如何加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制
摘要:內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。文章將企業(yè)內(nèi)部控制作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng),圍繞現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目的和主要內(nèi)容,就如何加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算控制、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容展開論述。
關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)控制
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制(簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)控制)是對(duì)各項(xiàng)資金收支活動(dòng)(包括資金籌集、投放、耗費(fèi)、收回和分配)及其管理活動(dòng)的控制。建立和加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的根本目的是為了保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)大循環(huán),提高資金使用效率,消除資金管理中的弊病,以保證現(xiàn)代企業(yè)資金的集中使用,優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)并促進(jìn)資金流動(dòng)的順暢、有效和合法,進(jìn)而保證企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略的實(shí)施,從而提高企業(yè)效益。
為此,必須做到資金的統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排。內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié),企業(yè)應(yīng)在充分認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上,采取有效措施,強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理與控制。
不同集團(tuán)、單位之間,資金、人員和審計(jì)的控制差別不是很大,但由于所有制結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制環(huán)境的差異,不同單位具體的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的模式與效果也大不相同。對(duì)于加強(qiáng)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,主要有以下幾個(gè)途徑。
一、預(yù)算控制
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)預(yù)算的作用
財(cái)務(wù)預(yù)算是一種涵蓋了單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程控制機(jī)制,它可以將一些可能發(fā)生的資金浪費(fèi)控制在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,可以使企業(yè)高層管理者擺脫一些繁瑣的日常復(fù)核工作,便于單位的事前資金調(diào)度,以發(fā)揮單位的資金效益、降低單位財(cái)務(wù)拮據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,財(cái)務(wù)預(yù)算制度應(yīng)成為現(xiàn)代企業(yè)的一項(xiàng)最為重要的財(cái)務(wù)制度之一。企業(yè)通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因并及時(shí)地采取改進(jìn)措施。預(yù)算編制實(shí)際上是一個(gè)決策控制過程,它可以降低系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ǘ╊A(yù)算制度的內(nèi)容
整個(gè)綜合預(yù)算體系的內(nèi)容分為:資本預(yù)算,即對(duì)資本性項(xiàng)目的運(yùn)作所作的計(jì)劃安排,按年度編制;經(jīng)常預(yù)算,即對(duì)日常經(jīng)營發(fā)生的各項(xiàng)目的預(yù)計(jì),經(jīng)常預(yù)算按年度編制和按月度滾動(dòng)編制;財(cái)務(wù)預(yù)算,對(duì)單位資金的籌資、投資以及調(diào)度進(jìn)行預(yù)算,由財(cái)會(huì)部門按月、旬等期間進(jìn)行編制。
?。ㄈ╊A(yù)算制度適用的部門
根據(jù)年度投資計(jì)劃下達(dá)的任務(wù)書,由各部門、各子公司根據(jù)經(jīng)營使用需要按年度編制;經(jīng)營性部門編制收入預(yù)算,對(duì)收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測(cè)和計(jì)劃。非經(jīng)營性部門編制部門預(yù)算,對(duì)部門費(fèi)用支出進(jìn)行計(jì)劃安排。
?。ㄋ模╊A(yù)算的編制與審批
預(yù)算編制的決策權(quán)掌握在內(nèi)部管理的最高層,由最高層的管理者進(jìn)行決策、指揮和協(xié)調(diào)。編制預(yù)算時(shí),可參照前一期的實(shí)際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ),并綜合考慮各種因素變動(dòng)的影響,如物價(jià)變動(dòng)、新出臺(tái)的國家政策法規(guī)等,同時(shí)考慮單位下一年度的戰(zhàn)略計(jì)劃。預(yù)算編制一般先易后難,采取分階段建立、逐步規(guī)范化的方式,留有一定空隙,并對(duì)參與編制人員進(jìn)行培訓(xùn)。綜合預(yù)算的最后審批權(quán)應(yīng)該為公司董事會(huì)。
?。ㄎ澹╊A(yù)算的調(diào)整
預(yù)算是在合理預(yù)計(jì)的基礎(chǔ)上編制的,目標(biāo)一經(jīng)確定,一般不予調(diào)整,但根據(jù)實(shí)事求是的原則,在出現(xiàn)以下情況時(shí),可以做出必要調(diào)整:市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生重大變化、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化、國家政策發(fā)生重大變化、或遭遇不可抗力等。如需調(diào)整,企業(yè)應(yīng)根據(jù)要求重新編制預(yù)算方案并經(jīng)批準(zhǔn)后實(shí)行,作為經(jīng)營考核的依據(jù)。
二、會(huì)計(jì)控制
會(huì)計(jì)控制是指利用會(huì)計(jì)的一些特殊方法與手段,對(duì)各部門及下屬單位的財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督、管理與控制。一般常用的會(huì)計(jì)控制主要包括:
?。ㄒ唬┿y行賬戶分賬制度
