是采取準(zhǔn)則，還是采取制度。
(二)完善會計準(zhǔn)則體系
針對經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的新問題、新情況，為了減少企業(yè)在會計選擇上的隨意性，應(yīng)盡快制定和出臺新的具體會計準(zhǔn)則，力爭在較短時間內(nèi)形成完善的會計準(zhǔn)則體系，避免會計處理中的真空地帶，防止“無法可依”現(xiàn)象。從會計制度完整的角度來看，中國具體會計準(zhǔn)則數(shù)量尚未構(gòu)成完整的會計規(guī)范體系。在這種情況下，僅依靠會計準(zhǔn)則來規(guī)范公司的會計核算行為是不夠的，因此必須加快具體會計準(zhǔn)則的制定和實施，形成比較完備的會計準(zhǔn)則體系。
(三)增強會計準(zhǔn)則制定的科學(xué)性
制定機構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體，如引入實務(wù)界和銀行界人士;對于準(zhǔn)則中的某些定義和解釋盡量做出詳細地闡述，避免所造成多種理解;最終確定的會計準(zhǔn)則應(yīng)該對未來會計環(huán)境的變化進行一定超前性的分析和預(yù)測，使會計的發(fā)展具有較好穩(wěn)定性和持續(xù)性，避免未來環(huán)境變化對會計產(chǎn)生過多的影響。
(四)提高會計準(zhǔn)則的質(zhì)量
利潤操縱往往是由于會計準(zhǔn)則對有關(guān)事項的處理未做明確規(guī)定或規(guī)定含糊不清的情況下發(fā)生的?，F(xiàn)有會計準(zhǔn)則往往允許過多的選擇，有關(guān)規(guī)定不甚具體，缺乏可操作性，這就給管理當(dāng)局操縱利潤提供了機會。中國之所以會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，除了體制上的原因外，缺乏一套高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是一個重要原因。因此，建立一套高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則對于抑制利潤操縱有著重大意義。所謂高質(zhì)量，按美國證監(jiān)會前任主席Arthur.levitt的講法，是應(yīng)能導(dǎo)致真實、公允、可比，充分披露和透明的報告。
三、明晰產(chǎn)權(quán)并設(shè)計有效的約束激勵機制
產(chǎn)權(quán)制度對會計信息的生成過程具有先天地規(guī)范和界定功能，這是因為產(chǎn)權(quán)的明晰為會計信息系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：一是投資者追求資本收益的最大化;二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間存在經(jīng)濟上的和約關(guān)系。
因此，只有產(chǎn)權(quán)界定清楚，會計準(zhǔn)則的運行和會計信息的生成才會有效率，才能既允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)會計交易費用的高低進行會計政策選擇，又可發(fā)揮會計準(zhǔn)則的激勵約束和資源配置的作用。
在產(chǎn)權(quán)明晰的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)針對企業(yè)管理當(dāng)局設(shè)計一套有效的激勵約束機制：
第一，承認(rèn)經(jīng)營管理者的管理人力產(chǎn)權(quán)，具體可實行年薪制和經(jīng)營者股權(quán)，同時輔以非貨幣激勵方式，使企業(yè)管理當(dāng)局能夠充分得到與其經(jīng)營業(yè)績相匹配的收益和榮譽。
第二，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)督作用，對企業(yè)所選擇的會計政策及其變更、變更的理由以及由此而產(chǎn)生的會計影響應(yīng)向各利益相關(guān)方披露，各利益相關(guān)方對所采用的不合理的會計政策有權(quán)要求企業(yè)管理當(dāng)局做出解釋或予以調(diào)整，并強化外部監(jiān)控。另外，對實施不當(dāng)利潤操縱行為的經(jīng)理人員實行市場禁入制度等，從根本上切斷企業(yè)管理當(dāng)局機會主義行為的退路，使不當(dāng)利潤操縱的成本大大超過其獲得的收益。
