淺談審計(jì)學(xué)研究專業(yè)論文
淺談審計(jì)學(xué)研究專業(yè)論文
審計(jì)作為一種職業(yè),它必須具備一定的條件,在得到社會(huì)和公眾的認(rèn)可的同時(shí),必須承當(dāng)起重大的社會(huì)責(zé)任,必須面對(duì)和接受種種戒律,如若越軌,便會(huì)受到某種形式的懲罰,遭受經(jīng)濟(jì)和其他方面的損失。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的審計(jì)學(xué)研究專業(yè)論文，供大家參考。
審計(jì)學(xué)研究專業(yè)論文范文一：審計(jì)模式視角下審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題探討
獨(dú)立性是民間審計(jì)的精髓所在，沒(méi)有獨(dú)立性，也就沒(méi)有審計(jì)的權(quán)威性。然而，通過(guò)大量的民間審計(jì)失敗案例，筆者發(fā)現(xiàn)，我們往往忽視了一個(gè)影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?mdash;—審計(jì)模式。無(wú)效的審計(jì)委托模式往往會(huì)導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)關(guān)系模式，它是審計(jì)人員自身難以克服的。
一、審計(jì)模式對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響
(一)最初的審計(jì)業(yè)務(wù)委托模式
最初的審計(jì)模式是審計(jì)業(yè)務(wù)委托模式。在這種模式下，委托人(股東)、代理人(企業(yè)經(jīng)營(yíng)者)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師(審計(jì)實(shí)施者)形成此模式下的三方審計(jì)關(guān)系。
在此委托模式下，三方審計(jì)關(guān)系人均有獨(dú)立的法律地位，都是平等的契約簽訂者身份。最重要的是，審計(jì)委托人掌握注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受企業(yè)股東委托，審查監(jiān)督被審計(jì)人即企業(yè)代理人的業(yè)績(jī)并向委托人如實(shí)報(bào)告。在這里，審計(jì)委托人付費(fèi)，需要的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成鑒證工作后如實(shí)向?qū)徲?jì)委托人報(bào)告并出具相關(guān)審計(jì)意見(jiàn)，然后接受報(bào)酬。這時(shí)的審計(jì)委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師目標(biāo)一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)因?yàn)榇砣说臉I(yè)績(jī)不佳而影響自己的工作績(jī)效或是報(bào)酬，他只要如實(shí)報(bào)告就行了。因此，上述審計(jì)業(yè)務(wù)委托關(guān)系中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有動(dòng)機(jī)替代理人瞞報(bào)或謊報(bào)信息，審計(jì)質(zhì)量通?？梢缘玫奖ＷC，這種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性一般不會(huì)受到影響。
(二)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中的審計(jì)關(guān)系模式
在現(xiàn)代市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境使公司治理結(jié)構(gòu)不利于審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)和提高。管理層內(nèi)部人控制和控股股東超強(qiáng)控制引發(fā)委托代理關(guān)系異化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任和解聘等權(quán)力實(shí)質(zhì)上落到了內(nèi)部控制人和控股股東手中，管理者或者控股股東操控審計(jì)意見(jiàn)。隨著企業(yè)所有權(quán)的分散化，企業(yè)逐步成為公眾公司(上市公司)，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者淡出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理層，并極度分散。市場(chǎng)上除了現(xiàn)行投資者外，潛在的投資者亦擴(kuò)散到社會(huì)的每一個(gè)層面，社會(huì)大眾均可能成為潛在投資者。在資本市場(chǎng)進(jìn)行投資的人數(shù)眾多并且分散的結(jié)果是，個(gè)人行動(dòng)的力量薄弱，集體行動(dòng)中固有的“搭便車(chē)”問(wèn)題導(dǎo)致他們很難開(kāi)展有效一致的行動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的選聘權(quán)被自然讓渡給企業(yè)管理人。因此，審計(jì)委托模式在制度發(fā)展進(jìn)程中發(fā)生了重要變化，改變了固有的業(yè)務(wù)委托關(guān)系。經(jīng)理人充當(dāng)審計(jì)委托人同時(shí)又作為被審計(jì)對(duì)象，審計(jì)關(guān)系由穩(wěn)定的三角形關(guān)系變?yōu)槭Ш獾闹本€形關(guān)系，審計(jì)獨(dú)立性也因此大打折扣。
二、提高審計(jì)獨(dú)立性的建議
(一)從審計(jì)模式的宏觀環(huán)境來(lái)看，需要改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)委托者博弈環(huán)境
