有關(guān)會計與審計專業(yè)論文
會計審計和會計監(jiān)督是實現(xiàn)會計工作順利開展的重要保證,是提升會計質(zhì)量的基礎(chǔ)和前提。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)會計與審計專業(yè)論文，供大家參考。
有關(guān)會計與審計專業(yè)論文篇一
《 注冊會計師審計準(zhǔn)則法律地位分析 》
摘要：審計準(zhǔn)則是判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則對審計程序僅作原則性規(guī)定，導(dǎo)致只要存在會計信息重大錯報沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就會被認定為存在過錯。審計準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計師的工作界限。審計準(zhǔn)則應(yīng)該實行規(guī)則導(dǎo)向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，而應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例應(yīng)實現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向。為了保證審計準(zhǔn)則的法律地位不被質(zhì)疑，應(yīng)該采用激勵的方式提高審計質(zhì)量。
關(guān)鍵詞：注冊會計師;審計準(zhǔn)則;規(guī)則導(dǎo)向;風(fēng)險導(dǎo)向;審計質(zhì)量
一、問題的提出
隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，市場主體在經(jīng)濟交易中對會計信息的依賴逐漸增強，對審計的需求不斷增加，審計侵權(quán)責(zé)任必將成為社會各界普遍關(guān)注的問題。審計侵權(quán)責(zé)任是過錯責(zé)任，如何判定注冊會計師過錯是正確追究審計侵權(quán)責(zé)任的關(guān)鍵。對于判定注冊會計師過錯的依據(jù)問題，也就是審計準(zhǔn)則的法律地位問題，過去曾經(jīng)有過兩種截然不同的觀點。第一種觀點認為審計準(zhǔn)則是行業(yè)協(xié)會制訂的內(nèi)部自律性規(guī)則，不能作為注冊會計師注意義務(wù)的法定標(biāo)準(zhǔn)，也不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)。第二種觀點認為審計準(zhǔn)則是財政部制訂的法規(guī)，注冊會計師嚴格遵守了審計準(zhǔn)則而未能發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的，不用承擔(dān)法律責(zé)任。自從《最高人民法院關(guān)于審理涉及會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》(法釋[2007]12號，以下簡稱《若干規(guī)定》)將審計準(zhǔn)則納入法律程序范疇作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)后，對審計準(zhǔn)則法律地位問題的爭議似乎銷聲匿跡了。我國的審計準(zhǔn)則分為規(guī)則導(dǎo)向和風(fēng)險導(dǎo)向兩個階段。規(guī)則導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則是指財政部在2006年之前分批發(fā)布的《獨立審計準(zhǔn)則》，對審計程序作了詳細、具體的規(guī)定，注冊會計師謹慎執(zhí)行了規(guī)定的審計程序就必定等同于遵循了審計準(zhǔn)則?！度舾梢?guī)定》中所指的審計準(zhǔn)則是尚未實行風(fēng)險導(dǎo)向的《獨立審計準(zhǔn)則》，作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)是沒有疑問的。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則是2007年開始施行的審計準(zhǔn)則。2016年1月7日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布修訂審計報告相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見稿，涉及7項審計準(zhǔn)則。這次審計準(zhǔn)則的修訂是對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的完善和國際趨同。例如本次審計準(zhǔn)則最重要的修訂內(nèi)容是要求注冊會計師在上市實體審計報告中增加關(guān)鍵審計事項，然而，
(1)哪些事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項取決于注冊會計師的判斷;
(2)同一項關(guān)鍵審計事項，因為不同注冊會計師有不同的判斷，該事項可能在審計報告的“關(guān)鍵審計事項”中進行描述，也可能在“導(dǎo)致非無保留意見的事項”或“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”中描述。本次修訂可能解決了當(dāng)前審計報告信息含量低、相關(guān)性差等問題，但是不能解決風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則無法作為判定注冊會計師過錯依據(jù)的問題。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則主要規(guī)定一些審計原則、目標(biāo)和方向，強調(diào)注冊會計師職業(yè)判斷，沒有明確的、可供直接操作的審計程序規(guī)定，是否還可以繼續(xù)納入法律程序范疇，并將其作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)，值得商榷。
二、風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則產(chǎn)生的新問題
