內(nèi)部控制審計論文
內(nèi)部控制審計是提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性,保證會計信息質(zhì)量的重要制度安排。下面是學習啦小編為大家整理的內(nèi)部控制審計論文，供大家參考。
內(nèi)部控制審計論文范文一：采購與付款業(yè)務內(nèi)部控制審計研究
摘要：內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代審計的基礎，采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位。針對采購與付款循環(huán)可能存在的財務風險，審計人員應在了解被審計單位情況、對采購與付款循環(huán)業(yè)務控制測試的基礎上，采用科學適當?shù)?a href='http://www.zbfsgm.com/way/' target='_blank'>方法對其內(nèi)部控制進行實質(zhì)性程序。結(jié)合當前采購與付款循環(huán)審計中存在的問題，審計人員應進一步改進審計程序和方法，發(fā)表客觀、公允的審計意見。
關(guān)鍵詞：采購業(yè)務;內(nèi)部控制;審計
一、內(nèi)部控制的目標和基本要素
內(nèi)部控制屬于管理范疇，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應的內(nèi)部控制，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，對于促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標具有重要作用。內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核調(diào)節(jié)的工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)。隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎的抽樣審計。在現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制制度的重視與信賴，完善了審計職能，提高了審計效率。
二、企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制審計的意義
采購與付款循環(huán)業(yè)務是外部商品和勞務的購置和付款過程，是存貨流動的起點，是影響資產(chǎn)增加和現(xiàn)金支付的重要環(huán)節(jié)，該業(yè)務環(huán)節(jié)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位，它主要涉及采購、驗收、儲存、會計等部門，具有與生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切、業(yè)務發(fā)生頻繁和容易產(chǎn)生管理漏洞等特點。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理，應該將各項職能活動指派給不同的部門或者職員來完成，以確保業(yè)務處理的正確可靠。因此，企業(yè)必須建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度，防范和化解可能存在的財務風險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利健康發(fā)展。采購與付款循環(huán)審計是財務報表審計的重要組成部分。加強采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計，能夠了解被審計單位情況，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并能夠確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，因此企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計是實質(zhì)性程序的基礎。
三、采購與付款循環(huán)主要內(nèi)部控制和可能存在的風險
采購與付款循環(huán)的主要內(nèi)部環(huán)節(jié)應該包括：
(1)倉庫或者資產(chǎn)使用部門根據(jù)需求，經(jīng)過授權(quán)批準后提出請購。
(2)采購部門在收到請購單后，對經(jīng)過批準的請購單發(fā)出訂購單。對于大額的、重要的采購項目，應采用招標競價的方式來確定供應商，以保證供貨的質(zhì)量和及時性。
(3)驗收部門檢驗所接受貨物的數(shù)量和質(zhì)量與訂貨單上的要求是否相符，編制一式多聯(lián)的驗收單。
(4)倉庫對于驗收合格的商品組織入庫，填寫入庫單，倉儲區(qū)應相對獨立，限制無關(guān)人員接近。
(5)倉庫驗收貨物后，應該核對購貨單、驗收單和供貨發(fā)票的一致性，確認負債，編制付款憑單，送交會計部門，以編制有關(guān)記賬憑證、登記有關(guān)明細賬和總賬賬簿。
(6)會計部門在收到付款憑單后對有關(guān)單據(jù)的內(nèi)容逐項進行核對后編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員審核后，由記賬人員據(jù)以登記應付賬款明細賬、預付賬款明細賬和存貨明細賬以及貨幣資金明細賬等。