即現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)公司為具有對(duì)外經(jīng)營職能的各部門、分制機(jī)構(gòu)等設(shè)立兩類銀行賬戶,規(guī)定A類賬戶只能存入款項(xiàng),不能支取,由集團(tuán)公司控制將存款轉(zhuǎn)入本部賬戶。B類賬戶只能提取款項(xiàng),不能存入款項(xiàng)。集團(tuán)公司根據(jù)預(yù)算計(jì)劃將款項(xiàng)劃入該賬戶。銀行分賬制度與預(yù)算制度配合使用。實(shí)行銀行分賬制度后,各單位有收入只能存入A類賬戶,不能使用,由公司統(tǒng)一支配;支出只能來源于B類賬戶,公司財(cái)務(wù)總部可以根據(jù)各營業(yè)單位的成本、費(fèi)用支出預(yù)算,按時(shí)、按需地將資金劃入B類賬戶,以供開支的需要。這樣,不僅簡(jiǎn)化了公司的預(yù)算控制,而且有效的杜絕了各級(jí)單位資金以收抵支、賬外循環(huán)的狀況。銀行分賬制度的有效運(yùn)轉(zhuǎn)依賴于嚴(yán)厲的約束制度來維護(hù)。公司一旦發(fā)現(xiàn)兩類賬戶混用的情況,無論金額大小,立即追究主要責(zé)任人責(zé)任,以防銀行賬戶分賬制形同虛設(shè)。
?。ǘ?huì)計(jì)科目統(tǒng)一制度
有時(shí)集團(tuán)公司出于對(duì)各部門及下屬單位進(jìn)行有效控制目的,而在會(huì)計(jì)科目上要設(shè)置一些特殊的科目名稱:如對(duì)分別設(shè)置上級(jí)撥入資金、撥付所屬資金,內(nèi)部往來以及其他會(huì)計(jì)科目等。會(huì)計(jì)科目的統(tǒng)一,有利于公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管以及報(bào)表的合并;同時(shí),也便于個(gè)內(nèi)部往來單位間賬目的相互核對(duì)與控制。
(三)財(cái)務(wù)報(bào)告
現(xiàn)代企業(yè)是以股份有限公司為主要形式的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。它經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境決定了它必須與外界保持經(jīng)常的信息聯(lián)系,而這種聯(lián)系的保證就是信息的不斷地流動(dòng)?,F(xiàn)代企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制實(shí)施控制的過程中,應(yīng)當(dāng)保證形式與內(nèi)容的統(tǒng)一,精確性與可靠性的必不可少,應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)以下關(guān)鍵方面或者關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制,并采取相應(yīng)的控制措施:明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制的崗位分工和職責(zé)安排;財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備編制過程中,應(yīng)當(dāng)明確有關(guān)對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正、結(jié)賬等流程控制;編制財(cái)務(wù)報(bào)告方法、格式、審核批準(zhǔn)報(bào)告等操作流程應(yīng)當(dāng)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等規(guī)范要求。
三、內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)與監(jiān)督
?。ㄒ唬┰O(shè)立獨(dú)立性、權(quán)威性較高的內(nèi)部審計(jì)部門
內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其它環(huán)節(jié)的主要力量,因此完善和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立由董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)部門,使內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約,以確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性,從而更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)正常經(jīng)營保駕護(hù)航的作用
(二)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)
隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須從為保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和既定方針的實(shí)施而進(jìn)行的傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向以提高企業(yè)效益、增加企業(yè)價(jià)值為宗旨的管理審計(jì)發(fā)展,通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和檢查,評(píng)審各部門的經(jīng)營業(yè)績(jī)及工作效率,評(píng)價(jià)各部門之間的協(xié)調(diào)程度及人際關(guān)系,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制方面存在的缺陷和漏洞,揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn),并針對(duì)經(jīng)營現(xiàn)狀,提出增進(jìn)效率、提高效益的建議,以確保企業(yè)高效運(yùn)作和發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
?。ㄈ┦谟鑳?nèi)部審計(jì)部門職權(quán)
內(nèi)審人員應(yīng)有權(quán)隨時(shí)接觸各單位或部門的會(huì)計(jì)資料、各項(xiàng)計(jì)劃、預(yù)算、報(bào)表等文件、資料,有權(quán)參加有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)議,有權(quán)對(duì)嚴(yán)重事態(tài)采取應(yīng)急措施,有權(quán)隨時(shí)向公司最高領(lǐng)導(dǎo)直接報(bào)告重大事項(xiàng)等,有權(quán)針對(duì)單位經(jīng)營管理各方面存在的問題提出改進(jìn)建議。但內(nèi)部審計(jì)人員沒有直接的經(jīng)營權(quán),不能直接指揮日常經(jīng)營管理活動(dòng),他們對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的干預(yù)應(yīng)通過其他管理人員間接的進(jìn)行。
?。ㄋ模┨嵘齼?nèi)審人員素質(zhì)
企業(yè)要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中去。同時(shí),要建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的定期后續(xù)教育工作,使內(nèi)審人員成為既懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、熟悉審計(jì)業(yè)務(wù),又具備經(jīng)營管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律等各方面知識(shí)的復(fù)合型人才,以期不斷提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量,更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。