風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則與規(guī)則導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則一樣，都是由財政部以法規(guī)形式發(fā)布的，兩者的法律地位不應(yīng)該有差別。但是在內(nèi)容上，風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則沒有規(guī)定具體的審計程序，強調(diào)注冊會計師的職業(yè)判斷，強調(diào)注冊會計師發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的審計目標(biāo)，導(dǎo)致注冊會計師是否遵循了審計準(zhǔn)則沒有客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)。
(一)風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則對審計程序僅作原則性規(guī)定。風(fēng)險導(dǎo)向的審計準(zhǔn)則貫徹了風(fēng)險導(dǎo)向的理念，因為各項審計業(yè)務(wù)的具體情況存在很大差異，審計準(zhǔn)則不可能預(yù)想到所有的情況，注冊會計師有責(zé)任根據(jù)被審計單位具體實際情況和審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平進行“量體裁衣”，確定必要的審計程序。審計準(zhǔn)則不但沒有規(guī)定明確、具體的審計程序供注冊會計師執(zhí)行，而且要求“在針對評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性”，還要“為了實現(xiàn)審計準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審計程序”。審計準(zhǔn)則失去了法律規(guī)范應(yīng)有的明確性屬性。
(二)實施審計程序取決于注冊會計師的判斷。審計準(zhǔn)則的風(fēng)險導(dǎo)向，實質(zhì)在于反對注冊會計師機械地執(zhí)行既定的通用審計程序，運用職業(yè)判斷設(shè)計有針對性的審計程序。職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程。以函證程序為例，是否實施函證程序，不實施、無法實施函證程序、未回函或詢證函回函不可靠時實施哪些替代審計程序，評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進一步獲取審計證據(jù)等，都沒有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，都需要注冊會計師作出判斷。實施了函證程序，不等于遵守了審計準(zhǔn)則;沒有實施函證程序，也不等于違反審計準(zhǔn)則。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的指導(dǎo)下，不同注冊會計師執(zhí)行同一項審計業(yè)務(wù)，可能計劃和實施不同的審計程序，做出不同的重大錯報風(fēng)險識別和評估結(jié)果，設(shè)計和實施不同的應(yīng)對措施，獲取不同的審計證據(jù);不同注冊會計師對同樣的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，可能會有不同的評估結(jié)果;對于發(fā)現(xiàn)的錯報是否重大，是否需要糾正或者披露，不同注冊會計師會有不同的判斷。
(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則無法作為判定注冊會計師過錯的依據(jù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則以發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報實現(xiàn)查錯揭弊的審計目的。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，注冊會計師就可能被認定為風(fēng)險評估沒有做好(因為審計準(zhǔn)則沒有就風(fēng)險評估作出具體的規(guī)范)，或者應(yīng)對措施不力(因為審計準(zhǔn)則沒有就應(yīng)對措施作出具體的規(guī)定)等，也就因此會被認定為未遵守審計準(zhǔn)則。審計準(zhǔn)則的“風(fēng)險導(dǎo)向”使得認定審計工作是否符合審計準(zhǔn)則的要求沒有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師無法證明自己在選擇和實施審計程序上不存在瑕疵(或者說嚴格遵守了審計準(zhǔn)則)。只要存在“會計信息重大錯報”沒有被發(fā)現(xiàn)，就可以認定注冊會計師是有過錯的，需要承擔(dān)法律責(zé)任。審計準(zhǔn)則失去了為審計失敗提供抗辯依據(jù)的作用。過錯責(zé)任原則也就沒有生存的空間，注冊會計師審計侵權(quán)責(zé)任走向無過錯責(zé)任或嚴格責(zé)任，注冊會計師職業(yè)沒有了安全感。
三、改進現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的建議
審計準(zhǔn)則法律地位的確定取決于我們對審計準(zhǔn)則作用的認識。如果審計準(zhǔn)則的作用是發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報(即現(xiàn)行審計準(zhǔn)則的作用定位)，那么注冊會計師執(zhí)行的審計程序就不能局限于審計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該針對評估的重大錯報風(fēng)險采取有效的應(yīng)對措施，需要根據(jù)實際情況執(zhí)行審計準(zhǔn)則規(guī)定之外的審計程序。此時審計準(zhǔn)則不能作為審計失敗的抗辯依據(jù)，實際上審計準(zhǔn)則也就失去了存在的意義。正確認識審計準(zhǔn)則的作用，必須先將其與審計的作用區(qū)別開來。審計的作用是通過發(fā)現(xiàn)(發(fā)現(xiàn)后還要糾正或披露，本文不予探討)會計信息重大錯報，提高會計信息使用者對會計信息的信賴程度。審計準(zhǔn)則之有無，審計準(zhǔn)則之修改，都不影響和改變審計的作用。而審計準(zhǔn)則不應(yīng)該是為了發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報而存在，雖然審計準(zhǔn)則在客觀上也有發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的作用。