近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，特別是新《醫(yī)院財務(wù)制度》出臺實施以后，更是對醫(yī)院內(nèi)部管理尤其是財務(wù)會計管理提出了新的要求。居民生活水平與健康意識的不斷提高，醫(yī)院的資金收支使用規(guī)模迅速擴大，各種投資項目以及多元化經(jīng)營項目也不斷增加，醫(yī)院的經(jīng)營運轉(zhuǎn)所面臨的財務(wù)風(fēng)險也越發(fā)嚴重，醫(yī)院財務(wù)管理工作環(huán)境出現(xiàn)了較大的變化。在這種形式下，醫(yī)院在管理中就更有必要引入外部注冊會計師審計，通過注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報告、經(jīng)營數(shù)據(jù)以及成果的審查，及時總結(jié)評價醫(yī)院的財務(wù)活動，進而防范控制醫(yī)院的財務(wù)風(fēng)險以及舞弊行為，提高醫(yī)院的財務(wù)管理工作水平，推動醫(yī)院各項管理工作的穩(wěn)步提高。

　　一、醫(yī)院引入注冊會計師參與審計的必要性分析

　　(1)引入注冊會計師是提高醫(yī)院財務(wù)會計信息質(zhì)量的有效保障。在我國醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入實施下，對于醫(yī)院的財務(wù)會計工作要求不斷提高。為了實現(xiàn)醫(yī)院的長遠穩(wěn)步發(fā)展，必須摸清財務(wù)情況，并完善醫(yī)院的預(yù)算、成本、風(fēng)險以及激勵等約束管理體系。通過注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)狀況的審計，可以真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況以及真實經(jīng)營成果，提供準確無誤的財務(wù)報表，保證財務(wù)會計核算信息的質(zhì)量。

　　(2)引入注冊會計師是完善醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督管理機制的需要。通過在醫(yī)院審計工作中引入注冊會計師審計，可以強化醫(yī)院對自身資金使用、資產(chǎn)管理等財務(wù)工作情況的監(jiān)督，加強外部監(jiān)督力量，確保醫(yī)院各項資金尤其是財政資金投入的安全可靠以及使用的規(guī)范合理，這也是醫(yī)院財務(wù)監(jiān)督管理機制創(chuàng)新的重要手段。

　　(3)引入注冊會計師審計是強化醫(yī)院內(nèi)部控制管理的重要途徑。醫(yī)院實現(xiàn)自身的高效、規(guī)范化管理，必須依賴于完善的內(nèi)部控制管理體系。通過外部注冊會計師的審計，可以及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中存在的各種問題，尤其是醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、管理制度、崗位設(shè)置、內(nèi)部控制措施執(zhí)行、會計核算管理等，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，堵塞內(nèi)控漏洞，提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平，促進醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的更加規(guī)范。

　　二、醫(yī)院引入注冊會計師審計的主要內(nèi)容

　　在醫(yī)院管理中引入注冊會計師審計，重點是對醫(yī)院的內(nèi)部控制管理進行審計，尤其是對醫(yī)院的會計制度、財務(wù)會計機構(gòu)設(shè)置、崗位人員職責(zé)、財務(wù)管理工作等進行審計，具體的審計內(nèi)容主要包括以下幾方面：

　　(1)規(guī)章制度的執(zhí)行情況。重點是審計醫(yī)院內(nèi)部的崗位職責(zé)設(shè)置、規(guī)章制度規(guī)定的具體執(zhí)行情況，并及時對規(guī)章制度流于形式以及執(zhí)行不到位的問題進行總結(jié)分析。

　　(2)崗位設(shè)置情況。觀察并審核醫(yī)院是否具有完善的內(nèi)部審計體系，內(nèi)部審計人員配備是否齊全，內(nèi)部審計機構(gòu)是否具有足夠的獨立性。同時對醫(yī)院內(nèi)部的關(guān)鍵崗位設(shè)置，諸如藥品、器械保管和賬目處理等崗位是否落實不相容職務(wù)分離以及內(nèi)部牽制制度等進行審計。

　　(3)貨幣資金控制水平。在貨幣資金的審計上，主要是審計醫(yī)院的門診、住院收入等現(xiàn)金的管理及票據(jù)的領(lǐng)用、開具、保管情況，印章的使用和保管、收入的賬務(wù)處理、貨幣資金的使用效率是重點審計內(nèi)容。

　　(4)物資采購管理情況。主要是審計醫(yī)院的藥品、器械等采購是否實行了招標，采購物資的價格水平，與供貨商的對賬情況，物資采購、入庫、保管、記賬與出庫工作情況、藥品及器械的定期盤點執(zhí)行情況等等。

　　(5)固定資產(chǎn)及項目管理情況。審計醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度、投資項目管理制度是否健全完善，固定資產(chǎn)購置審批、入賬、領(lǐng)用、定期盤點以及報廢處置等是否符合規(guī)定等等。

