內部財務控制的論文篇2

　　淺議財務報告內部控制

　　近年以來，國際國內頻繁曝出會計丑聞，給資本市場造成嚴重損失，打擊了投資者對資本市場的信心，社會對財務信息失真問題給予了空前的關注。針對如此之多的財務信息失真問題，理論界與實務界對其產生原因進行了廣泛的討論和研究，并從不同角度對其進行診斷，進而提出治理對策。實踐足以證明，內部控制在保證財務報告可靠性上，發(fā)揮著至關重要的作用。監(jiān)管部門在內部控制的制定推行方面也了不懈的努力，特別是美國2002年頒布的《薩班斯―奧克斯利法案》，使“財務報告內部控制”成為關注的焦點所在，隨著我國“企業(yè)內部控制標準委員會”的成立，理論界更是密切關注財務報告內部控制，在實務中財務報告內部控制的建立、實施及報告和評價更是大勢所趨。

　　一、 財務報告內部控制概述

　　(一)發(fā)展階段

　　內部控制概念的演變大致可劃分為內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制整體框架4個歷史階段。

　　(1)內部牽制階段。

　　從原始的組織誕生開始，直至20世紀40年代，屬于內部控制的萌芽階段。這一階段內部控制的主要形式是通過人員之間職能的牽制實現(xiàn)對財產物資和貨幣資金的控制，主要目的就是查錯防弊。

　　(2)內部控制制度階段。

　　20世紀40年代至70年代，內部控制發(fā)展為內部控制制度階段。1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會(CAP)在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，首次對內部控制做出了權威性的定義：“內部控制包括組織結構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施目的在于保護企業(yè)的財產，檢查會計數(shù)據(jù)的準確性，提高經營效率，促進企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策。"1958年10月該委員會發(fā)布的《審計程序公告第29號》將內部控制劃分為會計控制和管理控制。前者的目標在于保證企業(yè)財產安全、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性;后者的目標在于提高經營效率、促使有關人員遵守既定的管理方針。

　　(3)內部控制結構階段。

　　20世紀80年代至90年代，內部控制發(fā)展為內部控制結構階段。1988年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)發(fā)布《審計準則公告第55號》(SAS55)，首次以采用了“內部控制結構”的提法，替代“內部控制"，該公告指出，“企業(yè)的內部控制結構包括為提供取得企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序’’。該公告將內部控制結構劃分為三個要素：控制環(huán)境、會計制度、控制程序?？刂骗h(huán)境反映董事會、管理者、業(yè)主和其他人員對控制的態(tài)度和行為。會計制度規(guī)定各項經濟業(yè)務的確認、歸集、分類、分析、登記和編報方法?？刂瞥绦颍侵腹芾懋斁种贫ǖ恼吆统绦?，以保證達到一定的目的。

　　(4)內部控制整合框架階段。

　　1992年美國COSO委員會(Committee ofSponsoring Organizations ofthe Tread.way Commission)發(fā)表并于1994年修訂的《內部控制――整合框架》(Intemal Control―Integrated Framework)，標志著內部控制理論進入了整體框架的新階段。1996年美國注冊會計師協(xié)會也發(fā)布《審計準則公告第78號――財務報表查核下對內部控制結構的考慮》(SAS78)，全面接受COSO報告的內容，并從1997年1月起取代1988年發(fā)布的《審計準則公告第55號》(SAS55)。COSO委員會在其《內部控制――整體框架》中將內部控制定義為，“內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他人員實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程”。該公告將內部控制分為五個一體性的要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。

　　(二)財務報告內部控制的定義

　　根據(jù)SEC在2003年8月發(fā)布的最終規(guī)則，所謂財務報告內部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

　　(1)保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產的交易和處置情況;

　　(2)為下列事項提供合理的保證：公司對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求;公司所有的收支活動經過公司管理層和董事的合理授權;

　　(3)為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經授權的取得、使用和處置資產的行為可能對財務報表產生重要影響①。

　　其中定義中的(1)、(2)兩點與薩班斯法案第103節(jié)中要求注冊會計師事務所在審計或鑒證報告中進行內部控制評價的內容保持一致，第(3)點則是針對公司資產的使用和處置提出的，表明保護資產的安全完整是財務報告內部控制的有機組成部分。