審計準(zhǔn)則的作用應(yīng)該是合理確定注冊會計師的工作界限，防止注冊會計師為減少審計風(fēng)險而進行“詳細審計”，使得審計成本大幅提高、審計信息因時間拖延而失去價值，或者避免注冊會計師無法承受高職業(yè)風(fēng)險而拒絕提供審計服務(wù)或者退出審計行業(yè)。如果審計準(zhǔn)則不能起到保護注冊會計師免受不合理的法律責(zé)任追究的作用，審計準(zhǔn)則就沒有存在的必要。根據(jù)審計準(zhǔn)則的合理確定注冊會計師工作界限的作用，筆者認為，審計準(zhǔn)則作為財政部發(fā)布的法規(guī)應(yīng)該實行規(guī)則導(dǎo)向，對審計程序作出明確的、具體的規(guī)定，具有較強的可操作性。注冊會計師在審計中必須嚴格執(zhí)行審計程序，否則要承擔(dān)法律責(zé)任。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報是審計內(nèi)在的要求，也是審計本身存在的意義。雖然審計準(zhǔn)則對注冊會計師提供了保護，但是謹慎履行審計準(zhǔn)則規(guī)定的審計程序是審計工作的最低要求，不是最高要求。強調(diào)審計準(zhǔn)則的保護作用，不否定審計發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能。發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，不是制定、修改和完善審計準(zhǔn)則所能全部解決的。為了提高注冊會計師審計的價值、提高注冊會計師的社會地位，行業(yè)協(xié)會應(yīng)該及時總結(jié)審計實踐經(jīng)驗，以發(fā)布和督促實施審計準(zhǔn)則應(yīng)用指南、審計準(zhǔn)則問題解答、審計典型案例和指導(dǎo)性案例等方式，指導(dǎo)注冊會計師如何發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報。這些應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例不是法律規(guī)則，不能補充到審計準(zhǔn)則中去要求注冊會計師嚴格執(zhí)行?，F(xiàn)行審計準(zhǔn)則中屬于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)容應(yīng)轉(zhuǎn)移到應(yīng)用指南、問題解答和指導(dǎo)性案例中去規(guī)范。
四、激勵注冊會計師提高審計質(zhì)量
肯定審計準(zhǔn)則的法律地位，為注冊會計師審計失敗提供了抗辯依據(jù)，但是為了防止社會公眾質(zhì)疑注冊會計師逃避責(zé)任，還要注意克服惡意利用審計準(zhǔn)則的現(xiàn)象。提高審計質(zhì)量、切實保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報的職能，審計制度和注冊會計師才有存在的價值。為督促注冊會計師勤勉盡責(zé)發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，實現(xiàn)職業(yè)利益和社會公共利益的一致，行業(yè)監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會應(yīng)該采用激勵的方式，而不是一味修改、補充、完善審計準(zhǔn)則，或者進行空洞的職業(yè)道德教育和懲戒。激勵的方式包括：
(1)聲譽機制激勵，即發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，與提高注冊會計師聲譽聯(lián)系起來，與獲取更多的審計業(yè)務(wù)聯(lián)系起來;未能發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報，注冊會計師聲譽受損，從而影響審計業(yè)務(wù)的獲取和保持。
(2)經(jīng)濟激勵，例如：實行審計收費與發(fā)現(xiàn)會計信息的重大錯報掛鉤的計費方法(采用基本審計費用加發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報按一定比例獎勵的計費方法)等。通過激勵營造以發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報為榮的行業(yè)氛圍，不但能夠保障審計的發(fā)現(xiàn)會計信息重大錯報職能的正常實現(xiàn)，還能保證審計準(zhǔn)則得以實質(zhì)上遵守，審計準(zhǔn)則的法律地位和權(quán)威性不被質(zhì)疑。
參考文獻：
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有關(guān)會計與審計專業(yè)論文篇二
《 采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計研究 》
摘要：內(nèi)部控制審計是現(xiàn)代審計的基礎(chǔ)，采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制在生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位。針對采購與付款循環(huán)可能存在的財務(wù)風(fēng)險，審計人員應(yīng)在了解被審計單位情況、對采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)控制測試的基礎(chǔ)上，采用科學(xué)適當(dāng)?shù)姆椒▽ζ鋬?nèi)部控制進行實質(zhì)性程序。結(jié)合當(dāng)前采購與付款循環(huán)審計中存在的問題，審計人員應(yīng)進一步改進審計程序和方法，發(fā)表客觀、公允的審計意見。
關(guān)鍵詞：采購業(yè)務(wù);內(nèi)部控制;審計
一、內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本要素
