應(yīng)收賬款的審計(jì)相關(guān)論文
應(yīng)收賬款的審計(jì)相關(guān)論文
隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,為加速資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),占領(lǐng)和擴(kuò)大市場(chǎng),商業(yè)信用已成為企業(yè)銷(xiāo)售的主要形式。相應(yīng)地應(yīng)收賬款在銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中的比重越來(lái)越大,被審計(jì)單位借此舞弊的現(xiàn)象越來(lái)越多。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的應(yīng)收賬款的審計(jì)相關(guān)論文，供大家參考。
應(yīng)收賬款的審計(jì)相關(guān)論文篇一
《 應(yīng)收賬款管理審計(jì)探討 》
【摘要】 應(yīng)收賬款管理審計(jì)屬于管理審計(jì)的范疇，有其自身的特點(diǎn)，是內(nèi)部審計(jì)的一種新趨勢(shì)。本文闡述了應(yīng)收賬款管理審計(jì)的內(nèi)涵及其意義;審計(jì)的內(nèi)容以及審計(jì)面臨的問(wèn)題，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出了應(yīng)對(duì)措施。
【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款;應(yīng)收賬款管理;管理審計(jì)
據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重為50%以上。應(yīng)收賬款是企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重要環(huán)節(jié)，應(yīng)收賬款管理的好壞直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理顯得非常重要。很多企業(yè)本來(lái)處于良好的盈利狀態(tài)，但是經(jīng)常出現(xiàn)有利潤(rùn)無(wú)資金、或者賬面盈利狀況不錯(cuò)卻出現(xiàn)資金短缺甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。這些大多都是由于應(yīng)收賬款管理不當(dāng)所致。要使應(yīng)收賬款管理不斷完善，發(fā)揮其應(yīng)有的作用就需要一種外部力量監(jiān)督，而應(yīng)收賬款管理審計(jì)正好是這種外部力量的承擔(dān)者。因此開(kāi)展應(yīng)收賬款管理審計(jì)是管理層的需要，是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
一、應(yīng)收賬款管理審計(jì)的內(nèi)涵及其意義
(一)應(yīng)收賬款管理審計(jì)的內(nèi)涵
應(yīng)收賬款管理審計(jì)與應(yīng)收賬款審計(jì)有著顯著區(qū)別。應(yīng)收賬款審計(jì)屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)的范疇，起著檢查和監(jiān)督作用。而應(yīng)收賬款管理審計(jì)屬于管理審計(jì)的范疇，是對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的效益、管理方法、管理制度的發(fā)揮程度以及應(yīng)收賬款管理人員素質(zhì)的審計(jì)，是一種面向未來(lái)的審計(jì)，也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和方向。
(二)應(yīng)收賬款管理審計(jì)的意義
應(yīng)收賬款管理審計(jì)可以通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性改善管理。同時(shí)應(yīng)收賬款管理審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在應(yīng)收賬款的產(chǎn)生、評(píng)價(jià)、回收、處置以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出合理化措施和建議，以充分利用應(yīng)收賬款的杠桿作用增加企業(yè)價(jià)值。
二、應(yīng)收賬款管理審計(jì)的內(nèi)容
(一)信用政策效果好壞的審計(jì)
應(yīng)收賬款可以看作是企業(yè)的一項(xiàng)資金投放，是為了擴(kuò)大銷(xiāo)售和盈利進(jìn)行的投資。而投資本身要發(fā)生成本，這就需要在應(yīng)收賬款信用政策所增加的盈利和這種政策的成本之間做出權(quán)衡。信用政策包括：信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣。一個(gè)企業(yè)信用政策選擇的恰當(dāng)與否直接影響應(yīng)收賬款管理效果的好壞。
1. 信用期間的審核
可以通過(guò)計(jì)算當(dāng)前信用期間下企業(yè)凈收益的增加額來(lái)評(píng)價(jià)信用期間的確定是否合理。延長(zhǎng)信用期間會(huì)增加銷(xiāo)售額，增加收入，與此同時(shí)應(yīng)收賬款費(fèi)用和壞賬損失也會(huì)增加，會(huì)抵減收入。當(dāng)收入項(xiàng)大于其抵減項(xiàng)時(shí)，有利潤(rùn)產(chǎn)生，說(shuō)明信用期間選擇合理，有利于增加企業(yè)收入，否則信用期間確定不合理。
2. 信用標(biāo)準(zhǔn)的審核
企業(yè)設(shè)定某一顧客的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，往往要先評(píng)價(jià)他賴(lài)賬的可能性，這通常是經(jīng)過(guò)5C系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行的。那么可以通過(guò)檢查公司客戶(hù)資信檔案以了解公司對(duì)客戶(hù)的調(diào)查了解是否充分全面;觀(guān)察公司管理人員的日常工作流程以了解他們是否嚴(yán)格按公司章程制度辦事;可以檢查公司人力資源的檔案以明確公司的人員配備是否合理。
3. 現(xiàn)金折扣政策的審核
現(xiàn)金折扣政策是企業(yè)對(duì)顧客在商品價(jià)格上所做的扣減。企業(yè)采用什么程度的折扣要與企業(yè)的信用期間結(jié)合考慮。那么如何評(píng)價(jià)現(xiàn)金折扣政策的優(yōu)劣呢?同樣的可以通過(guò)計(jì)算凈收益的方法來(lái)比較確定現(xiàn)金折扣率以檢查該公司當(dāng)前的折扣政策是否合理。
(二)應(yīng)收賬款監(jiān)控體系的審查
企業(yè)應(yīng)收賬款監(jiān)控體系一般包括賒銷(xiāo)的發(fā)生、收賬、預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等環(huán)節(jié)。
