財(cái)務(wù)造假論文范文參考
財(cái)務(wù)造假論文范文參考
近幾年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，各國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財(cái)務(wù)造假論文范文參考的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
財(cái)務(wù)造假論文范文參考篇1
淺論財(cái)務(wù)造假的防范措施
【摘要】遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,凈化社會(huì)環(huán)境;完善會(huì)計(jì)規(guī)則,減少會(huì)計(jì)操縱空間;加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本;建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度;強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用。
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)造假 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 會(huì)計(jì)規(guī)則 會(huì)計(jì)控制制度 社會(huì)監(jiān)督
隨著經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和核算制度的調(diào)整變化,新的財(cái)務(wù)造假行為不斷出現(xiàn),而且手段翻新花樣繁多,幾乎到了防不勝防的地步。有嚴(yán)重的虛構(gòu)交易、虛構(gòu)收入和利潤(rùn)的財(cái)務(wù)欺詐,有利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的缺陷來(lái)操縱利潤(rùn)、調(diào)節(jié)資產(chǎn),也有利用其他手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的行為。防范和治理財(cái)務(wù)造假刻不容緩,需要我們采取一系列行之有效的方法,打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假行為。遏制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程,必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡。
一、提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,凈化社會(huì)環(huán)境
會(huì)計(jì)誠(chéng)信表達(dá)了會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一種基本承諾,即客觀公正,不偏不倚地把客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映出來(lái),并忠實(shí)地為會(huì)計(jì)信息使用者服務(wù)。誠(chéng)信在會(huì)計(jì)行業(yè)尤為重要,為了減少、避免財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的泛濫,我們應(yīng)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信,把信用作為會(huì)計(jì)工作的生命線,凈化社會(huì)環(huán)境。
1.打造信用政府
各級(jí)政府作為掌握公共權(quán)力者,享用和支配著納稅人的錢,實(shí)質(zhì)上和納稅人之間就是一種契約關(guān)系,要守契約、講誠(chéng)信,就要切實(shí)為納稅人謀取利益,通過(guò)制度建設(shè),規(guī)范和保護(hù)誠(chéng)信,嚴(yán)厲打擊各類造假等不誠(chéng)信行為,杜絕“官出數(shù)字、數(shù)字出官”的浮夸風(fēng),提高政府信譽(yù)度。如果掌握公共權(quán)力者不守誠(chéng)信、不為民謀利,也應(yīng)該受到相應(yīng)的制裁。這樣,誠(chéng)信建設(shè)才有根基,才能得到法律的支持,才能營(yíng)造全社會(huì)的誠(chéng)信氛圍。
2.加強(qiáng)社會(huì)誠(chéng)信教育
誠(chéng)信不僅僅是道德要求,更是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)和個(gè)人必須遵循的基本游戲規(guī)則,因此要利用各種渠道廣泛開(kāi)展宣傳教育活動(dòng),使全社會(huì)的人們都認(rèn)識(shí)到誠(chéng)信的重要性、不誠(chéng)信的危害性,形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭受鄙視的社會(huì)環(huán)境和輿論氛圍,使“人無(wú)信不立、國(guó)無(wú)信則衰”,“君子愛(ài)財(cái)、取之有道”,“不義之財(cái)、取之有害”等觀念深入人心。因此,只有讓誠(chéng)信深入人心,才能使會(huì)計(jì)人員樹立高尚的職業(yè)道德情操,才能消除財(cái)務(wù)造假的主觀意識(shí),從根本上抑制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象。
二、完善會(huì)計(jì)規(guī)則,減少會(huì)計(jì)操縱空間
為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,我國(guó)先后制訂和修訂了一系列相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和制度,如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等,這些法規(guī)和制度的執(zhí)行,基本保證了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,抑制了會(huì)計(jì)蓄意造假的現(xiàn)象,但會(huì)計(jì)規(guī)則自身的漏洞給財(cái)務(wù)造假者提供了充分施展的空間。因此要治理會(huì)計(jì)信息失真,必須完善會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。
1.改善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序