四、完善注冊會計師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟警察”的作用
(一)強化注冊會計師審計的獨立性
注冊會計師審計是客觀收集和評價有關(guān)經(jīng)濟活動和事項陳述的證據(jù)，判斷這些證據(jù)與建立的標(biāo)準(zhǔn)符合程度，并將其結(jié)果傳遞給有關(guān)利益的使用人，因此，注冊會計師制度在確立財務(wù)報告可靠性、防范利潤操縱方面起著非常重要的作用。但由于中國注冊會計師制度起步較晚，在許多方面仍需加以完善。
獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范利潤操縱作用的關(guān)鍵所在。盡管中國的會計師事務(wù)所己完成脫鉤改制工作，為保證注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時保持獨立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣韽娀@種獨立性。從根本上說，有效的財務(wù)信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質(zhì)量的財務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前中國審計質(zhì)量不高的最重要原因。從具體舉措上，有以下建議：
1、應(yīng)完善會計師事務(wù)所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障。更換會計師事務(wù)所僅揭示更換的理由并不能達到預(yù)期的目的，要求中小企業(yè)在更換會計事務(wù)所時披露會計師事務(wù)所變動的性質(zhì)、理由，近年來無保留審計意見的情況等。
2、應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計在實質(zhì)上能夠保持獨立。在當(dāng)前的會計市場上，政府官員干預(yù)中小企業(yè)聘請會計師事務(wù)所，干預(yù)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、發(fā)表審計意見的現(xiàn)象并不少見。在此背景下，注冊會計師是難以保持實質(zhì)上獨立的。為此，我們必須采取相應(yīng)措施，如有關(guān)部門應(yīng)為注冊會計師從事異地審計業(yè)務(wù)“保駕護航”等。
(二)加強注冊會計師審計的法制建設(shè)
近年來，注冊會計師審計的法制建設(shè)己經(jīng)取得很大成績，但由于這一行業(yè)在中國屬于一種新興行業(yè)，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊會計師能夠切實履行防范利潤操縱的職責(zé)，須進一步加強該行業(yè)的法制建設(shè)。
1、建立完善的審計執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，包括完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》，盡快制定《審計報告指南》。中國的《注冊會計師法》制定于1993年，距今已有近20年，其間，注冊會計師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，因此應(yīng)對《注冊會計師法》作適當(dāng)?shù)男薷?。同時，盡快制定《注冊會計師法實施條例》，以增加注冊會計師法的可操作性;加快獨立審計準(zhǔn)則的制定步伐，盡快出臺《審計報告指南》等。