　　二、 實行財務報告內部控制的必要性

　　(一)須及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務報告缺陷，提高財務報告的可靠性

　　美國有關人士在2005年選取2500多家公司提供的財務報告中，有超過8%的公司財務報告在內部控制方面存在重要缺陷。吳劭墊(2006)對選取的滬市829家上市公司2006年的內部控制信息披露狀況的統(tǒng)計分析來分析我國上市公司內部控制信息披露的總體現(xiàn)狀。在樣本的829家上市公司中，有792家進行了內部控制的披露，占總樣本的95.54%，相比于李明輝、何海、馬夕奎2001年的研究中披露的77.67%有了較大幅度的提高，由此可見相比于5年前，上市公司內部控制的披露現(xiàn)狀有了較大進步。而ST和*ST的上市公司披露情況也分別有88.46%和95.65%，相對于張立民、錢華、李敏儀針對2001、2002年ST上市公司83%、84%的披露率而言，也有了一定的進步。但是，在這些披露中往往是簡單披露，僅僅只有一句話，詳細的按照上交所規(guī)定進行披露的公司數(shù)量還是有限。顯然，及時發(fā)現(xiàn)和披露財務報告內部控制缺陷，并對其進行適當?shù)母龑⒏斜匾浴?/p>

　　(二)須改進公司治理，提高內部控制意識和提供財務報告內部控制自我評價報告

　　不管是在國內還是國外，上市公司都逐漸意識到財務報告內部控制的重要性，公司治理得到改善。同時上市公司內部審計部門得到更多的資金和人力資源支持，從而得到更多的機會來表達對財務報表的看法。公司的內部控制及財務記錄被外部審計檢查，進而為投資者提供了額外的保護。調查發(fā)現(xiàn)，超過60%的上市公司在相關部門實施內部控制規(guī)范和監(jiān)管部門監(jiān)督執(zhí)行情況下，提高了審計委員會和獨立董事對內部控制的理解和參與度，并對公司的監(jiān)控控制和整個控制環(huán)境有很大的改進作用。本文選取滬深兩市1822家A股上市公司為研究對象，數(shù)量截止至2010年5月，我國A 股上市公司內部控制建設情況如下：注：最后一列比率是有“財務報告內部控制”表述的公司數(shù)除以披露“內部控制自我評價報告”的公司數(shù)所得數(shù)

　　如表1所示，在1822家樣本公司中，滬市有861家，其中披露內部控制自我評價報告的有374家，占滬市所有上市公司的43.44%;在內部控制自我評價報告中有“財務報告內部控制”(含標題和內容，下同)表述的公司30家，占披露內部控制自我評價報告公司數(shù)的8，02%，占整個滬市上市公司數(shù)的3.48%。深市有961家，其中披露內部控制自我評價報告的有957家，占深市所有上市公司的99.58%;在內部控制自我評價報告中有“財務報告內部控制”表述的公司92家，占披露內部控制自我評價報告公司數(shù)的9.61%，占整個深市上市公司數(shù)的9.57%。

　　(三)加強財務報告內部控制有助于提高會計信息質量和防范化解企業(yè)的法律責任

　　有效的財務報告內部控制可防范企業(yè)由于不當行為造成的重大負面影響，確保財務報告真實可靠，提升會計信息質量。同時，保證財務報告合法合規(guī)的過程也就是確保財務報告真實可靠的過程。通過加強財務報告內部控制可以將財務報告錯誤表述和違反法律法規(guī)要求的風險降低到恰當?shù)乃剑兄诜婪逗突馄髽I(yè)及相關人員違規(guī)和舞弊行為。

　　三、 財務報告內控制與內部控制的關系

　　為了按照公認審計標準來規(guī)范內部控制檢查和評價的范圍，審計上也將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。但內部控制的分類往往僅限于理論，在實踐操作中嚴格分清二者是十分困難的。盡管如此，在學術界仍然產生了“內部會計控制”的說法，并就此問題展開了大量的研究與討論。由于內部管理控制涉及的內容側重管理方面，所以本文主要闡述的是內部會計控制與財務報告內部控制之間的關系問題，所謂內部會計控制是指單位為了保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經營管理效率，實現(xiàn)單位經營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

　　(一)財務報告內部控制與內部會計控制的區(qū)別

　　1.財務報告內部控制強調了責任人和控制主體

　　SEC于2003年6月正式發(fā)布的最終規(guī)則中，明確規(guī)定了財務報告內部控制責任主體，公司的董事會、管理層負直接責任，而傳統(tǒng)的內部會計控制未明確指明責任主體，這一規(guī)定具有重要的理論和實踐意義，有利于從源頭上防止財務造假行為、避免舞弊事件發(fā)生后責任認定時出現(xiàn)的相互推委和責任轉移現(xiàn)象，使對財務報告內部控制的責任有了明確的法律依據(jù)。