首先,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)向社會(huì)公眾公開(kāi)更多的己有的相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí),特別是世界各國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的成熟經(jīng)驗(yàn),以便社會(huì)公眾結(jié)合其所處環(huán)境,理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相應(yīng)的利益關(guān)系。其次,應(yīng)建立更加公開(kāi)化、制度化的征求意見(jiàn)制度,即使是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正式頒布之后,這種制度仍然是必要的,因?yàn)橹R(shí)不是一個(gè)靜態(tài)的概念,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著環(huán)境的變化而不斷進(jìn)行修訂則是必然的。
2.完善會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容
隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快,會(huì)計(jì)國(guó)際化已成為必然,我國(guó)必須加快深化會(huì)計(jì)改革的步伐,進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,避免主觀隨意性,縮小會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況的差距,這是確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。
一是進(jìn)一步完善《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間,可以適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注,鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息,進(jìn)一步完善并嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和審核。
二是在認(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求,適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露。
三是鑒于會(huì)計(jì)核算制度將在較長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期與會(huì)奇準(zhǔn)則并行的實(shí)際情況,因此要努力提高會(huì)計(jì)核算制度的靈敏性,及時(shí)反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
四是在準(zhǔn)則的制定過(guò)程中,應(yīng)采取慎之又慎的態(tài)度,處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系,避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,操縱企業(yè)利潤(rùn)。五是盡可能縮小會(huì)計(jì)政策的選擇空間,在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)定應(yīng)更加具體。
三、加大處罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本
企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體,其一切行為應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)造假本質(zhì)上是一種違約行為,企業(yè)是否會(huì)選擇違約,主要還是看違約成本的高低。當(dāng)財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于造假的預(yù)期收益時(shí),企業(yè)很難不產(chǎn)生造假的沖動(dòng)。因此,加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰力度,提高財(cái)務(wù)造假成本,無(wú)疑是遏制財(cái)務(wù)造假屢禁不止的重要措施。而目前的狀況是:守信者未能得到有效的保護(hù)、失信者也未得到嚴(yán)厲的制裁,一些企業(yè)或中介機(jī)構(gòu)提供虛假會(huì)計(jì)信息已成為“公開(kāi)的秘密”。加上造假者受到懲處的僅是極少數(shù),許多企業(yè)和個(gè)人都從“失信”中撈到好處,一些擅長(zhǎng)做假賬的人還成了一些企業(yè)競(jìng)相聘請(qǐng)的人才,非常“走俏”。在這樣一個(gè)失信成本過(guò)低的環(huán)境下,“好人也會(huì)變壞”。要改變這一局面,惟有加大處罰力度,大幅度提高財(cái)務(wù)造假的成本和風(fēng)險(xiǎn),使造假者得不償失、無(wú)利可圖。
四、建立、健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的核心,它是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實(shí)施的一個(gè)控制系統(tǒng)。為了貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》,促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè),加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,財(cái)政部于2001年6月發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》,之后,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和中國(guó)人民銀行相繼出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制法規(guī)及其配套規(guī)定,這對(duì)企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管、防范會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)揮了重要的“人工屏障”作用。設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)以控制目標(biāo)為導(dǎo)向,以業(yè)務(wù)流程控制為基礎(chǔ),以控制程序和確定關(guān)鍵控制點(diǎn)為手段來(lái)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的實(shí)務(wù)設(shè)計(jì)。主要包括籌資業(yè)務(wù)控制、對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制、采購(gòu)與付款控制、貨幣資金控制、銷售與收款控制、成本費(fèi)用控制、工程項(xiàng)目控制、對(duì)外擔(dān)?？刂频葍?nèi)容。
