試論營(yíng)改增稅法改革對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

　　為了適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，加快新產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)社會(huì)公平，國(guó)家通過稅法改革措施調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅(簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”)是稅收政策調(diào)控的有效方式，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了多方面影響。

　　一、“營(yíng)改增”概念辨析

　　隨著改革開放的深入，傳統(tǒng)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制格局已不能適應(yīng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展要求，兩稅并存、重復(fù)征稅的矛盾日益突出。“營(yíng)改增”是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，把產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍，不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅，并且降低增值稅稅率。實(shí)施“營(yíng)改增”，有助于深化產(chǎn)業(yè)分工、加快現(xiàn)代服務(wù)發(fā)展、促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境，對(duì)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整和加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要意義。

　　二、“營(yíng)改增”對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)分布點(diǎn)多、面廣，具有規(guī)模一般相對(duì)較小;經(jīng)營(yíng)范圍廣泛、涉及多個(gè)行業(yè);技術(shù)設(shè)備比較簡(jiǎn)陋，現(xiàn)階段大多是勞動(dòng)密集型;能容納大量農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的特點(diǎn)。因此往往具有很強(qiáng)的適應(yīng)性和頑強(qiáng)的生命力，也具有較大的盲目性和不穩(wěn)定性，勞動(dòng)生產(chǎn)率一般都比較低。

　　營(yíng)改增稅法改革實(shí)施以來，對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了多方面影響，主要表現(xiàn)：

　　(一)稅負(fù)方面。對(duì)一般納稅人而言，稅率有所不同，所以服務(wù)型企業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)不同行業(yè)企業(yè)差異很大。個(gè)別行業(yè)受營(yíng)改增的政策沖擊很大，稅負(fù)反而增加，比如交通運(yùn)輸企業(yè)調(diào)整之后增值稅稅率從3%增為11%，稅率明顯提高。但對(duì)小規(guī)模納稅人的小微企業(yè)而言，“營(yíng)改增”之后實(shí)行稅率3%，稅收減幅大約40%，增加了生存機(jī)會(huì)，能夠持續(xù)健康發(fā)展。

　　(二)財(cái)務(wù)方面。“營(yíng)改增”后，企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系隨之改變，涉及會(huì)計(jì)科目增多，會(huì)計(jì)核算要求也相應(yīng)提高，如果會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，對(duì)稅款的計(jì)算就很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和技能提出了更高的要求。

　　(三)監(jiān)管方面。“營(yíng)改增”下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度加大。例如，“以票控稅”，實(shí)施對(duì)納稅人的發(fā)票或憑證的強(qiáng)化管理，執(zhí)法機(jī)關(guān)根據(jù)稅額發(fā)票采取相應(yīng)的監(jiān)管措施。這也要求企業(yè)綜合考慮，實(shí)行更多稅務(wù)規(guī)劃。

　　(四)競(jìng)爭(zhēng)方面。由于全國(guó)不同規(guī)模納稅人的稅率存在差異化，中小微企業(yè)受益更多，也提高了中小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和生存能力。

　　以天津市為例，實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)兩年多來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)總體減稅約40億元。2014年全市實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅收802億元，較上年增長(zhǎng)574%，促進(jìn)了第二、三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展和“三二一”產(chǎn)業(yè)格局的加快形成。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)地方稅收400億元，增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率達(dá)46%。“營(yíng)改增”作為一項(xiàng)減稅政策，卻成為稅收增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力量，表明稅制改革激發(fā)了市場(chǎng)活力，促進(jìn)了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　三、“營(yíng)改增”背景下鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)措施的調(diào)整

　　結(jié)合營(yíng)改增對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成的影響，提出企業(yè)經(jīng)營(yíng)措施的調(diào)整策略如下：

　　(一)充分用足稅收政策，適時(shí)做好長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式。企業(yè)要進(jìn)一步適應(yīng)稅法改革，立足企業(yè)發(fā)展，做好長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。充分利用稅收政策，更新技術(shù)和設(shè)備，淘汰落后產(chǎn)能，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，適當(dāng)擴(kuò)大規(guī)模，根據(jù)稅負(fù)的變化適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略。

　　(二)順應(yīng)稅款抵扣關(guān)系調(diào)整企業(yè)構(gòu)架。大型企業(yè)特別是集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的組織構(gòu)架，可以通過適時(shí)調(diào)整以獲取最大的稅后價(jià)值，需企業(yè)仔細(xì)考慮。比如很多集團(tuán)型制造類大型企業(yè)，可以將內(nèi)部包括很多服務(wù)性業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，比如運(yùn)輸、倉庫、研發(fā)、軟件設(shè)計(jì)等分開設(shè)置。

　　(三)變更項(xiàng)目收益評(píng)估方式。“營(yíng)改增”實(shí)際上改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系，把營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅變成了增值稅的價(jià)外稅，將從深層次影響到交易雙方的利益。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間要依據(jù)市場(chǎng)環(huán)境變化，對(duì)具體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目展開綜合評(píng)估，提出更加合理的稅收費(fèi)用機(jī)制。

　　(四)健全財(cái)務(wù)核算，重視發(fā)票管理，提高人員專業(yè)素質(zhì)，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理模式。

　　四、結(jié)論

　　“營(yíng)改增”是一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新，是牽一發(fā)而動(dòng)全身的改革，體現(xiàn)著國(guó)家稅法改革的必然趨勢(shì)。廣大鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)要根據(jù)稅收政策的變化實(shí)時(shí)調(diào)整現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)管理方案，充分利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮營(yíng)改增政策的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)自身創(chuàng)造更加優(yōu)越的發(fā)展環(huán)境。