(五)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度
內(nèi)審部門的審計(jì)調(diào)查結(jié)果、形成的審計(jì)結(jié)論及管理建議必須以書面的形式向單位最高管理層報(bào)告。常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)每月進(jìn)行一次報(bào)告。專題審計(jì)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)終結(jié)后一周內(nèi)提交專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。年度審計(jì)報(bào)告必須在年終報(bào)表編制結(jié)束后一個(gè)月內(nèi)提交。內(nèi)審報(bào)告應(yīng)該形成規(guī)范的格式。
四、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)資金控制
1、建立資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。資金使用風(fēng)險(xiǎn)包括:因資金使用不當(dāng)所造成的不能按期付款的風(fēng)險(xiǎn);資金無效管理所造成的風(fēng)險(xiǎn)(如一方面下屬投資單位大量資金閑置,另一方面另一下屬投資單位進(jìn)行大量貸款;及對(duì)應(yīng)收應(yīng)付賬款缺乏應(yīng)有監(jiān)督造成的資金流失風(fēng)險(xiǎn)。資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是通過資金的集中使用及財(cái)務(wù)大循環(huán),通過合理的內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移,來制集團(tuán)單位之間可能出現(xiàn)的資金使用風(fēng)險(xiǎn)、并出現(xiàn)資金短缺及浪費(fèi)現(xiàn)象。產(chǎn)生資金使用風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是企業(yè)因缺乏應(yīng)有的資金管理機(jī)制和正確的資金信息而使資金調(diào)度不合理。資金是企業(yè)的“血液”,資金控制是影響企業(yè)集團(tuán)及其下屬單位生存與發(fā)展最直接、最關(guān)鍵的財(cái)務(wù)控制。
2、把握資金風(fēng)險(xiǎn)控制原則。企業(yè)為了加強(qiáng)資金的管理,原則上應(yīng)遵循公司建立的統(tǒng)一資金管理制度,實(shí)行資金大循環(huán)管理,全資投資單位必須按預(yù)算制度進(jìn)行資金的使用與調(diào)撥。即在企業(yè)內(nèi)部成立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)——資金結(jié)算中心,由公司負(fù)責(zé)具體經(jīng)營,參照銀行業(yè)務(wù)的運(yùn)作方式對(duì)下屬公司提供資金結(jié)算等業(yè)務(wù),并對(duì)其進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)監(jiān)管。資金由結(jié)算中心統(tǒng)一調(diào)度,這樣不僅可以集中資金管理,最大限度的提高資金的使用效率,有效地增強(qiáng)集團(tuán)在銀行的融資能力,同時(shí)還能對(duì)下屬單位的資金運(yùn)營和業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控和管理,排除重點(diǎn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。
3、注重資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理程序。企業(yè)財(cái)會(huì)部門必須根據(jù)預(yù)算按周編出資金使用計(jì)劃,建立應(yīng)收賬款的催討制度并按月定期對(duì)應(yīng)收賬款的客戶進(jìn)行詢證。企業(yè)各部門如有超預(yù)算收支時(shí),應(yīng)提前一周通知財(cái)會(huì)部門。全資投資單位在進(jìn)行資金使用風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí),應(yīng)服從公司的統(tǒng)一調(diào)度。
?。ǘ┘訌?qiáng)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)管理
為防范連帶貸款責(zé)任,現(xiàn)代集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)和區(qū)分下屬單位與投資單位的擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)管理。下屬單位是非獨(dú)立法人,不可以獨(dú)立地到市場(chǎng)上去籌措資金,只能靠單位調(diào)撥資金。投資單位在市場(chǎng)上籌措資金,如屬全資投資單位,必須事前得到公司批準(zhǔn);如屬控股、參股單位,必須得到該單位董事會(huì)批準(zhǔn)。獨(dú)立全資投資單位要在市場(chǎng)上籌資,事前必須得到公司的批準(zhǔn)。參股下屬單位要在市場(chǎng)上籌資,在得到原單位董事會(huì)批準(zhǔn)后,要報(bào)公司備案。全資投資單位在得到公司批準(zhǔn)的籌資計(jì)劃后,公司可為其計(jì)劃內(nèi)貸款提供擔(dān)保,亦可采用投資單位財(cái)產(chǎn)抵押貸款的方式獲取資金。如果必要,經(jīng)過公司董事會(huì)批準(zhǔn),公司可以以全資投資單位名義進(jìn)行貸款,貸款利息由投資單位承擔(dān),但資金使用權(quán)可屬于公司。參股、控股單位向市場(chǎng)進(jìn)行籌資時(shí),公司原則上不為其提供擔(dān)保(除非上述擔(dān)保能為公司帶來較大利益,但必須事先得到公司董事會(huì)審批)。參股、控股單位以單位財(cái)產(chǎn)抵押貸款時(shí),公司可以董事會(huì)身份提出條件,原則上抵押資產(chǎn)金額不得超過合作方投入的實(shí)收資本凈額。
總之,隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展壯大,面對(duì)日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制復(fù)雜而特殊的屬性特征,加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已刻不容緩。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式,對(duì)于推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)業(yè)
化與市場(chǎng)化的進(jìn)程、提高企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
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