從我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與上市公司博弈中地位并不平等，處于被動(dòng)局面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅面臨與市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)應(yīng)的來(lái)自客戶的威逼利誘和較小舞弊成本的誘惑，而且面臨與提供優(yōu)質(zhì)審計(jì)服務(wù)需要承擔(dān)較高審計(jì)成本相對(duì)應(yīng)的卻是喪失客戶的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這足以削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師抵制賄賂的能力。再加之我國(guó)目前的資本市場(chǎng)尚不發(fā)達(dá)，信息需求方的動(dòng)力明顯不足，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告大多是按照法律和制度的要求被動(dòng)地接受審計(jì)服務(wù)，低價(jià)格、易合作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師備受歡迎，堅(jiān)持原則、重視信譽(yù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師反而受到客戶的遺棄，這種不良的博弈環(huán)境無(wú)疑助長(zhǎng)了企業(yè)的造假行為。
用博弈論的術(shù)語(yǔ)來(lái)講就是，制度安排既能對(duì)當(dāng)事人起到激勵(lì)作用，又能對(duì)當(dāng)事人的行為起到約束作用。同時(shí)，制度安排又是博弈的結(jié)果，不合理的或不完善的制度安排會(huì)在不斷進(jìn)行的動(dòng)態(tài)博弈中不斷演進(jìn)、完善，最后達(dá)到一種新的均衡，也就是說(shuō)，制度設(shè)計(jì)者和制度執(zhí)行者之間進(jìn)行的是一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈，一個(gè)好的制度安排應(yīng)該能夠不斷完善。要想改變這種現(xiàn)狀，除加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身建設(shè)外，制定合理的博弈規(guī)則非常重要，尤其是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任、續(xù)聘、解聘等規(guī)則，要盡可能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局的依賴。
(二)改革現(xiàn)行審計(jì)委托模式——引入第四方
限定審計(jì)委托主體——政府。解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被委托人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的影響。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)委托人和被審計(jì)人合二為一的現(xiàn)象客觀存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要對(duì)委托方(所有者)負(fù)責(zé)，還要向受益第三方負(fù)責(zé)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)是以向委托方負(fù)責(zé)為主線，進(jìn)而擴(kuò)大到社會(huì)公眾。這個(gè)契約網(wǎng)必然含有提供公共信息產(chǎn)品的約定，在這個(gè)約定中，利益相關(guān)者們應(yīng)當(dāng)推薦一個(gè)代表共同利益的代理人，這個(gè)代理人最合適的就是政府，因?yàn)檎哂衅渌M織和個(gè)人所不具備的天然優(yōu)勢(shì)。首先，政府是社會(huì)公眾的代表;其次，政府具有獨(dú)一無(wú)二的強(qiáng)制力。政府部門(mén)可以組織成立“審計(jì)委派處”，由該機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，由該機(jī)構(gòu)向企業(yè)收取審計(jì)費(fèi)，并由其轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。目前我國(guó)的非股份有限公司，特別是國(guó)有企業(yè)，存在“所有者缺位”現(xiàn)象。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府不但要履行傳統(tǒng)的政治職能，而且要承擔(dān)經(jīng)濟(jì)職能，所以，有必要建立一種以政府審計(jì)部門(mén)為主、利益相關(guān)人為輔并區(qū)別于原來(lái)事務(wù)所與行政機(jī)構(gòu)掛靠關(guān)系的外部審計(jì)委托人機(jī)制。另外，“審計(jì)委派處”還對(duì)每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)置執(zhí)業(yè)信用檔案，專門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選聘和報(bào)酬事項(xiàng)， 由被審計(jì)單位按照一定的標(biāo)準(zhǔn)向該機(jī)構(gòu)繳納審計(jì)費(fèi)用。事務(wù)所的報(bào)酬由該機(jī)構(gòu)支付，從而解決審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位管理當(dāng)局經(jīng)濟(jì)上的依賴，并有利于該機(jī)構(gòu)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)管。
(三)改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式
注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持獨(dú)立性，抵御企業(yè)管理當(dāng)局的壓力和誘惑，很大程度上取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式和規(guī)模。目前，有限責(zé)任合伙制已經(jīng)成為當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢(shì)。這種形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，既融入了合伙制和股份有限公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足;既有利于組成大型所，承辦大型業(yè)務(wù)，又使得每個(gè)合伙人都要對(duì)其他合伙人的業(yè)務(wù)活動(dòng)負(fù)責(zé)，從而構(gòu)筑了合伙人之間的相互監(jiān)督機(jī)制，降低了某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師屈從于企業(yè)管理當(dāng)局壓力和誘惑的概率，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體的獨(dú)立性。我國(guó)也應(yīng)適時(shí)通過(guò)修訂《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的能力。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化程度不高，眾多中、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅難以勝任大型客戶的審計(jì)需求，而且抵御客戶壓力，保持獨(dú)立性的能力也很差，因此，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須做大做強(qiáng)，走規(guī)?；l(fā)展道路。