(7)付款部門收到付款憑單后，認真核對付款憑單和附件，按照付款憑證上標明的付款日期支付貨款。
(8)月末時，應由供貨方向購貨方寄送賣方對賬單，雙方應及時對賬，發(fā)現(xiàn)不符要及時查找原因、及時處理。采購與付款循環(huán)業(yè)務可能存在的風險有：一是計劃外盲目采購或構(gòu)建固定資產(chǎn)，造成資金的擠壓和低效使用;二是混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產(chǎn)成本行為;三是通過多提少提折舊，調(diào)節(jié)費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的;四是利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金;五是為降低資產(chǎn)負債率可能隱瞞應付賬款賬面余額;六是應付賬款清理工作不及時，長期掛賬。
四、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度的測試
(一)了解和記錄采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制。審計人員采用查閱被審計單位管理制度和相關(guān)文件、口頭詢問或現(xiàn)場調(diào)查等程序，了解被審計單位采購與付款循環(huán)業(yè)務的內(nèi)部控制，運用編寫內(nèi)部控制說明、設計調(diào)查表法和繪制流程圖等方式，確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制目標。審計人員以內(nèi)部控制的健全性和有效性為目標，確定每一個具體目標的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，并對每一個控制目標的控制風險做出初步評估，同時制定對哪些控制實施符合性測試的計劃，以進一步開展交易和余額的實質(zhì)性測試程序。
(二)采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制的符合性測試。
(1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責任制度等文件，檢查購貨與付款循環(huán)的業(yè)務分工是否合理，并實地查看業(yè)務分工的執(zhí)行情況;
(2)從采購部門的業(yè)務檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權(quán)批準的文件;
(3)檢查大宗商品是否通過招標方式選擇供貨商，并檢查執(zhí)行情況;
(4)核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準的支付條件是否一致;
(5)檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致;
(6)抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號;
(7)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單和入庫單是否一致;
(8)檢查企業(yè)月末對賬制度的執(zhí)行情況，以及對不符情況的處理程序;
(9)檢查企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況，是否定期進行采購與付款業(yè)務的審計并出具審計報告。根據(jù)上述測試所取得的證據(jù)，審計人員重新評估控制風險水平，根據(jù)重新評估的結(jié)果，確定哪些業(yè)務環(huán)節(jié)存在重大錯報風險，需要實施詳細的審計程序;哪些屬于健全的部分，可以減少審計程序。通過對購貨業(yè)務內(nèi)部控制的測試和評價，就可以確定實質(zhì)性測試擬信賴的程度。
五、采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制的審計內(nèi)容
采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制的審計內(nèi)容主要包括：
(1)物資采購計劃是否為單位所需要購買的物資、設備，采購計劃是否具有合理性，采購資金的來源及到位情況。
(2)物資采購方式和程序是否合理、規(guī)范。審查物資采購項目招投標范圍、方式、程序和文件，投標的條件和招標紀律等，評標、定標的合理性、合法性和真實性;審查供貨方的資格、條件是否符合要求。
(3)物資采購合同的合法性和有效性。采購項目是否符合立項審批，物資采購合同的要件是否齊全，采購物品是否符合國家或者行業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)標準，產(chǎn)品的交貨單位、交貨方式、運輸方式、到貨地點、交貨期限、驗收方法以及結(jié)算及付款方式等條款，在合同中是否予以明確規(guī)定。是否明確了當事人雙方或一方有違約行為時，責任承擔的方式和標準。
(4)物資采購驗收入庫環(huán)節(jié)完好性和正確性。查驗交貨產(chǎn)品是否和合同規(guī)定或樣品的規(guī)格、型號、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)、價格相同、入庫數(shù)量和質(zhì)量與合同訂購數(shù)量和質(zhì)量相吻合。
(5)物資采購的貨款結(jié)算是否合規(guī)、正確。檢查物資驗收、入庫手續(xù)是否齊全，產(chǎn)品單價、結(jié)算方式是否與合同相符，發(fā)票構(gòu)成要素是否齊全，金額計算是否正確。