內(nèi)部控制屬于管理范疇，是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物。只要存在經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制，它貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的各個方面，對于促進國家各項政策、法規(guī)的貫徹落實、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)具有重要作用。內(nèi)部控制既是被審計單位對其經(jīng)濟活動進行組織、制約、考核調(diào)節(jié)的工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據(jù)。隨著內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測評內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。在現(xiàn)代審計的發(fā)展過程中，對內(nèi)部控制制度的重視與信賴，完善了審計職能，提高了審計效率。
二、企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制審計的意義
采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)是外部商品和勞務(wù)的購置和付款過程，是存貨流動的起點，是影響資產(chǎn)增加和現(xiàn)金支付的重要環(huán)節(jié)，該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占有重要地位，它主要涉及采購、驗收、儲存、會計等部門，具有與生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁和容易產(chǎn)生管理漏洞等特點。根據(jù)內(nèi)部控制的基本原理，應(yīng)該將各項職能活動指派給不同的部門或者職員來完成，以確保業(yè)務(wù)處理的正確可靠。因此，企業(yè)必須建立健全采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制制度，防范和化解可能存在的財務(wù)風(fēng)險，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利健康發(fā)展。采購與付款循環(huán)審計是財務(wù)報表審計的重要組成部分。加強采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計，能夠了解被審計單位情況，找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并能夠確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，因此企業(yè)采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制的審計是實質(zhì)性程序的基礎(chǔ)。
三、采購與付款循環(huán)主要內(nèi)部控制和可能存在的風(fēng)險
采購與付款循環(huán)的主要內(nèi)部環(huán)節(jié)應(yīng)該包括：
(1)倉庫或者資產(chǎn)使用部門根據(jù)需求，經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)后提出請購。
(2)采購部門在收到請購單后，對經(jīng)過批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單。對于大額的、重要的采購項目，應(yīng)采用招標(biāo)競價的方式來確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量和及時性。
(3)驗收部門檢驗所接受貨物的數(shù)量和質(zhì)量與訂貨單上的要求是否相符，編制一式多聯(lián)的驗收單。
(4)倉庫對于驗收合格的商品組織入庫，填寫入庫單，倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。
(5)倉庫驗收貨物后，應(yīng)該核對購貨單、驗收單和供貨發(fā)票的一致性，確認負債，編制付款憑單，送交會計部門，以編制有關(guān)記賬憑證、登記有關(guān)明細賬和總賬賬簿。
(6)會計部門在收到付款憑單后對有關(guān)單據(jù)的內(nèi)容逐項進行核對后編制記賬憑證，記賬憑證經(jīng)過編制憑證以外的其他人員審核后，由記賬人員據(jù)以登記應(yīng)付賬款明細賬、預(yù)付賬款明細賬和存貨明細賬以及貨幣資金明細賬等。
(7)付款部門收到付款憑單后，認真核對付款憑單和附件，按照付款憑證上標(biāo)明的付款日期支付貨款。
(8)月末時，應(yīng)由供貨方向購貨方寄送賣方對賬單，雙方應(yīng)及時對賬，發(fā)現(xiàn)不符要及時查找原因、及時處理。采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險有：一是計劃外盲目采購或構(gòu)建固定資產(chǎn)，造成資金的擠壓和低效使用;二是混淆收益性支出和資本性支出，擠占生產(chǎn)成本行為;三是通過多提少提折舊，調(diào)節(jié)費用，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的;四是利用固定資產(chǎn)清理截留轉(zhuǎn)移企業(yè)資金;五是為降低資產(chǎn)負債率可能隱瞞應(yīng)付賬款賬面余額;六是應(yīng)付賬款清理工作不及時，長期掛賬。
四、采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制制度的測試
(一)了解和記錄采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。審計人員采用查閱被審計單位管理制度和相關(guān)文件、口頭詢問或現(xiàn)場調(diào)查等程序，了解被審計單位采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，運用編寫內(nèi)部控制說明、設(shè)計調(diào)查表法和繪制流程圖等方式，確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點及控制目標(biāo)。審計人員以內(nèi)部控制的健全性和有效性為目標(biāo)，確定每一個具體目標(biāo)的有效控制和薄弱環(huán)節(jié)，并對每一個控制目標(biāo)的控制風(fēng)險做出初步評估，同時制定對哪些控制實施符合性測試的計劃，以進一步開展交易和余額的實質(zhì)性測試程序。