2、加強對注冊會計師審計的監(jiān)管。政府有關(guān)部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質(zhì)量，縮小在這方面的公眾期望差距。但業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項經(jīng)常性的工作，而非一項突擊性的事務(wù)。同時，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。此外，還要重新審視會計市場準(zhǔn)入制度，為抑制會計市場惡性競爭而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應(yīng)通過提高市場準(zhǔn)入門檻的辦法，“強強聯(lián)合”促使會計師事務(wù)所兼并，達到上規(guī)模、上檔次、上水平的目的，以提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
淺談蘇南中小企業(yè)融資難的原因與對策
蘇南中小企業(yè)作為全國中小企業(yè)中的佼佼者，在其快速發(fā)展的過程中，形成了自身的特點，他們的融資境況與其他地區(qū)的中小企業(yè)相比，有自身的特點。但在國際金融危機的大環(huán)境中，同樣也面臨著融資困境，那么，造成蘇南中小企業(yè)融資難的原因何在?又將如何加以改進?這是本文試將加以探析。
一、蘇南中小企業(yè)融資難的主要原因
(一)宏觀經(jīng)濟運行大環(huán)境
1、全球經(jīng)濟運行環(huán)境
全球金融危機，對我國以出口為主的蘇南中小企業(yè)沖擊最大。海外市場萎縮，企業(yè)訂單減少，使得這些企業(yè)的盈利空間大大壓縮。這也從一定程度上制約了這些企業(yè)通過銀行獲取貸款的能力。
2、國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境的變化
例如，新勞動法的出臺致使勞動力成本上升;人民幣匯率上升致使出口困難，經(jīng)營成本上升;蘇南作為經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)土地資源日益緊張，廠房租金上漲，原材料價格上漲等等，都使生產(chǎn)成本增大。這對于本來就面臨出口壓力的企業(yè)來說，要想在激烈的競爭中生存，當(dāng)然需要不斷的流通資金支持。
3、自然環(huán)境的持續(xù)惡劣
自然環(huán)境的持續(xù)惡劣使政府部門逐漸認(rèn)識到環(huán)保節(jié)能的重要性，于是對企業(yè)生產(chǎn)的節(jié)能環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的要求。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的壓力自然更多地集中到勞動密集型的蘇南中小企業(yè)上，他們要在新要求下生存、發(fā)展，必須進行技術(shù)更新、產(chǎn)品升級，就都需要加大投入。面對困難重重的中小企業(yè)，以盈利為目的銀行，更加不會輕易批準(zhǔn)貸款需求。
(二)蘇南中小企業(yè)自身缺陷
第一，管理機制不健全。蘇南中小企業(yè)由于規(guī)模限制，缺乏正規(guī)的財務(wù)管理人員，財務(wù)工作比較混亂，缺乏明細財務(wù)賬。較差的財務(wù)管理狀況，會影響銀行的授信評級。
第二，中小企業(yè)雖有經(jīng)營靈活、轉(zhuǎn)向方便的優(yōu)點，但也存在投資、生產(chǎn)和經(jīng)營短期化傾向。在銀行看來，就意味著其投資預(yù)期收益的不確定性，預(yù)示貸款風(fēng)險的加大。
第三，處在起步階段的小企業(yè)，多數(shù)實力不強，缺乏足夠的讓銀行認(rèn)可的有效抵押物。同時，社會擔(dān)保體系也不夠健全。這些都使銀行不敢放貸。
第四，它們大多是依賴出口的勞動密集型企業(yè)，科技含量不高，不屬于政府金融政策照顧重點。
第五，這些企業(yè)管理人員信譽意識不強，沒有建立良好的貸款信譽。即使拿到貸款，他們也會采取一些措施避開對貸款的監(jiān)管，或者做一些失信的事，讓銀行不敢輕易放貸。
(三)金融機制不健全
1、金融機構(gòu)不健全
