論油田企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制

　　一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的意義及內(nèi)容

　　企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制是衡量其財務(wù)管理水平高低的重要內(nèi)容，實踐經(jīng)驗得出如下結(jié)論：得控則強、失控則弱、無控則亂。良好的內(nèi)部財務(wù)控制不僅能夠合理配置企業(yè)的資源，提高其勞動生產(chǎn)率，還能預(yù)防及發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)、外部的財務(wù)違法行為。在目前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的大多數(shù)操縱會計信息進(jìn)行欺詐的案件中，很重要的原因就是企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)節(jié)薄弱。

　　1970年，日本會計研究學(xué)會審計特別委員會發(fā)表《對財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制的研究》，該報告詳細(xì)解釋了內(nèi)部財務(wù)控制的涵義。內(nèi)部財務(wù)控制是指企業(yè)管理者為了計劃、調(diào)整及考核生產(chǎn)經(jīng)營活動而制定的制度、方法及組織的總稱，目的是維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全、確保會計信息的可靠性與正確性。由此可見，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的主要人員是公司董事會、經(jīng)理層及相關(guān)責(zé)任人，通過明確界定企業(yè)內(nèi)部的各種規(guī)則、預(yù)算，規(guī)定企業(yè)下屬部門及代理人的績效考核和評價方法，建立個人績效考核的獎懲體系等來實現(xiàn)財務(wù)控制目標(biāo)。

　　企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的內(nèi)容包括：一是責(zé)任控制。它包括生產(chǎn)管理、財產(chǎn)管理、憑證管理等方面，是以崗位責(zé)任為重心的管理控制。責(zé)任控制的對象是企業(yè)各責(zé)任中心，重點是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程以及評價活動效果，監(jiān)督檢查責(zé)任的履行情況。二是預(yù)算控制。預(yù)算是計劃、規(guī)劃企業(yè)一定會計期間業(yè)務(wù)活動的財務(wù)支出情況。預(yù)算控制具有全額、全面、全員的特點，是監(jiān)督生產(chǎn)活動的重要方法，可以將集團(tuán)的所有活動都納入其中，進(jìn)而把企業(yè)的目標(biāo)、制度約束、業(yè)績評價、考核獎懲等控制方法融合在一起，起到控制滲透到生產(chǎn)、運營、銷售、籌資、投資等各個環(huán)節(jié)的作用。三是程序控制。即運用多種科學(xué)方法保證正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，進(jìn)而獲得理想的經(jīng)濟(jì)效益，如生產(chǎn)操作程序、會計核算方法等。四是績效考核。即運用管理學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法、財會學(xué)等知識，對企業(yè)一段經(jīng)營時期內(nèi)的生產(chǎn)銷售情況、資本利用效率、管理者業(yè)績等進(jìn)行分析、考核，進(jìn)而綜合、客觀地評價。

　　二、油田企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的現(xiàn)狀

　　現(xiàn)階段，油田企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境中迅猛發(fā)展，取得了良好的業(yè)績。但是，在企業(yè)的財務(wù)控制方面也遇到了一些問題，只有清醒地認(rèn)識到并且加以改善，才能夠使企業(yè)得到更好的成長。

　　(一)對財務(wù)內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足

　　有些油田的管理層對財務(wù)控制的重要性認(rèn)識不足，很多時候會計信息失真都是由于管理層的授意。他們單純地為了追求企業(yè)的短期、局部利益而授意財會人員編造虛假的信息。這種不足還體現(xiàn)在以下幾個方面：沒能按照《會計法》的規(guī)定分別設(shè)立審核和出納職位，甚至為了方便，由一人兼任不相容的崗位，允許會計人員一人同時辦理收付款和報銷業(yè)務(wù);由出納人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，未能依照規(guī)定進(jìn)行;會計崗位交接程序不恰當(dāng)，資料不完整等。

　　(二)財務(wù)控制人員素質(zhì)偏低

　　企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度的制定、執(zhí)行都與人密切相關(guān)，控制人員的協(xié)調(diào)能力、溝通能力等綜合能力直接影響著控制執(zhí)行的效率。尤其是關(guān)鍵財務(wù)控制環(huán)節(jié)上的執(zhí)行人員，他們的素質(zhì)的高低直接影響企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的實施效果。

　　(三)投資收益差

　　油田企業(yè)是實行獨立經(jīng)營和單獨核算的法律主體，在進(jìn)行投資決策時有較大的自主選擇權(quán)，那么，就可能由于缺乏對某些項目的認(rèn)識及評價，造成投資失策、項目收益不佳的后果。另外，油田企業(yè)對多種行業(yè)重組、并購業(yè)務(wù)的涉足，使其面臨著控制的資產(chǎn)劇增、產(chǎn)品多樣性增強、資金需求增加、融資越來越困難等眾多的挑戰(zhàn)。在這種情況下，投資往往只追求短期收益，而忽視了投資項目對企業(yè)的長遠(yuǎn)影響。

