財(cái)務(wù)報(bào)表分析在商業(yè)銀行信貸工作中的運(yùn)用

　　摘要： 財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)在商業(yè)銀行信貸工作中運(yùn)用越來越普遍，可現(xiàn)實(shí)存在的問題也不容忽視。本文從目前商業(yè)銀行信貸工作中財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的主要問題入手，提出要想提高信貸工作的質(zhì)量，必須全面掌握財(cái)務(wù)報(bào)表分析技巧，熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;商業(yè)銀行;信貸

　　貸款是各大商業(yè)銀行的重要經(jīng)營業(yè)務(wù)，信貸資產(chǎn)的優(yōu)劣，直接影響銀行業(yè)的生存與發(fā)展。美國的金融危機(jī)，對(duì)美國是一場災(zāi)難，對(duì)全球的金融業(yè)也產(chǎn)生了巨大的沖擊，后危機(jī)時(shí)代各大商業(yè)銀行均應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，從源頭上減少不良貸款率，降低信貸工作的風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，為緩解信貸工作中的信息不對(duì)稱問題，各大商業(yè)銀行都需積極推行先進(jìn)的信貸技術(shù)。在我國， 各類信貸技術(shù)中， 基于財(cái)務(wù)報(bào)表的信貸技術(shù)和關(guān)系型信貸技術(shù)發(fā)展相對(duì)成熟。基于財(cái)務(wù)報(bào)表的信貸技術(shù)指貸款的發(fā)放決策和貸款條件主要借助于借款人所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)信息。關(guān)系型信貸技術(shù)指信貸決策主要基于通過長期和多渠道的接觸所積累的關(guān)于借款企業(yè)及其業(yè)主的信息而做出?？梢姡?cái)務(wù)報(bào)表是各大商業(yè)銀行進(jìn)行信貸評(píng)審的基本資料來源，在財(cái)務(wù)分析和信貸實(shí)踐中不斷地提高信貸資產(chǎn)的安全性是各大商業(yè)銀行的必然選擇。各大商業(yè)銀行紛紛要求在信貸評(píng)審工作中運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)?？墒?，由于信貸工作本身比較繁忙，評(píng)審過程中缺乏團(tuán)隊(duì)對(duì)授信對(duì)象進(jìn)行系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，分析過程往往流于形式，分析報(bào)告過于“八股化”，實(shí)際效果并不是很理想。本文通過介紹基本的財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)，試圖挖掘目前各大商業(yè)銀行在運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)時(shí)存在的諸多問題，并提出改進(jìn)的方案，以期降低商業(yè)銀行信貸工作的風(fēng)險(xiǎn)，提高工作的質(zhì)量，保障銀行業(yè)的發(fā)展。

　　一、商業(yè)銀行信貸工作中財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的主要問題

　　(一)資料的真實(shí)性難以辨別

　　在現(xiàn)實(shí)的貸款活動(dòng)中，借款企業(yè)為了獲得銀行的信貸資金，往往會(huì)提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，騙取銀行信用。更有甚者，銀行有關(guān)人員與借款人串通，為其提供虛假報(bào)表出謀劃策，以規(guī)避法律和銀行信貸管理制度，達(dá)到騙貸逃債的目的，從中漁利。如果銀行僅依靠報(bào)表表面的數(shù)據(jù)做出貸款決策，往往容易造成貸款落空。

　　(二)盲目相信財(cái)務(wù)比率分析的結(jié)果

　　在如今的貸款活動(dòng)中，經(jīng)常運(yùn)用一些財(cái)務(wù)比率指標(biāo)來衡量授信對(duì)象是否具備授信要求。有時(shí)盡管借款企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)良好，但實(shí)際上借款人或保證人其本身財(cái)務(wù)狀況并不佳，沒有按時(shí)償還貸款的能力。并且由于所有的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是靜態(tài)指標(biāo)，非常容易受到操縱，有些信貸人員財(cái)務(wù)分析水平低，便會(huì)盲目相信財(cái)務(wù)比率分析的結(jié)果，搞形式主義， 結(jié)果造成財(cái)務(wù)報(bào)表分析名存實(shí)亡。

　　(三)財(cái)務(wù)報(bào)表分析與抵押、質(zhì)押貸款脫節(jié)