五、強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)的社會(huì)監(jiān)督作用
1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管
我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直存在著性質(zhì)不清、職責(zé)不明的問(wèn)題。它既是部門所屬的事業(yè)單位,又是社會(huì)民間團(tuán)體;既有行政管理職能,又有行業(yè)自律色彩。因此,目前我們應(yīng)該做的是理順中注協(xié)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等部門在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管中的職能與分工,建立起政府行政監(jiān)管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律有機(jī)結(jié)合,分工合理、監(jiān)管全面的行業(yè)監(jiān)管體系。
從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,政府部門應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)創(chuàng)造良好的外部環(huán)境,促進(jìn)其健康發(fā)展。政府監(jiān)管應(yīng)重在監(jiān)控和預(yù)防,利用行政手段和強(qiáng)制力,發(fā)揮政府監(jiān)管的優(yōu)勢(shì),規(guī)范行業(yè)運(yùn)行秩序。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)自律管理體制的建設(shè),通過(guò)豐富和完善自律性服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)職能,推動(dòng)行業(yè)更加走向成熟。以會(huì)員為中心建立行業(yè)自律管理體系,做好為會(huì)員提供技術(shù)支持、法律援助、教育培訓(xùn)和改善職業(yè)環(huán)境等各項(xiàng)服務(wù)工作,強(qiáng)化對(duì)會(huì)員的誠(chéng)信意識(shí)、職業(yè)道德和職業(yè)質(zhì)量的自律監(jiān)管約束。
2.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性
獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂,它包括形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須與被審查企業(yè)或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,又稱為精神狀態(tài)或自信心,它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性,不能袒護(hù)任何一方當(dāng)事人,尤其不能使自己的結(jié)論依附或屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,保持和提高專業(yè)勝任能力,遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范,勤勉盡責(zé)。從國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)發(fā)生的重大案件看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性倍受關(guān)注。
3.加強(qiáng)前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通
從我國(guó)近幾年出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假情況看,證券市場(chǎng)主要存在著會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更過(guò)于頻繁的現(xiàn)象。由于不良執(zhí)業(yè)環(huán)境和事務(wù)所之間不良競(jìng)爭(zhēng)的影響,一些上市公司通過(guò)變更事務(wù)所來(lái)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn),極大地?fù)p害了投資人的利益。在目前的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)定中,要求其必須及時(shí)披露包括變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的重大事項(xiàng),以抑制上市公司潛在購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的行為。
參考文獻(xiàn):
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財(cái)務(wù)造假論文范文參考篇2
淺析我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)造假
摘要：本文從造假的動(dòng)因和危害性出發(fā)，闡述諸如關(guān)聯(lián)方交易、濫用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和估計(jì)等財(cái)務(wù)造假的主要常見(jiàn)手段，并對(duì)會(huì)計(jì)信息傳遞過(guò)程中可能導(dǎo)致偏差的各個(gè)階段提出了具體的治理措施。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)造假;關(guān)聯(lián)交易;會(huì)計(jì)政策與估計(jì);治理措施
