試論現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善
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【論文摘要】健全有效的內(nèi)部控制制度有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。本文闡述了企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及作用，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立存在的問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與完善的重要性，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)論述了企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的方法和實(shí)施的有效途徑。
【論文關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制涵義；必要性；公司法人治理機(jī)構(gòu)；措施
企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求,是完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,健全有效的內(nèi)部控制制度有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。
1.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及作用
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必不可少的組成部分。內(nèi)部控制制度按其作用范圍大體可以分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：
1.1 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
1.2 有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。
1.3 維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
1.4 促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，企業(yè)決策者可以通過(guò)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2.當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，然而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻難盡如人意，主要表現(xiàn)為：
2.1 企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差。目前，一些企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意:一是, 一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式, 認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行, 不必考慮是否先進(jìn)；二是，雖然大家意識(shí)到改革的必要性, 但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性, 忽視控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。
2.2 公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善。董事會(huì)職能沒(méi)有充分發(fā)揮，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，董事會(huì)成員兼任經(jīng)營(yíng)班子成員或部門負(fù)責(zé)人現(xiàn)象嚴(yán)重，造成董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)班子之間權(quán)責(zé)不清。
2.3 內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性和完整性。內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個(gè)別單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部控制失控。企業(yè)偏重事后控制，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，就相應(yīng)地出臺(tái)一項(xiàng)制度來(lái)規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和完整性，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足。
2.4 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心，而目前很多企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任不明確等現(xiàn)象。
3.企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的方法和實(shí)施
要建立健全并有效地組織實(shí)施一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，應(yīng)從以下三個(gè)方面考慮：
3.1 創(chuàng)造內(nèi)控制度建立健全的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
（1）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。完善董事會(huì)的功能和設(shè)置，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，利用獨(dú)立董事多元化的知識(shí)背景增加決策的科學(xué)性和透明性；董事會(huì)下設(shè)必要的專業(yè)委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)），對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)等工作進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等，提升內(nèi)部審計(jì)部門的地位和歸屬，合理配置審計(jì)資源，解決內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力的狀況。
（2）董事會(huì)對(duì)各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，這樣就可以大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。
（3）審慎選擇合適人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)和行使權(quán)力。要做好公司人員的選拔任用、后續(xù)教育工作，制訂并執(zhí)行根據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)給予合適的待遇及晉升等有關(guān)激勵(lì)政策。
3.2 建立有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，能合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)只有將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)分解到各個(gè)業(yè)務(wù)流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，才能有效化解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度。
3.3 建立內(nèi)部信息管理及溝通機(jī)制。一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工都能清楚地知道其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，樹立每一個(gè)員工都應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的觀念，促使他們團(tuán)結(jié)合作，主動(dòng)實(shí)施并完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)認(rèn)真履行自己的職責(zé)。
3.4 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心部分，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效益具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。
（1）建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
（2）按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成內(nèi)部相互制衡機(jī)制。
（3）不斷提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)。選擇道德和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)較高的會(huì)計(jì)人員是整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)。辦理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正。因此，單位要不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
4.結(jié)束語(yǔ)
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的建立完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱苦的工作，是一項(xiàng)需要社會(huì)與企業(yè)全員參與的系統(tǒng)工程。筆者深信，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理意識(shí)的逐步提高，必將推進(jìn)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制度的建立、完善。
【論文關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制涵義；必要性；公司法人治理機(jī)構(gòu)；措施
企業(yè)內(nèi)控制度是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切要求,是完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,健全有效的內(nèi)部控制制度有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。
1.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵及作用
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必不可少的組成部分。內(nèi)部控制制度按其作用范圍大體可以分為內(nèi)部管理控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。
具體講，企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下幾方面的作用：
1.1 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。
1.2 有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。
1.3 維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地杜絕各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
1.4 促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。通過(guò)健全有效的內(nèi)部控制，企業(yè)決策者可以通過(guò)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
2.當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題
企業(yè)內(nèi)部控制的建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵，然而我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻難盡如人意，主要表現(xiàn)為：
2.1 企業(yè)對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)上存在偏差。目前，一些企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注意:一是, 一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式, 認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行, 不必考慮是否先進(jìn)；二是，雖然大家意識(shí)到改革的必要性, 但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性, 忽視控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。
2.2 公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善。董事會(huì)職能沒(méi)有充分發(fā)揮，董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理，董事會(huì)成員兼任經(jīng)營(yíng)班子成員或部門負(fù)責(zé)人現(xiàn)象嚴(yán)重，造成董事會(huì)與經(jīng)營(yíng)班子之間權(quán)責(zé)不清。
2.3 內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性和完整性。內(nèi)部控制制度在內(nèi)容上片面、零散，不具有科學(xué)性和系統(tǒng)性，個(gè)別單位受利益驅(qū)動(dòng)，重經(jīng)營(yíng)輕管理，控制的組織網(wǎng)絡(luò)不健全，甚至既定的內(nèi)部控制失控。企業(yè)偏重事后控制，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，就相應(yīng)地出臺(tái)一項(xiàng)制度來(lái)規(guī)范，缺乏統(tǒng)一性、系統(tǒng)性和完整性，對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)考慮不足。
2.4 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心，而目前很多企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任不明確等現(xiàn)象。
3.企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的方法和實(shí)施
要建立健全并有效地組織實(shí)施一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，應(yīng)從以下三個(gè)方面考慮：
3.1 創(chuàng)造內(nèi)控制度建立健全的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
（1）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。完善董事會(huì)的功能和設(shè)置，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，利用獨(dú)立董事多元化的知識(shí)背景增加決策的科學(xué)性和透明性；董事會(huì)下設(shè)必要的專業(yè)委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)），對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)等工作進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督，并擁有聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的決定權(quán)等，提升內(nèi)部審計(jì)部門的地位和歸屬，合理配置審計(jì)資源，解決內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不力的狀況。
（2）董事會(huì)對(duì)各職能部門授權(quán)一定要明確，因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等，這樣就可以大大增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。
（3）審慎選擇合適人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)和行使權(quán)力。要做好公司人員的選拔任用、后續(xù)教育工作，制訂并執(zhí)行根據(jù)業(yè)績(jī)考評(píng)給予合適的待遇及晉升等有關(guān)激勵(lì)政策。
3.2 建立有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，能合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。企業(yè)只有將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)分解到各個(gè)業(yè)務(wù)流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，才能有效化解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步完善內(nèi)控制度。
3.3 建立內(nèi)部信息管理及溝通機(jī)制。一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)確保企業(yè)內(nèi)每一個(gè)員工都能清楚地知道其所擁有的權(quán)力和承擔(dān)的責(zé)任，樹立每一個(gè)員工都應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的觀念，促使他們團(tuán)結(jié)合作，主動(dòng)實(shí)施并完善企業(yè)的內(nèi)部控制，為企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)認(rèn)真履行自己的職責(zé)。
3.4 建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心部分，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效益具有重要作用，也是衡量單位經(jīng)營(yíng)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。
（1）建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。
（2）按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成內(nèi)部相互制衡機(jī)制。
（3）不斷提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)。選擇道德和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)較高的會(huì)計(jì)人員是整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)。辦理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正。因此，單位要不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
4.結(jié)束語(yǔ)
現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的建立完善是一項(xiàng)長(zhǎng)期艱苦的工作，是一項(xiàng)需要社會(huì)與企業(yè)全員參與的系統(tǒng)工程。筆者深信，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者管理意識(shí)的逐步提高，必將推進(jìn)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制度的建立、完善。