(6)物資設備采購的使用效率是否充分，是否達到預期目標。設備使用是否有詳細具體的運行記錄;物資設備的使用效能、效果是否符合采購立項的要求，使用效益如何，是否達到預期的目標;使用部門是否健全和完善相關(guān)管理制度，實施規(guī)范管理。
六、當前采購與付款循環(huán)業(yè)務審計中存在的問題
(一)管理當局內(nèi)部控制意識不強。單位沒有高度重視內(nèi)部控制制度建設，未能及時開展內(nèi)部控制業(yè)務培訓，未能及時全面掌握國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、資產(chǎn)和債務、基本建設、經(jīng)濟合同管理、會計核算等各項規(guī)定以及單位相關(guān)的內(nèi)部制度，對經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期和不定期檢查，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制，雖然在外部和內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)了本單位存在的財務風險，但未按要求進行整改;或者制度不健全或執(zhí)行不力;有的單位缺乏崗位責任制和議事決策機制，經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離機制不健全，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實施。
(二)采購的組織管理機構(gòu)不健全。采購機構(gòu)組成不穩(wěn)定，職責界定不清晰，因此不能很好地協(xié)調(diào)處理采購需求、預算、計劃與運行等方面的關(guān)系，難以承擔采購管理的責任。部分單位分散對外采購，不能形成整體和批量采購優(yōu)勢，造成采購資金的浪費和流失。
(三)物資采購價格管理人員專業(yè)素質(zhì)不高。大多數(shù)物資管理部門雖然設立了采購物資價格管理崗位，配備了專兼職物資采購價格管理人員，但所配備人員的專業(yè)素質(zhì)和數(shù)量不能達到管理的要求，對供應商提供的一些技術(shù)含量較高、金額較大的設備物資的定價是否合理無法作出判斷。(四)采購合同或協(xié)議不規(guī)范。采購合同或協(xié)議條款權(quán)責不清，審批程序不當，或不符合國家相關(guān)規(guī)定及貿(mào)易政策，導致經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟損失。
(五)部分業(yè)務供貨在先，采購價格備案在后。物資采購的實際操作程序為：通知供貨→驗收→議價→簽訂合同→付款，而且物資驗收這項工作在工程竣工階段時才能得到簽認，這種做法使得采購制度未能發(fā)揮事前控制作用。
(六)定價方法簡單。物資采購價格管理人員不論價格是否合理均要與供貨商“砍價”，這種定價方法認定價格依據(jù)不充分，供應商摸準砍價規(guī)律后，會采取高定價策略，這些會直接帶來物資采購價格偏高的問題。
七、改進采購與付款循環(huán)業(yè)務內(nèi)部控制審計的策略
(一)提高物資采購審計人員隊伍素質(zhì)。這是提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。采購業(yè)務在生產(chǎn)經(jīng)營過程中舉足輕重,要求采購審計人員必須具有較高的政治覺悟、良好的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務工作技能，能夠掌握需求分析、采購計劃制定、采購洽商、采購合同履行、供應商管理、采購信息管理等工作內(nèi)容。
(二)推行物資采購集中管理體制。分散采購是大量滋生舞弊的體制性原因。集中管理是由企業(yè)物資供應部門實行業(yè)務歸口，統(tǒng)一管理采購業(yè)務的制度。大量企業(yè)采購管理實踐證明，企業(yè)實施集中采購，可以有效發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢,不僅可以形成經(jīng)濟采購批量、增強議價能力，還能夠獲得價格折扣，從而降低采購成本,減少儲備資金占用，提高性價比。因此集中采購是堵塞采購過程中各種漏洞的體制性保證。
(三)重視物資采購預算管理控制的審計。采購計劃應納入采購預算管理，經(jīng)相關(guān)負責人審批后，作為企業(yè)經(jīng)營指令嚴格執(zhí)行。一是審查采購預算部門和權(quán)責劃分，按照對稱信息的原則，即誰需要誰申請，制定采購預算方案;明確采購預算的審批權(quán)，確保采購預算的合理性;二是審查采購資金管理的控制，主要審計資金使用計劃表、資金來源預算，監(jiān)控采購資金使用過程;三是審查采購預算人員計劃，包括預算信息調(diào)查人員、資金管理人員、預算編制人員、活動實施人員計劃等。
(四)加強對采購方式的審查。物資采購方式可根據(jù)具體情況采取公開招標、商業(yè)談判、詢價等，以獲得合理的采購價格。審計人員應運用經(jīng)驗、知識來具體分析判斷被審計單位采購方式選擇是否得當，是否節(jié)約資金，減少了人力和物力消耗。