近幾年來(lái)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，各國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因很多，就我國(guó)而言，主要有三類：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下追求利潤(rùn)最大化的利益機(jī)制，上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷帶來(lái)的內(nèi)控制度近乎失效，以及上市公司外部審計(jì)、評(píng)估組織的缺位或失職。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象這一備受關(guān)注的社會(huì)問(wèn)題的研究，試圖增強(qiáng)投資者識(shí)別虛假報(bào)表的能力，規(guī)范我國(guó)上市公司的融資行為，凈化國(guó)內(nèi)股市交易，營(yíng)造一個(gè)健康穩(wěn)定的國(guó)內(nèi)投資環(huán)境。
一、上市公司財(cái)務(wù)造假的危害
1.股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。一般情況下，廣大投資者是通過(guò)上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)衡量公司業(yè)績(jī)的優(yōu)劣。而相當(dāng)一部分的上市公司為了營(yíng)造公司業(yè)績(jī)優(yōu)良的假象，通過(guò)財(cái)務(wù)造假，人為地將財(cái)務(wù)狀況編好，誘使投資者積極購(gòu)買其股票，造成股價(jià)的不斷上漲，使公司的股票價(jià)值被嚴(yán)重扭曲。投資者根據(jù)失真的財(cái)務(wù)信息作出的錯(cuò)誤決策很可能造成投資上的重大損失，投資熱情被嚴(yán)重傷害。
2.公司有關(guān)人員深受其苦。財(cái)務(wù)舞弊一旦曝光，上市公司的高管人員將被定為證券市場(chǎng)的禁入者，甚至承擔(dān)民事或刑事責(zé)任。普通員工也會(huì)受到經(jīng)濟(jì)上的沉重打擊。
3.相關(guān)機(jī)構(gòu)受到牽連。從為造假公司提供貸款的銀行與其他金融機(jī)構(gòu)、提供商業(yè)信用的供應(yīng)商，到證券承銷商、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所，都將被其牽連，遭到經(jīng)濟(jì)上或聲譽(yù)上的損失。
4.國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行受到嚴(yán)重危害。造假的上市公司通過(guò)造假在股市上大量融資的同時(shí)，那些有實(shí)力、講誠(chéng)信的上市公司卻可能因得不到市場(chǎng)資金的及時(shí)支持而制約發(fā)展。這種不合理的資源配置，常此以往，不僅股市上的誠(chéng)信會(huì)蕩然無(wú)存，還會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行構(gòu)成嚴(yán)重威脅。
二、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的主要常見(jiàn)手段
1.利用關(guān)聯(lián)交易造假
關(guān)聯(lián)交易具有兩面性：一方面它有利于充分利用集團(tuán)的內(nèi)部資源，降低交易成本，提高集團(tuán)的資本運(yùn)營(yíng)能力和上市公司的營(yíng)運(yùn)效率;另一方面，由于價(jià)格由雙方協(xié)商確定，它又為規(guī)避稅負(fù)、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，支付、取得公司控制權(quán)，形成市場(chǎng)壟斷提供了“市場(chǎng)”這一外衣下的合法途徑。不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易主要有兩種表現(xiàn)形式。
(1)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。
此類交易的主要手法有二：一類是關(guān)聯(lián)方通過(guò)出讓股權(quán)或中止受讓相關(guān)股份，將持股權(quán)降低到20%以下，從而從名義上解除關(guān)聯(lián)方關(guān)系，相應(yīng)地關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。另一類采用的是上市公司將資產(chǎn)以高價(jià)出售給非關(guān)聯(lián)方，再由其關(guān)聯(lián)企業(yè)選擇適當(dāng)時(shí)機(jī)以同樣的高價(jià)從非關(guān)聯(lián)方贖回資產(chǎn)，或者通過(guò)其他業(yè)務(wù)途徑用以彌補(bǔ)非關(guān)聯(lián)方的損失。
(2)關(guān)聯(lián)交易不公允。
不公允的關(guān)聯(lián)交易又分為非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易和經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易。
非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，如委托或合作投資、托管經(jīng)營(yíng)、收取資金占用費(fèi)等，由于發(fā)生頻率低，相關(guān)的信息披露也較為詳盡，是否公允有可能通過(guò)公開(kāi)信息識(shí)別。目前非公允交易風(fēng)險(xiǎn)較大的在于，日常購(gòu)銷、資產(chǎn)置換、資產(chǎn)租賃等其他業(yè)務(wù)往來(lái)的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易。相對(duì)于非經(jīng)常性的關(guān)聯(lián)交易，這種交易信息披露較少，是否公允也難從公開(kāi)信息中得到確認(rèn)，因此規(guī)?？赡芨?，影響也更大。
通過(guò)不公允的關(guān)聯(lián)交易，上市公司賬面上的收益要么是現(xiàn)金沒(méi)有回籠，要么是粉飾性質(zhì)的其他收益。一旦現(xiàn)金無(wú)法回籠或其他收益突然斷收，很容易造成公司業(yè)績(jī)的急轉(zhuǎn)直下，令投資者防不勝防。