　　由于歷史因素及銀行信貸人員素質(zhì)低下等原因，銀行注重形式上的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，注重信用貸款，而對(duì)擔(dān)保貸款中的抵押和質(zhì)押貸款重視不夠，所以形成大量的貸款壞賬;再者，銀行往往注重貸款的貸前調(diào)查，而疏于跟蹤調(diào)查，但事物總是不斷變化的，何況現(xiàn)代企業(yè)在激烈的競爭中，因經(jīng)營不善，負(fù)債累累，已到無財(cái)產(chǎn)可供支配的情況時(shí)有發(fā)生，如果銀行貸款無任何財(cái)產(chǎn)擔(dān)保，那么以前的財(cái)務(wù)報(bào)表分析就毫無實(shí)際意義。銀行業(yè)又具有不同于其他行業(yè)的特點(diǎn)，人員的跨行業(yè)流動(dòng)性差，銀行業(yè)太注重自身的專業(yè)訓(xùn)練，而忽視法律、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)。所以， 造成銀行信貸人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，特別是對(duì)工商企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)缺少經(jīng)驗(yàn)，在分析財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)常有許多主觀片面的成分，更不能將財(cái)務(wù)分析與抵押、質(zhì)押貸款有機(jī)地結(jié)合起來。

　　二、熟練運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析技巧降低授信風(fēng)險(xiǎn)

　　以上問題均與財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)運(yùn)用不到位有關(guān)，要想解決以上問題，降低授信風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為應(yīng)注意結(jié)合以下分析技巧，并在授信工作中熟練運(yùn)用。

　　(一)明確分析的目的

　　商業(yè)銀行信貸工作，分為長期貸款和短期貸款。作為短期授信工作者，在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)主要應(yīng)評(píng)價(jià)客戶近期是否有能力進(jìn)行貸款的歸還，及是否愿意進(jìn)行貸款的歸還。首先通過考察企業(yè)以往的資信程度解決愿不愿意償還的問題，然后重點(diǎn)分析企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系及流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的質(zhì)量及現(xiàn)金流量情況來判斷企業(yè)有沒有能力償還。作為長期貸款的授信工作者，此時(shí)僅關(guān)注流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的關(guān)系以及考察企業(yè)以往的資信程度，肯定是不行的。首先必須關(guān)注企業(yè)的整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從資本結(jié)構(gòu)的角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，然后更重要的是關(guān)注企業(yè)未來的盈利能力，因?yàn)閷?duì)資本結(jié)構(gòu)的要求我們可以將其寫入貸款合約，但盈利能力是無法控制的，此時(shí)信貸資金的安全完全取絕于客戶的盈利能力。顯然，不同的分析目的，其分析的側(cè)重點(diǎn)有很大的不同。

　　(二)圍繞分析目的，進(jìn)行資料的搜集

　　在明確相關(guān)的分析目的后，圍繞分析的側(cè)重點(diǎn)，進(jìn)行資料的搜集，所搜集的資料包括授信對(duì)象3~5年的中期及年度財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息，至少進(jìn)行近3年的資料搜集。當(dāng)然短期信貸工作者只需圍繞其分析目標(biāo)收集流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、客戶信用檔案，現(xiàn)金流量等方面的信息;長期信貸工作者不僅要收集上述資料，還必須收集其他資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用等盡可能多的信息，為盈利預(yù)測、財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)作充分的準(zhǔn)備。此時(shí)重點(diǎn)明確，也容易搜尋到自己需要的信息，進(jìn)行有針對(duì)性的分析，從而節(jié)省人力和時(shí)間，大大提高工作的效率。

　　(三)閱讀分析資料

　　有針對(duì)性地搜集好資料后，閱讀分析資料。首先，從審計(jì)角度考察分析資料的可靠性，這是驗(yàn)證資料真實(shí)性的重要環(huán)節(jié)。具體做法是在財(cái)務(wù)報(bào)告中找出審計(jì)報(bào)告，如果審計(jì)報(bào)告是標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告中的審計(jì)收費(fèi)穩(wěn)定，未變更會(huì)計(jì)事務(wù)所，那么分析資料相對(duì)可靠;如果該財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)鑒證，可以從報(bào)表的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行初步驗(yàn)證。然后，進(jìn)一步閱讀股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告，了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和重大事項(xiàng)(特別是擔(dān)保、抵押貸款等問題)，閱讀關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露，熟悉企業(yè)的往來客戶。再次，閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表附注，特別注意會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否發(fā)生變更。最后，通過幾大會(huì)計(jì)報(bào)表，簡單了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量方面的情況，從而熟悉分析對(duì)象，為授信工作打下良好的基礎(chǔ)。