　　(四)成本控制狹隘

　　成本控制是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是財務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)。依照現(xiàn)代企業(yè)的成本控制要求，狹義成本概念的運用存在著很大的缺陷。狹義成本概念使油田企業(yè)把原油的生產(chǎn)成本作為管理的起點與核心，重點僅放在目標(biāo)成本及費用預(yù)算、目標(biāo)成本與實際成本差額的分析與控制上。這是受傳統(tǒng)成本控制的影響，因為在計劃經(jīng)濟(jì)時期，企業(yè)成本控制的對象都是產(chǎn)品成本，但是進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)體制后，部分企業(yè)的成本控制對象未能隨之改變。

　　(五)企業(yè)預(yù)算控制不全面，資料提供困難

　　預(yù)算管理包括編制、執(zhí)行、控制、考評四個方面，同樣，預(yù)算控制也涵蓋了上面四個部分的控制。雖然，經(jīng)過多年的實踐經(jīng)驗，大部分的油田企業(yè)已然形成一套獨具特色自下而上或是自上而下的預(yù)算體系，全面完成了企業(yè)的各個預(yù)算指標(biāo)。但是，依然可能存在預(yù)算要素不完整、預(yù)算責(zé)任不明確、預(yù)算執(zhí)行不徹底、反饋信息未能到達(dá)管理層、未及時發(fā)現(xiàn)偏差并進(jìn)行改善等問題。當(dāng)然，目前還有相當(dāng)多的企業(yè)為建立健全全面預(yù)算管理體系，有的企業(yè)即使有了預(yù)算管理制度，但由于種種原因，制度沒有成為指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的依據(jù)，制度隨意更改，預(yù)算管理成為虛設(shè)，資料無法及時、準(zhǔn)確地提供。還有部分企業(yè)預(yù)算體系設(shè)計不科學(xué)，缺乏嚴(yán)格的考核依據(jù)和計量標(biāo)準(zhǔn)，成本費用記錄混亂，人為地參與夸大了預(yù)算管理的隨意性，資料記錄缺乏真實性。

　　(六)資金利用率低

　　貨幣資金是流動性最強的資產(chǎn)，其中，現(xiàn)金和銀行存款又是最容易出現(xiàn)差錯的資產(chǎn)。油田企業(yè)一般都設(shè)有獨立的財務(wù)機(jī)構(gòu)，加上開設(shè)的固定銀行賬戶，都占有部分資本金，勢必會造成企業(yè)內(nèi)部資金分散、閑置與沉淀，進(jìn)而降低了資金的整體利用效率。同時，部分油田企業(yè)中還存在著對資金使用環(huán)節(jié)監(jiān)控不力的現(xiàn)象，雖然制定了監(jiān)督制度，設(shè)定了監(jiān)督職能，卻終因各種原因未能發(fā)揮作用。

　　(七)信息傳遞及業(yè)績評價存在問題

　　及時、準(zhǔn)確的信息傳遞有助于企業(yè)處理內(nèi)、外部的經(jīng)濟(jì)事項，進(jìn)一步提升控制的效率及效果。信息傳遞要求各部門不僅僅是利用信息，還要能夠為其他部門提供有用的信息，使每個部門在是信息的利用者的同時，也是信息的提供、傳遞者。但是部分油田企業(yè)的業(yè)績考核評價體系，考核的都是管理層所實現(xiàn)的當(dāng)年效益，這樣容易造成相關(guān)責(zé)任人產(chǎn)生只顧眼前利益，不顧長遠(yuǎn)利益的短期經(jīng)營行為。

　　三、改善油田企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的對策

　　(一)增強領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)內(nèi)控的重視程度

　　企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度即使很健全，如果沒有單位領(lǐng)導(dǎo)的鼎力支持就無法得到有效地執(zhí)行，無法發(fā)揮企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的控制和監(jiān)督作用?！稌嫹ā穼Ω鱾€企業(yè)的管理者的會計責(zé)任進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，因此，在油田企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控實踐過程中，務(wù)必要提高企業(yè)管理者貫徹踐行《會計法》的積極性與自覺性，以確保企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度的高效執(zhí)行。

　　(二)建立有效的財務(wù)內(nèi)控制度

　　油田企業(yè)要緊密聯(lián)系本單位的實際情況，建立職責(zé)分明、制度規(guī)定健全、操作運行有序的財務(wù)內(nèi)控制度，并且處理好成本控制與效益控制之間的關(guān)系?？茖W(xué)的劃分每個職位的工作責(zé)任，明確各項財務(wù)工作的目標(biāo)及職責(zé)，保證財會部門的工作有據(jù)可依，同時也能保證相互關(guān)聯(lián)責(zé)任間的制約。只有制定了明確的崗位職責(zé)、工作范圍及工作權(quán)限，才能形成節(jié)節(jié)相扣的企業(yè)內(nèi)部控制運行模式。