2.濫用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)造假
(1)選用不當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算方法。
(2)選用不當(dāng)?shù)暮喜⒄摺?/p>
(3)改變存貨的計(jì)算方法。
(4)利用對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備的計(jì)提。
3.濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造假
(1)不按規(guī)定確認(rèn)收入。這類的造假手法主要有以下幾種：或提前確認(rèn)收入或制造收入事項(xiàng)，提前開(kāi)具銷貨發(fā)票，在未來(lái)存在巨大不確定性因素時(shí)仍確認(rèn)收入，濫用完工百分比法確認(rèn)收入;或利用應(yīng)收賬款虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)的入賬時(shí)間，利用非主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)調(diào)整利潤(rùn)總額。
(2)不按規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用。假確認(rèn)費(fèi)用，將費(fèi)用轉(zhuǎn)為成本推遲確認(rèn)，將收益性支出作為資本支出處理，將應(yīng)由本期確認(rèn)的費(fèi)用遞延到以后各年確認(rèn)，該轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失不在當(dāng)期轉(zhuǎn)銷，該在當(dāng)期預(yù)提的費(fèi)用不預(yù)提，等等。
以資本性支出和收益性支出為例。會(huì)計(jì)上將支出按收益期的不同，劃分為收益性支出和資本性支出。收益性支出，如廣告費(fèi)和研發(fā)費(fèi)等，直接進(jìn)入當(dāng)期損益。資本性支出，如在長(zhǎng)期資產(chǎn)投入使用之前支付的利息費(fèi)用，則形成長(zhǎng)期資產(chǎn)。
4.不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定披露重大會(huì)計(jì)信息
上市公司往往隱瞞或拖延披露對(duì)企業(yè)不利的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致投資者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前景作出錯(cuò)誤判斷。這些或有事項(xiàng)包括：重大訴訟案、補(bǔ)稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負(fù)債、轉(zhuǎn)讓等等。
5.利用政府、銀行的“扶持”，進(jìn)行隱蔽性造假
(1)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼和減免利息。上市公司按既定條件享受稅收優(yōu)惠，不屬于人為操縱。但為了扶持上市公司，許多地方政府實(shí)施稅收先征后返的政策，使得許多上市公司的實(shí)際稅率低于15%。而且有時(shí)對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼的金額往往巨大，又缺乏正當(dāng)理由，這兩項(xiàng)無(wú)疑幫助企業(yè)“創(chuàng)造”了業(yè)績(jī)。
(2)給予土地價(jià)值方面的優(yōu)惠。理論上，土地價(jià)值的評(píng)估應(yīng)基于購(gòu)買者的持有用途、企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)的獲例能力等，采用收益還原法、市場(chǎng)比較法或成本逼近法等進(jìn)行估價(jià)。實(shí)際中，地方政府往往處于扶持的考慮，統(tǒng)一采用成本法評(píng)估土地價(jià)值，以使企業(yè)以接近成本的價(jià)格購(gòu)買到土地的使用權(quán)。
三、針對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的治理措施
1.上市公司財(cái)務(wù)造假的事前控制
(1)提高上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效，建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)。
由于基礎(chǔ)薄弱、經(jīng)營(yíng)者的管理積極性和管理水平的有限，我國(guó)上市公司普遍運(yùn)行質(zhì)量不高。為了滿足配股增發(fā)條件，避免被ST或退市等目的的需要，在股權(quán)高度集中形成“一股獨(dú)大”的上市公司內(nèi)，大股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理者者施加壓力的后果就是授意會(huì)計(jì)人員有目的地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，要做好事前控制預(yù)防財(cái)務(wù)造假，就要把注意力集中在通過(guò)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)與利用來(lái)提高公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效上。
盈利狀況良好了，虛增利潤(rùn)的冒險(xiǎn)行為自然沒(méi)有發(fā)生的必要。同時(shí)還要改良上市公司的治理結(jié)構(gòu)，如建立以多家法人共同持股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立經(jīng)理人市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)與接管機(jī)制[1]。按照新《公司法》的規(guī)定，協(xié)調(diào)好股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)的關(guān)系，確保四方能獨(dú)立地各司其職、各負(fù)其責(zé)。
(2)注重上市公司財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。