(二)采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的符合性測試。
(1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責(zé)任制度等文件，檢查購貨與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工是否合理，并實地查看業(yè)務(wù)分工的執(zhí)行情況;
(2)從采購部門的業(yè)務(wù)檔案中抽取購貨合同或訂貨單，查明是否附有請購單或其他授權(quán)批準(zhǔn)的文件;
(3)檢查大宗商品是否通過招標(biāo)方式選擇供貨商，并檢查執(zhí)行情況;
(4)核對采購合同上確定的價格、付款日期與財會部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致;
(5)檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對賣方發(fā)票上所購物品的數(shù)量、規(guī)格、品種與合同是否一致;
(6)抽驗部分付款憑單，檢查其是否附有請購單、訂購單、驗收單，付款憑單和驗收單是否連續(xù)編號;
(7)核對采購合同、賣方發(fā)票、驗收單和入庫單是否一致;
(8)檢查企業(yè)月末對賬制度的執(zhí)行情況，以及對不符情況的處理程序;
(9)檢查企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況，是否定期進行采購與付款業(yè)務(wù)的審計并出具審計報告。根據(jù)上述測試所取得的證據(jù)，審計人員重新評估控制風(fēng)險水平，根據(jù)重新評估的結(jié)果，確定哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在重大錯報風(fēng)險，需要實施詳細的審計程序;哪些屬于健全的部分，可以減少審計程序。通過對購貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測試和評價，就可以確定實質(zhì)性測試擬信賴的程度。
五、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的審計內(nèi)容
采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的審計內(nèi)容主要包括：
(1)物資采購計劃是否為單位所需要購買的物資、設(shè)備，采購計劃是否具有合理性，采購資金的來源及到位情況。
(2)物資采購方式和程序是否合理、規(guī)范。審查物資采購項目招投標(biāo)范圍、方式、程序和文件，投標(biāo)的條件和招標(biāo)紀(jì)律等，評標(biāo)、定標(biāo)的合理性、合法性和真實性;審查供貨方的資格、條件是否符合要求。
(3)物資采購合同的合法性和有效性。采購項目是否符合立項審批，物資采購合同的要件是否齊全，采購物品是否符合國家或者行業(yè)的產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品的交貨單位、交貨方式、運輸方式、到貨地點、交貨期限、驗收方法以及結(jié)算及付款方式等條款，在合同中是否予以明確規(guī)定。是否明確了當(dāng)事人雙方或一方有違約行為時，責(zé)任承擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)。
(4)物資采購驗收入庫環(huán)節(jié)完好性和正確性。查驗交貨產(chǎn)品是否和合同規(guī)定或樣品的規(guī)格、型號、質(zhì)量、技術(shù)參數(shù)、價格相同、入庫數(shù)量和質(zhì)量與合同訂購數(shù)量和質(zhì)量相吻合。
(5)物資采購的貨款結(jié)算是否合規(guī)、正確。檢查物資驗收、入庫手續(xù)是否齊全，產(chǎn)品單價、結(jié)算方式是否與合同相符，發(fā)票構(gòu)成要素是否齊全，金額計算是否正確。
(6)物資設(shè)備采購的使用效率是否充分，是否達到預(yù)期目標(biāo)。設(shè)備使用是否有詳細具體的運行記錄;物資設(shè)備的使用效能、效果是否符合采購立項的要求，使用效益如何，是否達到預(yù)期的目標(biāo);使用部門是否健全和完善相關(guān)管理制度，實施規(guī)范管理。
六、當(dāng)前采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)審計中存在的問題
(一)管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識不強。單位沒有高度重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，未能及時開展內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，未能及時全面掌握國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)、資產(chǎn)和債務(wù)、基本建設(shè)、經(jīng)濟合同管理、會計核算等各項規(guī)定以及單位相關(guān)的內(nèi)部制度，對經(jīng)濟活動的重要環(huán)節(jié)未開展定期和不定期檢查，缺乏內(nèi)部監(jiān)督機制，雖然在外部和內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)了本單位存在的財務(wù)風(fēng)險，但未按要求進行整改;或者制度不健全或執(zhí)行不力;有的單位缺乏崗位責(zé)任制和議事決策機制，經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效分離機制不健全，內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員輪崗制度沒有得到有效實施。
(二)采購的組織管理機構(gòu)不健全。采購機構(gòu)組成不穩(wěn)定，職責(zé)界定不清晰，因此不能很好地協(xié)調(diào)處理采購需求、預(yù)算、計劃與運行等方面的關(guān)系，難以承擔(dān)采購管理的責(zé)任。部分單位分散對外采購，不能形成整體和批量采購優(yōu)勢，造成采購資金的浪費和流失。