　　(三)執(zhí)行全面預(yù)算管理

　　全面預(yù)算管理已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是衡量企業(yè)內(nèi)部管理水平高低的重要標(biāo)志。預(yù)算控制是一種制度化的操作程序，不僅能夠體現(xiàn)出企業(yè)的法人結(jié)構(gòu)是否完善，也保證了生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行，為控制與監(jiān)督、審計與考核提供了依據(jù)。全面預(yù)算管理要求既要考慮子公司的建議與利益，又要方便總公司監(jiān)督子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。全面預(yù)算管理需要總公司與子公司間的相互協(xié)調(diào)與配合，減少磨擦，從而提高管理效率。同時，在執(zhí)行全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)當(dāng)注重工作過程的整體控制，從而保證預(yù)算體系發(fā)揮有效的作用。

　　(四)抓好資金控制工作

　　油田企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立資金預(yù)算控制體系，發(fā)揮資金管理系統(tǒng)及財務(wù)管理整合的雙重作用，并充分利用銀行網(wǎng)絡(luò)以實現(xiàn)資金的迅速調(diào)撥;油田企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)的重大資本審批制度，涵蓋重大投資、重大融資、債務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)損失處置等方面。重大投融資項目必須經(jīng)過企業(yè)董事會的嚴(yán)格控制，遇到資產(chǎn)損失處置問題，首先應(yīng)該核實該項損失，依據(jù)基層單位取得的能夠說明該損失事實的證據(jù)，確認(rèn)該損失的資產(chǎn)賬戶、金額;其次要查清責(zé)任，企業(yè)應(yīng)該組織專門人員對導(dǎo)致資產(chǎn)損失的緣由進(jìn)行檢查，并根據(jù)損失的性質(zhì)，按照有關(guān)規(guī)定給予有關(guān)責(zé)任人處分或處罰;最后應(yīng)依照企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制制度審核核銷該資產(chǎn)。

　　(五)健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

　　現(xiàn)代企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)就是設(shè)立董事會、股東大會、監(jiān)事會，并明確他們以及經(jīng)理層的責(zé)任，讓他們各司其責(zé)，形成高效地的制衡機(jī)制，以便于更好地為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制提供執(zhí)行基礎(chǔ)。

　　(六)不斷提升財會人員的素質(zhì)

　　財會人員是承擔(dān)會計工作的主要責(zé)任者，其業(yè)務(wù)水平、敬業(yè)精神、工作能力以及溝通能力等各方面素質(zhì)水平的高低是決定油田企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度能否得到有效執(zhí)行的關(guān)鍵因素。

　　(七)執(zhí)行全面風(fēng)險評估

　　風(fēng)險影響著企業(yè)的生存與發(fā)展，是否能夠有效地控制風(fēng)險直接關(guān)系到油田企業(yè)的經(jīng)營成敗。內(nèi)部財務(wù)控制是保證企業(yè)順利實現(xiàn)目標(biāo)的重要方法，必定會受其賴以生存的內(nèi)、外環(huán)境以及內(nèi)外部各種風(fēng)險的影響，那么對風(fēng)險執(zhí)行科學(xué)的管理是大勢所趨的。對油田企業(yè)進(jìn)行全面持續(xù)的風(fēng)險評估關(guān)系到企業(yè)的長期未來發(fā)展，是需要堅持的長遠(yuǎn)事項，應(yīng)該提高到企業(yè)戰(zhàn)略的高度來考量。

　　(八)優(yōu)化績效考核體系

　　績效考核是建立在員工工作業(yè)績上的，考核有兩個必要的前提：一是要有進(jìn)行評價的依據(jù)，它是建立公平、公正、公開的績效考核體系的重要前提;二是要能夠?qū)T工業(yè)績進(jìn)行公正、準(zhǔn)確地計量，這涉及到績效考核指標(biāo)的設(shè)計和使用問題，是運用評價指標(biāo)的考核方法。

　　(九)強化信息交流與溝通

　　及時、準(zhǔn)確并且最大限度地取得與利用來自于企業(yè)內(nèi)外部以及與企業(yè)相關(guān)的市場、技術(shù)、管理等多方面的信息，是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制目標(biāo)的基礎(chǔ)。信息的傳遞與溝通存在于企業(yè)的所有工作中，從生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、過程控制，到員工評價、管理層間及與員工的溝通活動。良好的信息交流和溝通可以使企業(yè)隨時掌握運用各個部門的財務(wù)情況，實時監(jiān)督各個部門的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，進(jìn)而提高財務(wù)控制的效果與效率，另外，還有助于查詢與處理實時的財務(wù)信息。

　　(十)開展周期性財務(wù)檢查

　　財務(wù)內(nèi)部控制要想得到有效地執(zhí)行，除了要有健全的制度規(guī)范外，還必須堅持不懈的對控制的執(zhí)行情況進(jìn)行經(jīng)常性、周期性的日常檢查。日常檢查，從時間上來說，可以是周期性的定期檢查，也可以是不定期的抽查;從內(nèi)容上來說，可以是全面完整的檢查，也可以是對重點部分的抽查;從范圍上來說，可以是針對全部的財會人員，也可以是抽取某一名財會人員。實施證明，通過運用多種方式檢查財務(wù)控制制度的執(zhí)行情況，可以及時發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的漏洞及問題并及時地進(jìn)行改錯糾正。日常檢查是保障企業(yè)財務(wù)內(nèi)控制度順利實施的有效手段。