此外，事務(wù)所還要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)和教育，不斷擴(kuò)大其知識(shí)面;加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，保證獨(dú)立審計(jì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。
(四)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)
作為審計(jì)對(duì)象的管理層有強(qiáng)烈的舞弊動(dòng)機(jī)，從已公開(kāi)的資料可以看出，幾乎所有公司財(cái)務(wù)舞弊案件都或多或少地與公司管理層的報(bào)酬相關(guān)。因?yàn)樽鳛榻?jīng)濟(jì)人的管理層，他們總是期望在現(xiàn)有規(guī)則內(nèi)實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化，這就必然導(dǎo)致管理層在現(xiàn)有政策范圍內(nèi)尋找一切可能的空間。如果管理當(dāng)局有意欺詐舞弊而不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則也未必能夠發(fā)現(xiàn)舞弊行為?；诖?，需要改革公司的治理結(jié)構(gòu)，完善公司的內(nèi)部控制制度，以防范企業(yè)管理層提供虛假會(huì)計(jì)信息。同時(shí)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合作為績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，避免單一財(cái)務(wù)指標(biāo)的弊端。另外，對(duì)于那些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作乏力，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的企業(yè)，應(yīng)該注重其企業(yè)會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建和會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。
審計(jì)學(xué)研究專業(yè)論文范文二：淺談如何通過(guò)現(xiàn)金流量表鎖定審計(jì)重點(diǎn)
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金的期末期初存量狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力等財(cái)務(wù)狀況做出整體評(píng)價(jià)，而且能夠通過(guò)對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量變化及各種現(xiàn)金流量占現(xiàn)金流量總額的比重變化的分析得到相關(guān)審計(jì)信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，從現(xiàn)金流動(dòng)的角度評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平、確定審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步審計(jì)的線索。
一、現(xiàn)金流量表審計(jì)需要注意的問(wèn)題
(一)現(xiàn)金流量表的審計(jì)要與其他會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合?，F(xiàn)金流量表與其他各種會(huì)計(jì)報(bào)表有著以現(xiàn)金流動(dòng)為主線的內(nèi)在聯(lián)系，所以在對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的各種信息，從而得出比較全面、客觀的審計(jì)評(píng)價(jià)。
(二)注意對(duì)現(xiàn)金流量的變化過(guò)程進(jìn)行審計(jì)。現(xiàn)金流量表反映的主要信息是當(dāng)期期末與期初現(xiàn)金流量的凈變化量。對(duì)任何企業(yè)而言，現(xiàn)金流量?jī)糇兓坎煌夂醮笥诹?、小于零和等于零三種情況。但僅以此來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況不然是主觀和片面的。期末與期初現(xiàn)金流量的簡(jiǎn)單對(duì)比是不足以說(shuō)明復(fù)雜的財(cái)務(wù)問(wèn)題。要了解企業(yè)現(xiàn)金流量變動(dòng)的原因，必須分析各種因素對(duì)現(xiàn)金流量的影響。因此，在審計(jì)現(xiàn)金流量表的過(guò)程中，必須分清哪些現(xiàn)金流量的變動(dòng)是預(yù)算或計(jì)劃中已有安排的，哪些是偶發(fā)性因素引起的。審計(jì)實(shí)際現(xiàn)金流量與預(yù)算或計(jì)劃現(xiàn)金流量之間產(chǎn)生差異的原因是否合理。對(duì)現(xiàn)金流量變化過(guò)程的審計(jì)要比對(duì)現(xiàn)金流量結(jié)果審計(jì)更重要，由此得出得審計(jì)結(jié)論才能較為客觀，取得的審計(jì)信息也更有價(jià)值。