　　(四)運(yùn)用基本分析技術(shù)

　　基本分析技術(shù)主要包括以下3個(gè)方面的內(nèi)容。

　　1.靜態(tài)分析

　　靜態(tài)分析是指對(duì)授信對(duì)象一定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。包括：(1) 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的靜態(tài)分析，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要報(bào)告項(xiàng)目的靜態(tài)分析;(2)財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)分析，包括計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率，熟悉報(bào)告項(xiàng)目的相互聯(lián)系;(3)靜態(tài)的結(jié)構(gòu)分析，包括進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)分析，利潤表的結(jié)構(gòu)分析，及現(xiàn)金流量表的流入、流出結(jié)構(gòu)分析等。

　　2.趨勢(shì)分析

　　趨勢(shì)分析是將分析期與前期或連續(xù)數(shù)期項(xiàng)目金額進(jìn)行對(duì)比，這種財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目縱向比較分析的方法，是一種動(dòng)態(tài)的分析。采用這種方法分析財(cái)務(wù)報(bào)表的具體做法是：(1)對(duì)前后期各項(xiàng)目的絕對(duì)金額進(jìn)行比較，求出增減的差額;(2)將增或減的差額作為分子，將前期的絕對(duì)金額作為分母，求出增或減差額的變化程度(百分比);(3)根據(jù)連續(xù)數(shù)期變化的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，可以繪出一個(gè)統(tǒng)計(jì)圖表，更形象地顯示變化趨勢(shì)。

　　如果某一分析對(duì)象的經(jīng)營活動(dòng)處于持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的趨勢(shì)，那么其主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)該呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的趨勢(shì)。若其主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常變動(dòng)，突然大幅度上下波動(dòng);或者主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)之間出現(xiàn)背離;或者主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)惡化的趨勢(shì)，那么，這些意味著公司的某些方面發(fā)生了重大變化，這些都是授信過程中判斷企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營成果的重要線索。

　　3.同業(yè)分析

　　同業(yè)分析是指將授信對(duì)象一定時(shí)期或時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)放在其行業(yè)背景下進(jìn)行分析。

　　所有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r必然受到行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r和宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的影響。閉關(guān)自守顯然是行不通的，只有將相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)放在其行業(yè)背景下，與行業(yè)平均數(shù)進(jìn)行比較，才可以如實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量及經(jīng)營成果。具體操作時(shí)首先應(yīng)細(xì)分分析對(duì)象所處行業(yè)，特別是綜合類公司，我們要注意細(xì)分行業(yè)進(jìn)行比較，分行業(yè)計(jì)算平均數(shù);其次，找出嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo);最后，重點(diǎn)分析嚴(yán)重偏離同業(yè)平均水平的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　　(五)結(jié)合企業(yè)基本面

　　企業(yè)基本面包括國家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展、企業(yè)分析3個(gè)方面。宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況、行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、公司高級(jí)管理人員的經(jīng)營管理能力與經(jīng)營策略、公司的組織結(jié)構(gòu)等均會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果只有結(jié)合企業(yè)的基本面才能得出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。商業(yè)銀行信貸工作者一定要具備對(duì)企業(yè)基本面的敏銳洞察力。

　　(六)現(xiàn)場調(diào)查

　　現(xiàn)場調(diào)查是降低商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。特別是對(duì)小企業(yè)的信貸評(píng)審工作，由于小企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)較低，甚至沒有專職的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)核算資料質(zhì)量極低，不真實(shí)成分較大，不可以作為信貸評(píng)審的依據(jù)，此時(shí)，現(xiàn)場調(diào)查、現(xiàn)場辦公最能奏效。當(dāng)然，中大型企業(yè)的信貸工作也不可忽視現(xiàn)場調(diào)查的作用，它能讓結(jié)論更加可靠。

　　三、結(jié)束語

　　商業(yè)銀行的信貸評(píng)審工作責(zé)任重大，直接關(guān)系到企業(yè)的利益，關(guān)系到民生。每一位商業(yè)銀行的信貸工作者，都應(yīng)該積極運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)，降低信貸風(fēng)險(xiǎn)。

　　最后，筆者認(rèn)為，應(yīng)制定《商業(yè)銀行信貸中財(cái)務(wù)報(bào)表分析技術(shù)規(guī)范》，加強(qiáng)對(duì)信貸工作者報(bào)表分析技術(shù)的培訓(xùn)，提高信貸工作者的整體素質(zhì)，從根本上降低信貸風(fēng)險(xiǎn)。

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