一是國有大型商業(yè)銀行惜貸嚴(yán)重。四大國有銀行本應(yīng)是中小企業(yè)信貸來源的基礎(chǔ)行，但因為中小企業(yè)的規(guī)模小、實力差，為規(guī)避風(fēng)險，這些銀行出現(xiàn)了惜貸現(xiàn)象。根源在于他們對中小企業(yè)的信用分析經(jīng)驗不足、風(fēng)險管理能力不高。銀行信貸管理體制對貸款責(zé)任人追責(zé)很嚴(yán)，但激勵不足，使貸款責(zé)任人缺乏勇于冒險的動力。
二是民間信貸機構(gòu)不規(guī)范。雖然蘇南地區(qū)民間信貸機構(gòu)發(fā)展繁榮，但由于政府缺少相關(guān)的管理措施，普遍存在不規(guī)范操作現(xiàn)象，放款過于寬松但利率奇高。這雖可以讓企業(yè)輕松貸到相關(guān)款項，但也會因利率太高而增加企業(yè)生存壓力。而信貸機構(gòu)因把關(guān)不嚴(yán)，容易出現(xiàn)死貸。
三是外資銀行沒有有效地引入。許多外資銀行都把服務(wù)于中小企業(yè)作為自己的經(jīng)營理念和宗旨。他們在本土做中小企業(yè)貸款已經(jīng)積累了一定的經(jīng)驗和方法，例如，針對客戶的財務(wù)制度不完善，報表不符合要求，銀行幫助他們進行人員培訓(xùn)，建立財務(wù)報表、健全財務(wù)制度，同時還深入企業(yè)調(diào)查，掌握行業(yè)和企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，等等。這些正是我國銀行業(yè)需要學(xué)習(xí)的。
2、直接融資通道沒有真正打通
股票、公司債券等融資方式門檻過高，中小企業(yè)難以利用資本市場籌集資金。我國也只發(fā)行了三種中小企業(yè)集合債，且對入圍企業(yè)要求極高。如今，盡管資本市場上的創(chuàng)業(yè)板塊在千呼萬喚中終于破冰，但上市手續(xù)繁瑣，門檻很高，對多數(shù)中小企業(yè)而言融資作用不大。
二、蘇南中小企業(yè)解決融資難的主要對策
(一)政府積極給予政策支持，營造寬松的融資環(huán)境
我國中小企業(yè)融資難的問題已引起各級政府的重視。但國家政策重點關(guān)注科技型中小企業(yè)。蘇南中小企業(yè)傳統(tǒng)型占大多數(shù)，為了解決這些企業(yè)的融資難問題，各地方政府紛紛出重拳加以解決。例如，蘇州市工商局聯(lián)合銀行推出的“聯(lián)保信貸”機制，就發(fā)揮工商部門信用監(jiān)管評價職能，支持無財產(chǎn)抵押物作擔(dān)保的個體私營業(yè)主相互擔(dān)保，向金融機構(gòu)取得貸款。工商部門與金融機構(gòu)共享信用信息，向金融機構(gòu)通報市場主體信息、企業(yè)生存狀況和產(chǎn)業(yè)發(fā)展態(tài)勢。這對破解融資難的問題具有顯著成效。
蘇南地區(qū)工商先前探索的動產(chǎn)抵押、股權(quán)出質(zhì)、商標(biāo)專用權(quán)質(zhì)押登記等新型融資手段現(xiàn)在也有進一步的創(chuàng)新。另外，蘇州等地近期將抵押登記的主體由大中型企業(yè)為主向個體工商戶、農(nóng)民專業(yè)合作社等延伸，這將在最大限度上擴大了受益群體。
此外，政府還應(yīng)積極探索有效方法，出臺相關(guān)政策，鼓勵民間投資、私營投資，亦即允許開辦私營擔(dān)保機構(gòu)。另外，擴大擔(dān)保方式，嘗試信用擔(dān)保，如企業(yè)主個人信用非常好，也可以擔(dān)保。
(二)從自身尋找原因，改進、拓寬融資渠道
蘇南中小企業(yè)要想解決融資困境還必須挖掘自身原因，有針對性地加以改進，并積極探索新的融資渠道。
1、強化信用意識，提升信用等級
中小企業(yè)必須靠自身的綜合水平、經(jīng)濟實力和良好信用取信于社會、公眾和銀行，重塑還貸形象。最起碼企業(yè)要增加財務(wù)報表的真實度、可信度，以贏得銀行的信任。
2、做好抵押擔(dān)保的準(zhǔn)備
企業(yè)可以用自己的土地、房產(chǎn)作為抵押。無實物抵押的，銀行可以嘗試貿(mào)易融資，如用出口信貸業(yè)務(wù)，用企業(yè)動產(chǎn)作為抵押等;一些服務(wù)零售業(yè)，也可用買來的攤位向銀行作抵押。
3、努力提高產(chǎn)品質(zhì)量
充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，依靠科技進步開發(fā)朝陽產(chǎn)品，不斷推出高質(zhì)量的新產(chǎn)品，走小而專、小而特的發(fā)展之路。