(三)要注重審計(jì)企業(yè)各部分現(xiàn)金流量的比重與其從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否相適應(yīng)。引起企業(yè)現(xiàn)金流量變化的三個(gè)主要因素包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般來(lái)說(shuō)，處于正常經(jīng)營(yíng)期間的企業(yè)，其供、產(chǎn)、銷(xiāo)活動(dòng)是引起其現(xiàn)金流量變化的主要原因，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的變化應(yīng)占較大比重;現(xiàn)時(shí)屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)應(yīng)占較小的比重，而處于開(kāi)業(yè)初期的企業(yè)則與此相反。理財(cái)活動(dòng)越多，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大。審計(jì)中要注意企業(yè)是否存在處于正常經(jīng)營(yíng)期間而理財(cái)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻很大的情況，如果存在，就要進(jìn)一步分析企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)是否正常合規(guī)，是否存在資金使用的低效和投資失誤的情況，評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)審計(jì)企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況與不涉及現(xiàn)金收支的理財(cái)活動(dòng)是否相適應(yīng)。不涉及現(xiàn)金收支的理財(cái)活動(dòng)不會(huì)引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，但在一定程度上反映了企業(yè)面臨的現(xiàn)流轉(zhuǎn)困難。在一般情況下，企業(yè)以其固定資產(chǎn)償還債務(wù)，如果審計(jì)現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有足夠的現(xiàn)金償債，就要對(duì)這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做進(jìn)一步審計(jì)。
二、對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)
(一)通過(guò)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~穩(wěn)定性的審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)危機(jī)的應(yīng)付能力。 幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的絕對(duì)數(shù)值或增長(zhǎng)率的穩(wěn)定性越高，企業(yè)從經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生或吸收到的現(xiàn)金就越可靠，企業(yè)所面臨的不確定性因素就越少，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)支付安排時(shí)就越靈活。審計(jì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~的穩(wěn)定性：可發(fā)單間地通過(guò)最近幾個(gè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額在相應(yīng)時(shí)期內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)差來(lái)計(jì)算，標(biāo)準(zhǔn)差越少，穩(wěn)定性就越大。還可以從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出比率，即經(jīng)營(yíng)性評(píng)價(jià)，這一比率越高，企業(yè)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力就越強(qiáng)，對(duì)與經(jīng)營(yíng)成本相應(yīng)的現(xiàn)金流出控制得越好。需要注意的是，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量?jī)纛~穩(wěn)定性的審計(jì)，是要在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為正數(shù)時(shí)才能夠進(jìn)行，如果該凈額為負(fù)值，則說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)了問(wèn)題，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)，可進(jìn)一步審計(jì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中是否存在重大問(wèn)題。
(二)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和負(fù)債狀況的審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力分為短期償債能力、長(zhǎng)期償債能力。審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，應(yīng)通過(guò)現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債、負(fù)債總額三者的比值來(lái)確定其短期償債能力，長(zhǎng)期償債能力和綜合償債能力。顯然，比值越大，其相應(yīng)的償債能力就越高。通過(guò)審計(jì)可以初步確定企業(yè)負(fù)債審計(jì)的重點(diǎn)部分。