(三)物資采購價格管理人員專業(yè)素質(zhì)不高。大多數(shù)物資管理部門雖然設(shè)立了采購物資價格管理崗位，配備了專兼職物資采購價格管理人員，但所配備人員的專業(yè)素質(zhì)和數(shù)量不能達到管理的要求，對供應(yīng)商提供的一些技術(shù)含量較高、金額較大的設(shè)備物資的定價是否合理無法作出判斷。(四)采購合同或協(xié)議不規(guī)范。采購合同或協(xié)議條款權(quán)責(zé)不清，審批程序不當(dāng)，或不符合國家相關(guān)規(guī)定及貿(mào)易政策，導(dǎo)致經(jīng)濟糾紛和經(jīng)濟損失。
(五)部分業(yè)務(wù)供貨在先，采購價格備案在后。物資采購的實際操作程序為：通知供貨→驗收→議價→簽訂合同→付款，而且物資驗收這項工作在工程竣工階段時才能得到簽認，這種做法使得采購制度未能發(fā)揮事前控制作用。
(六)定價方法簡單。物資采購價格管理人員不論價格是否合理均要與供貨商“砍價”，這種定價方法認定價格依據(jù)不充分，供應(yīng)商摸準(zhǔn)砍價規(guī)律后，會采取高定價策略，這些會直接帶來物資采購價格偏高的問題。
七、改進采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計的策略
(一)提高物資采購審計人員隊伍素質(zhì)。這是提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。采購業(yè)務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中舉足輕重,要求采購審計人員必須具有較高的政治覺悟、良好的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)工作技能，能夠掌握需求分析、采購計劃制定、采購洽商、采購合同履行、供應(yīng)商管理、采購信息管理等工作內(nèi)容。
(二)推行物資采購集中管理體制。分散采購是大量滋生舞弊的體制性原因。集中管理是由企業(yè)物資供應(yīng)部門實行業(yè)務(wù)歸口，統(tǒng)一管理采購業(yè)務(wù)的制度。大量企業(yè)采購管理實踐證明，企業(yè)實施集中采購，可以有效發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢,不僅可以形成經(jīng)濟采購批量、增強議價能力，還能夠獲得價格折扣，從而降低采購成本,減少儲備資金占用，提高性價比。因此集中采購是堵塞采購過程中各種漏洞的體制性保證。
(三)重視物資采購預(yù)算管理控制的審計。采購計劃應(yīng)納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負責(zé)人審批后，作為企業(yè)經(jīng)營指令嚴格執(zhí)行。一是審查采購預(yù)算部門和權(quán)責(zé)劃分，按照對稱信息的原則，即誰需要誰申請，制定采購預(yù)算方案;明確采購預(yù)算的審批權(quán)，確保采購預(yù)算的合理性;二是審查采購資金管理的控制，主要審計資金使用計劃表、資金來源預(yù)算，監(jiān)控采購資金使用過程;三是審查采購預(yù)算人員計劃，包括預(yù)算信息調(diào)查人員、資金管理人員、預(yù)算編制人員、活動實施人員計劃等。
(四)加強對采購方式的審查。物資采購方式可根據(jù)具體情況采取公開招標(biāo)、商業(yè)談判、詢價等，以獲得合理的采購價格。審計人員應(yīng)運用經(jīng)驗、知識來具體分析判斷被審計單位采購方式選擇是否得當(dāng)，是否節(jié)約資金，減少了人力和物力消耗。
(五)審查供應(yīng)商管理情況。首先，審查供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，是否是在對供應(yīng)商信譽度評價的基礎(chǔ)上，合理確定的供應(yīng)商清單，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后，確定供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。其次，審查采購部門是否按照公開、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商，在切實防范舞弊風(fēng)險的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。第三，審查供應(yīng)商管理信息系統(tǒng)和供應(yīng)商確認制度，被審計單位是否對供應(yīng)商的資信和經(jīng)營狀況考核評價后，對供應(yīng)商進行合理選擇和調(diào)整，并在供應(yīng)商管理系統(tǒng)中作出相應(yīng)記錄。
(六)評價物資采購績效。建立涵蓋物資采購數(shù)量、質(zhì)量、時間、價格和采購效率績效指標(biāo)體系，對于儲存費用指標(biāo)、實際價格與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額、采購計劃完成率等指標(biāo)計算分析;以采購業(yè)務(wù)的歷史績效標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)績效標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)平均績效標(biāo)準(zhǔn)以及目標(biāo)績效標(biāo)準(zhǔn)為參考，對于采購部門和采購人員個人的采購業(yè)績進行評估，通過分析評價，找出采購業(yè)務(wù)存在的問題和差距，提出改進的意見和建議。
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有關(guān)會計與審計專業(yè)論文篇三
《 注冊會計師審計獨立性研究 》
摘要：目前，國內(nèi)注冊會計師審計獨立性不強是客觀存在，也是不容忽視的問題。隨著全球經(jīng)濟一體化的到來、我國經(jīng)濟不斷向前發(fā)展的今天，提高注冊會計師審計獨立性已成為一個迫在眉睫的問題。本文將從我國注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中審計市場存在的問題入手，分析影響審計獨立性的因素，進而淺析提高國內(nèi)注冊會計師審計獨立性的策略。
關(guān)鍵詞：注冊會計師;審計;獨立性;分析