　　(6)會計核算工作。審計醫(yī)院的會計核算流程是否合理，收付、周轉(zhuǎn)等會計憑證是否齊全，登賬核算是否完善，同時關(guān)注醫(yī)院的會計核算執(zhí)行情況。例如，會計憑證填制、會計賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)工作是否規(guī)范，會計政策選擇是否合理等內(nèi)容。

　　(7)會計檔案保管情況。觀察會計檔案及相關(guān)資料的保管存放，提出相應(yīng)的改進措施。

　　三、提高注冊會計師對醫(yī)院審計效果的措施分析

　　(1)醫(yī)院部門應(yīng)與注冊會計師做好對接，確保其熟悉掌握醫(yī)院的業(yè)務(wù)以及內(nèi)部控制流程。醫(yī)院由于行業(yè)特點上與企業(yè)有著很大的不同，特別是醫(yī)院經(jīng)營目標是經(jīng)濟效益與社會效益并重，醫(yī)院的運營、采購、資產(chǎn)管理分類等也有著明顯的行業(yè)特殊性。因此，在醫(yī)院審計工作中引入注冊會計師審計，就必須讓注冊會計師充分了解醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程以及目標，這也是確保審計工作得以順利進行的前提。其次，為了提高審計的時效性，在審計中應(yīng)該重點針對內(nèi)部控制工作流程，尤其是醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理中資金往來、物資采購等關(guān)鍵業(yè)務(wù)進行重點審計，確保財務(wù)會計相關(guān)信息的真實性和公允性，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的漏洞以及薄弱環(huán)節(jié)，出具詳實可靠的內(nèi)部控制報告，進而提高醫(yī)院的內(nèi)部控制管理水平。

　　(2)注冊會計師應(yīng)確保審計的獨立性，提高執(zhí)業(yè)水平。為了確保注冊會計師審計工作的真實可靠，注冊會計師在針對醫(yī)院的審計工作執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當嚴格遵循客觀公正的原則，確保內(nèi)部審計工作的獨立性，增強審計質(zhì)量意識、審計風(fēng)險意識與審計責(zé)任意識，提高審計專業(yè)服務(wù)的質(zhì)量和水平。其次，注冊會計師應(yīng)該積極主動的提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其是認真學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會計制度》，掌握醫(yī)院財務(wù)會計工作的新動向、新特點以及新變化，不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保對醫(yī)院審計工作的規(guī)范化開展。

　　(3)以成本核算與清核資產(chǎn)作為重點開展內(nèi)部審計。醫(yī)院的成本歸集與分攤是否合理，成本核算工作的精細化程度如何，直接關(guān)系到醫(yī)院的成本控制管理工作，由于新的醫(yī)院會計制度下，醫(yī)院的財務(wù)報表體系已經(jīng)發(fā)生了新的變化，對于醫(yī)院的成本核算也要求精細到單病種的成本核算，在具體的審計工作中，注冊會計師應(yīng)該根據(jù)成本核算的新要求強化管理。其次，醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜，盤點困難。因此，資產(chǎn)管理一直是醫(yī)院管理工作的弱項，在注冊會計師的審計工作開展過程中，應(yīng)該針對這些弱勢問題進行重點審計，協(xié)調(diào)好醫(yī)院內(nèi)部的各個處室，尤其是醫(yī)院的物資、住院、收費以及門診等，全面的對醫(yī)院的資產(chǎn)管理情況進行審計監(jiān)督，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購置、使用、轉(zhuǎn)移、報廢，督促醫(yī)院資產(chǎn)管理工作的規(guī)范化。

　　(4)提高注冊會計師審計工作的服務(wù)水平。引入注冊會計師實施審計工作的過程中，應(yīng)該注重外部審計工作的增值服務(wù)，通過注冊會計師審計與內(nèi)部控制審計的共同作用，提高醫(yī)院財務(wù)管理的規(guī)范化水平，并強化預(yù)算約束和成本控制，不斷優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部管理運行機制。這就要求注冊會計師必須深入的分析醫(yī)院的財務(wù)會計報表，與醫(yī)院相關(guān)財務(wù)部門做好協(xié)調(diào)溝通，總結(jié)各項問題，同時向被審計對象及時進行反饋，提出內(nèi)控方面好的意見，為醫(yī)院的管理出具審計整改建議書，提高審計工作的實效性。此外，注冊會計師還可以進一步的拓展審計服務(wù)，為醫(yī)院的財務(wù)人員進行醫(yī)院財務(wù)制度、會計制度的培訓(xùn)，促進醫(yī)院財務(wù)會計工作水平的提高。

　　四、結(jié)語

　　在醫(yī)院財務(wù)會計管理工作中，引入注冊會計師審計，不僅有利于提高醫(yī)院的會計信息質(zhì)量，對于強化醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，改善醫(yī)院的財務(wù)績效也具有重要的作用。在醫(yī)院內(nèi)部引入注冊會計師審計，醫(yī)院應(yīng)該加強與注冊會計師的對接，確保在深入了解醫(yī)院業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制管理流程的基礎(chǔ)上，提高審計水平，幫助改善醫(yī)院財務(wù)會計工作，促進醫(yī)院的長遠穩(wěn)步發(fā)展。