(三)通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤(rùn)及分配情況的審計(jì)，評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和股利支付能力。企業(yè)的凈收益由應(yīng)計(jì)收益和現(xiàn)金收益組成。應(yīng)計(jì)收益的形成是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過(guò)應(yīng)計(jì)、遞延、分?jǐn)偧肮烙?jì)等方法得出的。所以企業(yè)的利潤(rùn)的形成與現(xiàn)金流入不是同步的。如果企業(yè)的應(yīng)計(jì)收益在利潤(rùn)中占的比重很大，即每期的現(xiàn)金流入較少，那么即使企業(yè)的利潤(rùn)總額很大，也無(wú)法改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，盈利能力也不能評(píng)價(jià)為高水平。在這種情況下，應(yīng)對(duì)企業(yè)的應(yīng)計(jì)收益按照客觀的收入與費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析性復(fù)核，再對(duì)其盈利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)的股利支付能力可以通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~與支付的現(xiàn)金股利的比值即股利支付保障倍數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)，比值越高，股利支付能力越強(qiáng)，盈利能力與股利支付能力具有較高的相關(guān)性。
三、對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)
企業(yè)的投資活動(dòng)具有投入的一次性，和回報(bào)的持續(xù)性特點(diǎn)，因此，企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具有發(fā)生一次大規(guī)模的現(xiàn)金流出和持續(xù)的現(xiàn)金流入的特征。在正常情況下，投資活動(dòng)在現(xiàn)金流量表中反映為一次大額的現(xiàn)金流出后，連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定的現(xiàn)金流入。如果只有大規(guī)?，F(xiàn)金流出而無(wú)相應(yīng)的現(xiàn)金流入，則可能存在投資決策的失誤或其他問(wèn)題。因此，對(duì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計(jì)，應(yīng)著重對(duì)現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量?jī)纛~的各個(gè)時(shí)期的比較。如果現(xiàn)金流出金額持續(xù)較大，或現(xiàn)金流入波動(dòng)較大，或現(xiàn)金流量?jī)纛~持續(xù)為負(fù)值時(shí)，則說(shuō)明情況異常，需要對(duì)相關(guān)投資情況進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)。
四、對(duì)融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計(jì)
融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的特征與投資活動(dòng)恰好相反：發(fā)生一次性大規(guī)?，F(xiàn)金流入和持續(xù)的現(xiàn)金流出。這是因?yàn)橘Y金籌集一般是一次性的，而支付利息、發(fā)放股利等融資成本往往會(huì)持續(xù)較長(zhǎng)一段時(shí)間。一般情況下，融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在第一期間資金籌集出現(xiàn)較大規(guī)模的現(xiàn)金流入后，會(huì)連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對(duì)穩(wěn)定的現(xiàn)金流出。審計(jì)中，在企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行連續(xù)的發(fā)行股票或舉債等融資活動(dòng)，如果發(fā)現(xiàn)融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動(dòng)異常，則應(yīng)對(duì)企業(yè)的融資活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)。
對(duì)融資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行審計(jì)，首先要對(duì)本期的現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量?jī)纛~與前期比較，如發(fā)現(xiàn)有異常變動(dòng)，則須進(jìn)一步查明原因;其次應(yīng)審計(jì)本期的融資活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的影響，可結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益負(fù)債率等，如果這些比率趨好或有所改善，說(shuō)明本期融資活動(dòng)是比較成功的，否則需查原明;最后還應(yīng)注意對(duì)股利發(fā)放和利息支付的現(xiàn)金來(lái)源進(jìn)行審計(jì)，如果來(lái)源于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)則較正常，如果來(lái)源于舉債等融資活動(dòng)本身，則需進(jìn)一步審計(jì)企業(yè)是否存在虧損或潛虧因素，發(fā)放現(xiàn)金股利對(duì)企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響等。
需要說(shuō)明的是，現(xiàn)金流量表的審計(jì)是從現(xiàn)金流量的角度對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和掌握，從而確定符合性測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)內(nèi)容，對(duì)基于現(xiàn)金流量表的審計(jì)評(píng)價(jià)也只能是對(duì)財(cái)務(wù)狀況的一些基本的認(rèn)識(shí)，在審計(jì)工作中，需要將現(xiàn)金流量表審計(jì)中的疑點(diǎn)或線索與內(nèi)控制度的測(cè)評(píng)結(jié)果及相關(guān)業(yè)務(wù)資料檔案等信息相結(jié)合，從不同角度進(jìn)行審計(jì)分析，取得審計(jì)信息利用價(jià)值的最大化。
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