股票發(fā)行“注冊制”的授權(quán)決定已于近期由全國人大審核通過，預(yù)計2016年的3月份即可“落地”。注冊制的推出改變了過去那種股票發(fā)行申報制或是形式審查制，證券機關(guān)對于企業(yè)上市融資的審核將不作實質(zhì)性的審核，但是要求擬上市公司的相關(guān)信息特別是財務(wù)信息更加公開、透明、真實、可靠，這同時對國內(nèi)注冊會計師審計獨立性有著更高的要求。注冊會計師以其較高的業(yè)務(wù)能力、良好的職業(yè)素養(yǎng)、公正的執(zhí)業(yè)態(tài)度等特征被冠以“經(jīng)濟警察”的稱呼。然而，由于目前國內(nèi)的宏觀因素、會計師事務(wù)所以及注冊會計師從業(yè)人員等原因，是造成注冊會計師行業(yè)審計獨立性不是很強的主要原因。
一、注冊會計師審計獨立性概述
1.注冊會計師審計獨立性的內(nèi)涵獨立性是注冊會計師審計的精髓，注冊會計師只有在獨立性的基礎(chǔ)上從事審計業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)，所出具的相關(guān)審計報告才能符合客觀、公正、透明等原則。注冊會計師法的相關(guān)規(guī)定對于審計獨立性定義為兩方面：實質(zhì)性獨立和形式性獨立。
(1)實質(zhì)上獨立。主要是指注冊會計師在從事審計工作執(zhí)業(yè)過程中，對于被審計單位相關(guān)財務(wù)信息所發(fā)表的專業(yè)判斷不受任何方面影響的獨立意見，從而表達對該單位相關(guān)信息保持客觀或是專業(yè)的懷疑。
(2)形式上獨立。事實上是指在注冊會計師及被審計單位之外的第三者看來注冊會計師是獨立的，即形式上的獨立是從第三者感覺而言的，是獨立性的外在表現(xiàn)。
2.提高審計獨立性的必要性
(1)保護投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益。
注冊會計師從事審計工作過程中，所遵循獨立性原則的好與壞直接關(guān)系到能否保護投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益問題。“商場如戰(zhàn)場”，企業(yè)在發(fā)展過程中為了實現(xiàn)其價值最大化的經(jīng)營目標(biāo)，就需要在激烈的市場競爭中占得先機、擊敗對手進而獲得市場的主動權(quán)。因而就需要企業(yè)自身不斷地做大做強、擴大公司規(guī)模，要做到這些就需要通過對外融通資金。而融資的渠道無非兩種：即投資人投入或是對外舉債。由于一般公司的財務(wù)信息不公開，使得投資人、債權(quán)人很容易對該公司產(chǎn)生一種不信任感。這就促使擬融資公司或是投資人、債權(quán)人聘用注冊會計師作為獨立的第三方對其進行審計，從而對該公司相關(guān)財務(wù)信息進行公開的披露。注冊會計師在從事審計業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)該嚴格地遵循獨立性原則，才能使得出具或是披露的審計報告具有客觀性、公正性，才能讓投資者或是債權(quán)人充分得享有對于該公司的知情權(quán)，才會決定是否將資金投資或是借貸于該公司使用，從而保證投資者或債權(quán)人的合法權(quán)益不受侵害。
(2)促進國有資產(chǎn)保值、增值。
由于我國的社會主義性質(zhì)所決定，國有企業(yè)在整個國民經(jīng)濟體系中占有較大的份額，因而國有資產(chǎn)的保值、增值對于國有企業(yè)頗為重要。它不僅關(guān)系到國有資產(chǎn)的流失與否，也關(guān)系到國資委等政府相關(guān)部門對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營目標(biāo)的考核。注冊會計師作為中介機構(gòu)，國有企業(yè)的主管部門可以聘請其對企業(yè)的國有資產(chǎn)保值、增值情況進行審計。注冊會計師應(yīng)秉承獨立性原則，對企業(yè)的資產(chǎn)狀況、營利能力及現(xiàn)金流情況予以審計，最終對企業(yè)國有資產(chǎn)的保值、增值情況給予一個中肯地評價。
二、注冊會計師審計市場存在的問題
1.國內(nèi)審計市場相對不健全
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)各類中介機構(gòu)也如雨后春筍般蓬勃發(fā)展起來。以會計師事務(wù)所為例，據(jù)不完全統(tǒng)計我國已有8295家，可謂數(shù)量之多、規(guī)模浩大。會計師事務(wù)所的增多可以很好地引入市場競爭機制，促使其更好地對委托單位服務(wù)。然而，也正是因為會計師事務(wù)所的增多，使得注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)過程中難以完全地遵循獨立性原則。其主要原因歸結(jié)為審計市場惡意競爭較為嚴重，事務(wù)所之間競相壓價的情況非常普遍，會計師事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)過程中對于委托方較為敏感甚至是財務(wù)造假行為，很難給予一個較為客觀、公正地評判，最終導(dǎo)致其所出具的相關(guān)審計報告獨立性較差。
2.政府對注冊會計師執(zhí)業(yè)存在不當(dāng)
行政干涉行為注冊會計師行業(yè)改革為獨立審計狀態(tài)時，地方政府部門就存在著不同程度的行政干涉行為，無論是對上市公司的審計，還是對非上市公司的審計，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，都深受地方政府部門不同程度的行政干涉，受到當(dāng)?shù)卣I(lǐng)導(dǎo)意志所影響。另外，長期掛靠制度也導(dǎo)致獨立審計行業(yè)獨立性差，依靠政府資源來獲得更多的審計市場和經(jīng)濟收益，這樣依靠政府行政權(quán)力來執(zhí)業(yè)獲取收益的的事務(wù)所，很難在其審計執(zhí)業(yè)過程中堅持獨立審計的原則。
3.會計師事務(wù)所自身的缺陷問題
目前我國的會計師事務(wù)所在數(shù)量上和形態(tài)上仍多為“小、散、雜”狀態(tài)，大多事務(wù)所無法獨立的完成大、中型企業(yè)的審計業(yè)務(wù)。然而目前有資格從事證券期貨業(yè)務(wù)的事務(wù)所僅有40家，準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計業(yè)務(wù)的內(nèi)地會計師事務(wù)所只有11家。然而上市公司年報只有經(jīng)過審計后才能公開披露，所以我國會計師事務(wù)所做大做強的需求非常緊迫，社會對發(fā)展我國注冊會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)規(guī)模、能力、規(guī)范程度的要求較高。