上市公司往往不乏業(yè)務(wù)素質(zhì)高的財(cái)會(huì)人員，財(cái)務(wù)造假也通常是由這些高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員的故意行為，這是職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)。政府部門應(yīng)制定一些規(guī)章，如硬性規(guī)定上市公司的財(cái)會(huì)人員每年應(yīng)參與的職業(yè)道德素質(zhì)后續(xù)培養(yǎng)不得少于的時(shí)間數(shù)。并結(jié)合強(qiáng)化激勵(lì)的理論，對(duì)遵守職業(yè)道德的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。
(3)積極吸取他國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。
相對(duì)于一些發(fā)達(dá)國(guó)家，如日本，我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)披露是比較詳盡的，但多出的大都是非報(bào)表使用者所需的、內(nèi)容繁雜凌亂的表外信息，而對(duì)實(shí)質(zhì)有用的關(guān)鍵信息披露不足[2]。
我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露，在對(duì)投資者利益保護(hù)、投資者普遍關(guān)注的關(guān)鍵財(cái)務(wù)信息上的強(qiáng)制性要求還不夠，應(yīng)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、證券業(yè)行規(guī)的不斷完善，制定出與國(guó)際趨同又符合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度。
2.上市公司財(cái)務(wù)造假的事中控制
應(yīng)大力加強(qiáng)“三位一體”的上市公司財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制。“三位一體”指的是由政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成的監(jiān)督體系。
(1)提高政府監(jiān)督的效率。
包括財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管在內(nèi)的政府部門，由于進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革之后，沒(méi)有足夠的人手對(duì)各公司的財(cái)會(huì)資料進(jìn)行強(qiáng)有利的監(jiān)督，造成上市公司虛假信息的泛濫。因此這些政府部門應(yīng)樹立依法行政的觀念，充分利用行政資源，切實(shí)履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。
(2)加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督是重中之重。
社會(huì)監(jiān)督是指以會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的審計(jì)。處于買方市場(chǎng)中的一些事務(wù)所為能在激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中保住業(yè)務(wù)，遷就甚至勾結(jié)上市公司，為其造假出謀劃策，以獲取高額回報(bào)。當(dāng)年銀廣廈粉飾業(yè)績(jī)的問(wèn)題是由新聞?dòng)浾咦钕扔枰园l(fā)現(xiàn)，而作為履行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能及時(shí)識(shí)破的原因就在于此[3]。因此可以逐步采取由獨(dú)立董事審計(jì)委員會(huì)聘任的方式及強(qiáng)制輪換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的制度[4]，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
(3)重視內(nèi)部監(jiān)督的完善。
內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]做好，外部監(jiān)督對(duì)假、錯(cuò)賬的審計(jì)必須花費(fèi)更多的人力、物力、財(cái)力。因此，首先通過(guò)財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)檢查、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)考核的程序和方法，確保財(cái)務(wù)工作的正常有序和信息質(zhì)量的可靠。其次應(yīng)按照不相容職務(wù)分離的原則，建立嚴(yán)密可行的內(nèi)部控制制度，相互制約，相互監(jiān)督，把財(cái)務(wù)造假盡可能消滅在萌芽狀態(tài)。最后，要把內(nèi)控的對(duì)象由低層、中層轉(zhuǎn)向高管控制[5]。這不僅因?yàn)樗麄兪莾?nèi)控的首要責(zé)任主體，還因?yàn)樗麄儞碛械慕^對(duì)權(quán)力。
3.上市公司財(cái)務(wù)造假的事后控制
從以前公布的上市公司造假案的處理結(jié)果看，對(duì)責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任人員的明顯處罰不力，導(dǎo)致造假者造假的機(jī)會(huì)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于敗露成本，也是上市公司財(cái)務(wù)造假頻發(fā)的一大原因。故應(yīng)加大對(duì)主要責(zé)任人的處罰力度：董事長(zhǎng)作為公司負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)有最大的法律責(zé)任;總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人作為主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)主要的法律責(zé)任;其他配合人員則依其在造假過(guò)程中的作用大小承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，達(dá)到全面追究財(cái)務(wù)造假相關(guān)人員法律責(zé)任的效果。
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