(五)審查供應商管理情況。首先，審查供應商評估和準入制度，是否是在對供應商信譽度評價的基礎上，合理確定的供應商清單，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾屎?，確定供應商網(wǎng)絡。其次，審查采購部門是否按照公開、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應商，在切實防范舞弊風險的基礎上，與供應商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。第三，審查供應商管理信息系統(tǒng)和供應商確認制度，被審計單位是否對供應商的資信和經(jīng)營狀況考核評價后，對供應商進行合理選擇和調(diào)整，并在供應商管理系統(tǒng)中作出相應記錄。
(六)評價物資采購績效。建立涵蓋物資采購數(shù)量、質(zhì)量、時間、價格和采購效率績效指標體系，對于儲存費用指標、實際價格與標準成本的差額、采購計劃完成率等指標計算分析;以采購業(yè)務的歷史績效標準、預算或標準績效標準、行業(yè)平均績效標準以及目標績效標準為參考，對于采購部門和采購人員個人的采購業(yè)績進行評估，通過分析評價，找出采購業(yè)務存在的問題和差距，提出改進的意見和建議。
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內(nèi)部控制審計論文范文二：內(nèi)部控制審計與會計信息質(zhì)量研究
一、增強內(nèi)部控制審計,提高會計信息質(zhì)量的建議措施
(一)健全內(nèi)控審計法律法規(guī)
國家應從立法角度建立健全完善的內(nèi)部控制審計制度。相關(guān)法律規(guī)定應具體到企業(yè)的內(nèi)部控制審計的制度建立和執(zhí)行標準，而且也應當建立相應的懲罰措施，將內(nèi)部控制審計提升到市場準入優(yōu)秀企業(yè)的衡量標準之上。企業(yè)在執(zhí)行和遵守國家的法律法規(guī)的基礎上，應積極披露內(nèi)部控制審計的信息，不斷的提高內(nèi)部控制制度的嚴謹性和績效性，真正發(fā)揮內(nèi)部控制審計的智能。行業(yè)內(nèi)部組織應及時在國家的法律法規(guī)基礎上形成標準的行業(yè)規(guī)范，為內(nèi)部控制審計工作提供準繩。
(二)完善內(nèi)控審計制度
只有企業(yè)體會到規(guī)范的內(nèi)部控制審計制度給企業(yè)帶來的投資和機會遠遠大于其付出的成本，才能反促進內(nèi)部控制審計的發(fā)展。企業(yè)應恰當選擇高質(zhì)、價廉的第三方審計機構(gòu)來完成內(nèi)控審計工作。企業(yè)應建立系統(tǒng)的關(guān)于內(nèi)部控制審計的制度，該制度不僅要監(jiān)督和反映內(nèi)部控制制度的合理和有效程度，還要與內(nèi)部控制制度相結(jié)合運用，形成審計發(fā)現(xiàn)不足，制度彌補不足的互相作用的體系。
(三)提高審計人員專業(yè)素質(zhì)
會計和審計人員的執(zhí)業(yè)能力緊密關(guān)系到內(nèi)部制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制審計意見的質(zhì)量，會計行業(yè)準入門檻應提高到戰(zhàn)略高度，不僅要求從業(yè)人員具備獨立完成會計核算的管理活動，同時也要求他們具備誠信的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)和能夠配合其他部門的協(xié)作能力。會計行業(yè)的準入原則不僅注重會計工作人員的執(zhí)業(yè)證書，也要注重會計人員的實際操作能力。而審計人員的主體大部分是注冊會計師，企業(yè)在選擇執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作的會計師事務所時，不僅要考察相關(guān)注冊會計師的業(yè)務水平，也要關(guān)注其不被權(quán)力勢力所左右業(yè)務執(zhí)行的獨立性。只有會計和審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)提高到被要求的水平，才能保證內(nèi)部控制審計工作的順利運行，從而達到保證會計信息質(zhì)量的目的。
(四)保證內(nèi)控審計機構(gòu)的獨立性，將內(nèi)控審計提升到戰(zhàn)略高度
注冊會計師的審計獨立性，不僅需要其從組織內(nèi)部建立嚴格的操作準則，還需要全行業(yè)，甚至全社會的外部監(jiān)督。會計師事務所內(nèi)部應對注冊會計師的知識作為資產(chǎn)管理，健全業(yè)務檔案管理，嚴格執(zhí)業(yè)操守，提高審計質(zhì)量。相關(guān)的政府部門應對會計師事務所從戰(zhàn)略管理高度，規(guī)范行業(yè)推出機制，嚴肅審計風紀，對造假、容假行為依法打擊和取締。只有將內(nèi)部控制審計提升到戰(zhàn)略高度，才能提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量，更好的適應資本市場的投資趨勢，保證企業(yè)的長足健康發(fā)展，維護我國經(jīng)濟市場的穩(wěn)序前行。
二、結(jié)束語
在我國目前信息披露不完善和相關(guān)法律法規(guī)對外部信息使用者的保護薄弱的基礎上，把握會計信息的質(zhì)量對于維護資本市場投資者和企業(yè)的整體發(fā)展利益上是何等的重要。只有經(jīng)過不同方面的努力，通過內(nèi)部控制審計的監(jiān)督和審核，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從根本上保證企業(yè)的會計信息質(zhì)量的提高。
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