4、充分挖掘自身潛力，分流融資需求
具體說來：一要敢于利用企業(yè)內(nèi)部股權(quán)融資;二要善于開展表外融資，即企業(yè)在融入資金時，無須改變原表中資產(chǎn)、負債的現(xiàn)狀，如租賃、應(yīng)收賬款出售、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)等;三要注意融資與融物相結(jié)合，如采用融資租賃方式。
(三)健全金融機制，完善金融體系
1、積極引導(dǎo)大中型商業(yè)銀行向中小企業(yè)放貸
首先，各大銀行應(yīng)完善信貸資金投向結(jié)構(gòu)。國有銀行應(yīng)在年度信貸總計劃盤子中確定一個批發(fā)貸款和零售貸款的合理比例，并適當(dāng)擴大二級分行零售貸款的份額用于支持中小企業(yè)。
其次，銀行必須建立一套與中小企業(yè)相匹配的信貸組織體制和信貸管理機制。銀行業(yè)應(yīng)學(xué)習(xí)外資銀行先進的技術(shù)、服務(wù)、理念以及金融產(chǎn)品，改變經(jīng)營觀念?？茖W(xué)制定信貸管理制度，既要建立嚴(yán)格的信貸責(zé)任追究制度，也要建立信貸激勵機制，適當(dāng)下放信貸權(quán)限，改變不敢貸、不愿貸的現(xiàn)狀。
最后，商業(yè)銀行應(yīng)積極介入和參與中小企業(yè)各種形式的改制，為其提供相關(guān)的輔助決策服務(wù)，拓寬金融服務(wù)領(lǐng)域，合理信用評級標(biāo)準(zhǔn)，逐步放松利率管制。
2、建立健全民間信貸制度
金融系統(tǒng)應(yīng)該引導(dǎo)、鼓勵民間信貸機構(gòu)的建設(shè)，建立健全小型銀行、農(nóng)村信用社等一系列民間信貸機構(gòu)的信貸制度，規(guī)范服務(wù)，加快中小金融機構(gòu)的發(fā)展。
3、擴大融資方式
爭取多種融資方式共同發(fā)展。繼續(xù)擴大我國股票市場的規(guī)模，建立健全創(chuàng)業(yè)板市場，在促進國有大企業(yè)上市的同時，引導(dǎo)符合上市條件的中小企業(yè)進入資本市場。
4、利用證券投資基金建設(shè)促進企業(yè)轉(zhuǎn)型
大力發(fā)展證券投資基金，促進蘇南中小企業(yè)轉(zhuǎn)型。為此，相關(guān)部門必須逐步放松限制，擴大發(fā)行額度，完善債券擔(dān)保的信用評級制度，支持經(jīng)營效益好、償還能力強的中小企業(yè)發(fā)行債券融資。
5、大膽探索新型的融資形式
為了解決中小企業(yè)的融資問題，蘇南地區(qū)涌現(xiàn)出了一種新的融資形式。例如，江蘇省推出的互助型擔(dān)保公司和小額貸款組織試點工作，都將會推動民間借貸的合法運行、規(guī)范發(fā)展，也會為中小企業(yè)提供新的融資平臺。
三、結(jié)束語
目前，蘇南中小企業(yè)已經(jīng)成為江蘇經(jīng)濟發(fā)展過程中一股重要的力量。雖然針對融資難的問題，蘇南政府以及各金融機構(gòu)已經(jīng)采取了多方措施，但是其融資渠道單一，企業(yè)融資難的問題并沒有得到切實有效的解決。中小企業(yè)融資難題，表面看是中小企業(yè)自主發(fā)展能力不強、信用能力發(fā)育不成熟的后果。實質(zhì)上是在經(jīng)濟發(fā)展過程中，整個社會的市場體系、信用體系和制度體系的空白、缺損和落后。
為了進一步促進發(fā)展，蘇南中小企業(yè)必須從自身出發(fā)，改善財務(wù)管理，建立誠信信譽，增強銀行的貸款信心。同時銀行也應(yīng)當(dāng)改善貸款環(huán)境，為中小企業(yè)融資提供良好的平臺和渠道。政府應(yīng)當(dāng)加強管理，規(guī)范制度，拓寬融資方式，在已經(jīng)初見雛形的“擔(dān)保公司”、“小額貸款公司”的基礎(chǔ)上繼續(xù)健全體制，爭取把這種融資方式做強做大，并帶頭做好中小企業(yè)的堅強后盾，為中小企業(yè)融資創(chuàng)立一個良好的經(jīng)濟環(huán)境。
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