　　2.財務報告內部控制擴大了管理層授權的保證范圍

　　內部會計控制要求“資產的使用和處置經過管理層的適當授權”提供合理保證，而財務報告內部控制要求“公司所有的收支活動經過公司管理層和董事的合理授權”提供合理保證，這實際上是要求所有的影響財務報告的事項都應該經過公司管理層和董事的合理授權，進一步強調并明確了管理層對保證財務報告內部控制的法律責任，也為內部控制的嚴密化、規(guī)范化和制度化提供了依據(jù)。

　　3.財務報告內部控制體現(xiàn)了防止舞弊的積極作為的態(tài)度

　　內部會計控制要求“對現(xiàn)存資產與資產的會計記錄之間的任何差異采取了恰當?shù)男袆?rdquo;，沒有對防止可能出現(xiàn)舞弊做出明確的要求，只是要求內部控制實施發(fā)現(xiàn)差錯后的補救措施;財務報告內部控制首次提出“為防止或及時發(fā)現(xiàn)可能對財務報表產生重要影響的未經授權的取得、使用和處置資產的行為提供合理保證”，表明了內部控制應該主動并有效地防止舞弊。這個規(guī)定是財務報告內部控制的一個突出的重要內容，它通過從公司內部防止信息舞弊以達到治理資本市場舞弊的目的，是內部控制一項重大改進，也是提出財務報告內部控制的意義所在。

　　(二)財務報告內部控制與內部會計控制的聯(lián)系

　　1.內部會計控制是財務報告內部控制的重要組成部分，財務報告內部控制是內部會計控制的評價指標,完善的內部會計控制應該按照管理部門需要來保證執(zhí)行經濟業(yè)務和完成工作的職責及其保證制度正確成功的有效程序。程序的有效執(zhí)行是財務報告內部控制的有利保證。財務報告的可靠性作為內部制的核心目標之一始終未改變。財務報告由會計人員編制，是會計信息加工后對外公布的結果。它的產生依賴于會計核算系統(tǒng)、日常控制機制的運行。

　　2.財務報告內部控制與內部會計控制共同的關鍵控制點是“人”

　　“人”是企業(yè)發(fā)展的動力與源泉，同時也是風險的制造者和控制者。內部控制不僅是針對物和事的控制，更是針對人的行為的控制。因此，較高的內部會計控制和財務報告內部控制制度的設計水平和較高的人員素質是保證單位內部會計控制制度和財務報告內部控制制度有效運行的必要條件和關鍵點。

　　3.財務報告內部控制與內部會計控制共有的不足

　　財務報告內部控制與內部會計控制共有的不足表現(xiàn)在：信息不對稱性;現(xiàn)行的控制體系及方法無法實現(xiàn)控制目標;不能夠控制新增業(yè)務;欠缺風險管理意識。ERP系統(tǒng)的運用使得內部會計控制與財務報告內部控制的整個過程都通過電算化來執(zhí)行，中間的哪一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)溝通問題，都會影響財務報告的公信力。甚至由于因為信息的嚴重不對稱性會給一些人留下可乘之機，最后導致財務上各種舞弊的出現(xiàn)。

　　內部會計控制與財務報告內部控制體系的建立、實施對企業(yè)及相關人員、理論研究者提出了更高的要求，我國公司現(xiàn)今的內部控制仍比較薄弱，處于較低級水平。

　　內部會計控制與財務報告內部控制只適用于目前正常且經常反復出現(xiàn)的業(yè)務活動及經營活動，一旦單位調整經營戰(zhàn)略、增加分支機構、增加新的生產線等，都有可能導致原設的控制制度的威懾力降低或失控。

　　隨著企業(yè)在生產經營過程中風險的加大，內部會計控制可以及時甄別現(xiàn)存風險及防范未來風險，從而提供可靠準確的財務報告。可見二者均對公司的風險管理提出了戰(zhàn)略性的要求。

　　四、 結論

　　近年來，國內外曝出很多財務丑聞：中國的銀廣夏到美國的安然、施樂公司。每一次虛假的財務報告的曝光都給投資者帶來沉重打擊，而投資者對企業(yè)財務報告的真實性、完整性的要求恰恰是企業(yè)有效運作的關鍵所在。因此，充分了解財務報告內部控制有利于很好地設計一套合理的財務報告內部控制制度，來實現(xiàn)財務報告內部控制目標。同時看到內部會計控制與財務報告內部控制的聯(lián)系和不同，充分利用資源優(yōu)勢，有效降低成本，做到內部會計控制伴隨著企業(yè)的不斷完善和發(fā)展中不斷更新，從而保證內部財務報告控制作用更加有效的發(fā)揮。更能提高會計信息的真實性和可靠性，從而增強投資者的信心。

　　參考文獻：

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