三、影響注冊會計師審計獨立性的因素
1.自愿接受獨立審計的需求不足目前，由于我國一些重要的壟斷行業(yè)及涉及國計民生產(chǎn)業(yè)仍屬于國有獨資或是國有控股性質(zhì)，因而對于注冊會計師提供審計服務(wù)的最大需求是政府部門，而不是政府部門以外的相關(guān)利益關(guān)系人。政府部門對于審計及鑒證的財務(wù)信息質(zhì)量的要求卻沒有相關(guān)利益關(guān)系人高，相關(guān)利益關(guān)系人需要通過對經(jīng)過審計的財務(wù)信息進行分析、判斷以最終決策是否投資于該公司或是借款于它，政府部門屬于非人格主體，其決策的風(fēng)險已轉(zhuǎn)讓給其他相關(guān)利益人，政府部門對于審計要求僅限于法律中規(guī)定，至于審計報告的獨立性如何，并不是非常關(guān)注。而就當(dāng)今國內(nèi)注冊會計師審計市場的情況來說，委托單位聘請事務(wù)所審計人員從事的審計業(yè)務(wù)相當(dāng)于是注冊會計師的客戶，直接決定著事務(wù)所及其注會人員“吃飯”的問題。如果注冊會計師對于委托單位的全部業(yè)務(wù)都非常執(zhí)著的堅持原則，就有可能失去這單審計業(yè)務(wù)，若長此以往就有可能造成事務(wù)所及其人員陷入無錢可賺的境地。事務(wù)所為了其生存或是發(fā)展，需要想辦法維護客戶的利益且盡量滿足其所提出的要求，也就容易在審計過程中喪失獨立性原則。
2.審計人員獨立性理念不強
按照我國相關(guān)法律的規(guī)定，只能是由獲得注冊會計師資格的執(zhí)業(yè)人員開展委托單位的相關(guān)審計業(yè)務(wù)。截止至2014年度末，已加入中注協(xié)會的個人會員超過20萬人，其中，注冊會計師執(zhí)業(yè)人員99045人，非執(zhí)業(yè)會員103566人，從數(shù)量上來看對于國內(nèi)審計業(yè)務(wù)擁有著強大的人員基礎(chǔ)。但是由于人員眾多并且每個審計執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力及職業(yè)操守參差不齊，在實際工作當(dāng)中對于獨立性原則的把握不是很到位。另外，由于國內(nèi)審計市場競爭激烈，一些事務(wù)所為了降低成本、壓縮開支只是將一些有執(zhí)業(yè)資格的人員掛靠至單位內(nèi)，并不讓其真正的從事審計業(yè)務(wù)。具體審計業(yè)務(wù)工作則交給一些相對具備一定審計經(jīng)驗的人員但是沒有取得注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的人員(助審人員)來操作，這部分人員對于財務(wù)業(yè)務(wù)以及審計業(yè)務(wù)也許較為精通，但是由于其借用其他有執(zhí)業(yè)資格人員的名義從事該項業(yè)務(wù)，且沒有經(jīng)過注冊會計師資格正規(guī)的培訓(xùn)，對于這些助審人員來說，審計過程中就獨立性原則更是無從談起。
3.法律不健全使得審計獨立性難有強大的后盾
據(jù)了解，我國的法律制度對于會計師事務(wù)所及注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中發(fā)生的重大失誤或是過失的行政責(zé)任規(guī)定的較為具體及完善。但是對于追究注冊會計師的民事法律責(zé)任，甚至更為嚴格的刑事法律責(zé)任缺乏相關(guān)的規(guī)定，因而造成注冊會計師造假的“犯罪成本”過低。進而形成一種即使參與財務(wù)信息造假被發(fā)現(xiàn)，對于注冊會計師嚴重的也無非就是吊銷職業(yè)資格證書而已的局面。目前在我國，《獨立審計準(zhǔn)則》只是被當(dāng)作行業(yè)規(guī)范，從注冊會計師的素質(zhì)和會計師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預(yù)期效果。
四、提高注冊會計師審計獨立性的策略
1.自愿提高獨立審計的需求加速公司股權(quán)分配改革，進一步推進國有股減持，完善公司治理結(jié)構(gòu)，可以提高自愿獨立審計的需求。與此同時，規(guī)范、明確審計委托人(股東或是債權(quán)人)、經(jīng)理人(公司管理層)和注冊會計師的委托關(guān)系，從而形成三方制衡的局面。使得在整個審計業(yè)務(wù)過程中，審計委托人出于對自身利益或是保護其債權(quán)的角度、經(jīng)理人出于其薪酬待遇及業(yè)內(nèi)聲譽的考慮、而審計委托人因其相關(guān)法律責(zé)任的角度則考慮其出具的報告是否客觀、公正?？梢钥闯錾鲜鋈酱碇煌睦媲也粫槿我庖环蕉讌f(xié)，最終達到的效果就是自愿提高了審計過程中的獨立性，從而達到了堅持審計獨立性原則的構(gòu)想。
2.加強審計從業(yè)人員的自身修養(yǎng)首先，審計業(yè)務(wù)必須由獲得執(zhí)業(yè)資格的人員從事，其他人員可以協(xié)助注冊會計師做些案頭工作，但是不得參與審計業(yè)務(wù)工作的最終判定或是審核;其次，注冊會計師應(yīng)該在日常工作過程中加強其綜合素質(zhì)，這其中既包括會計、審計等業(yè)務(wù)方面的問題，還應(yīng)該有職業(yè)道德方面的提高，只有這樣才能成為一名合格的審計人員;最后，規(guī)范國內(nèi)的審計業(yè)務(wù)市場，統(tǒng)一規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)，任何單位不得私自降低標(biāo)準(zhǔn)。只有這樣審計從業(yè)人員才能在其審計工作過程中，站穩(wěn)立場、維護獨立性原則，最終才能夠使得委托單位的財務(wù)信息得到公正、真實的反映。
3.完善及健全相關(guān)法律加強國內(nèi)的相關(guān)法制建設(shè)，在提高注冊會計師待遇的基礎(chǔ)上，加大財務(wù)信息造假的懲處力度，在民法中增加追究參與財務(wù)信息造假者的民事責(zé)任條款，對情節(jié)嚴重、造假金額巨大的應(yīng)該追究其刑事責(zé)任，從而達到提高犯罪成本，加強審計人員獨立性理念的作用。
五、總結(jié)
獨立性原則是對注冊會計師在從業(yè)審計業(yè)務(wù)中所應(yīng)遵循的最基本原則，只有很好地貫徹該原則，才能使得審計人員出具的相關(guān)審計報告真實、可靠，從而起到促進企業(yè)健康良性發(fā)展以及對我國社會主義經(jīng)濟建設(shè)起到保駕護航的作用。
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