通過(guò)檢查和觀(guān)察，確定企業(yè)管理層是否為企業(yè)制定了科學(xué)合理的業(yè)務(wù)流程，企業(yè)員工是否按流程履行工作。工商企業(yè)的一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷(xiāo)信用、按銷(xiāo)售單供貨按銷(xiāo)售單裝運(yùn)貨物、向顧客開(kāi)具賬單、記錄銷(xiāo)售、收回資金這樣的業(yè)務(wù)流程。那么針對(duì)這個(gè)流程，應(yīng)收賬款管理審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)該是審查銷(xiāo)售管理部門(mén)是否嚴(yán)格按照信用部門(mén)的客戶(hù)信用資料來(lái)決定是否批準(zhǔn)銷(xiāo)售;信用部門(mén)接到銷(xiāo)售單后是否經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核該客戶(hù)的資信情況來(lái)決定是否批準(zhǔn)賒銷(xiāo);財(cái)務(wù)部門(mén)是否將銷(xiāo)售數(shù)據(jù)和資金回收情況反饋給銷(xiāo)售部門(mén)和信用部門(mén)以讓他們及時(shí)更新資料做出新的對(duì)策。通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款發(fā)生到收回各環(huán)節(jié)管理狀況的審計(jì)擬讓企業(yè)達(dá)到這樣一種滿(mǎn)意狀態(tài)：即信用部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)管理部門(mén)形成一種相互牽制相互促進(jìn)的嚴(yán)密體系，提高應(yīng)收賬款回收率促進(jìn)銷(xiāo)售，增加企業(yè)價(jià)值。
三、 應(yīng)收賬款管理審計(jì)存在的問(wèn)題
(一)人員素質(zhì)相對(duì)低下
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)還不健全不完善，對(duì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)定其準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，甚至很大部分內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有受過(guò)正式的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不具有相關(guān)的專(zhuān)業(yè)理論體系。在某些單位內(nèi)審人員甚至是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的淘汰“產(chǎn)品”，內(nèi)審隊(duì)伍專(zhuān)業(yè)人員比重比較低。
1. 審計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理知識(shí)了解甚少
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不僅僅局限于對(duì)記載財(cái)務(wù)收支情況的資料進(jìn)行簡(jiǎn)單的檢查和核對(duì)，而是對(duì)會(huì)計(jì)資料的形成過(guò)程中牽涉的管理過(guò)程、法律制度環(huán)境等進(jìn)行判斷，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。而我們現(xiàn)有的審計(jì)人員很多是從財(cái)務(wù)部門(mén)精簡(jiǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)經(jīng)濟(jì)管理方面的知識(shí)了解很少，這必定不符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的需要。比如現(xiàn)有的審計(jì)人員在對(duì)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候他可能只會(huì)簡(jiǎn)單的憑應(yīng)收賬款平均回收天數(shù)衡量應(yīng)收賬款管理效果的好壞，而忽視了分析應(yīng)收賬款的組成中有未過(guò)期和已過(guò)期之分。
2. 審計(jì)人員缺少對(duì)法律適用能力、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)政策的分析能力
應(yīng)收賬款管理審計(jì)主要是審計(jì)企業(yè)的應(yīng)收賬款的管理活動(dòng)使其能充分發(fā)揮潛力為企業(yè)謀求最大利益，是一種績(jī)效審計(jì)。那么我們的人員應(yīng)該是不僅具備會(huì)計(jì)資料的分析和判定能力而且具備一定的分析和判定的敏感力的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才。
3. 審計(jì)人員的道德素質(zhì)不高
審計(jì)是一項(xiàng)得罪人的事業(yè)，審計(jì)過(guò)程中必然要揭露查處一些違紀(jì)問(wèn)題，遇到各種阻力和壓力。審計(jì)人員必須要有強(qiáng)烈的政治意識(shí)和政治責(zé)任感，敢于執(zhí)法，做國(guó)家資產(chǎn)和人民利益的忠誠(chéng)衛(wèi)士。而介于現(xiàn)在審計(jì)隊(duì)伍的組成情況，既然是精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的“產(chǎn)品”，那么他們必定有些特定的關(guān)系群不利于開(kāi)展工作，并且他們自己本身的素質(zhì)不是很高沒(méi)有過(guò)強(qiáng)的免疫力。這些對(duì)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)也是很不利的一個(gè)方面。
(二)缺乏獨(dú)立性
企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用和認(rèn)識(shí)不夠全面導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理?，F(xiàn)在有很多企業(yè)設(shè)立了獨(dú)立專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但只停留在形式上的獨(dú)立;有的企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),而是將其并入財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)委監(jiān)察部門(mén)。更不要說(shuō)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款管理審計(jì)部門(mén)了。諸如這樣的情況下，應(yīng)收賬款管理審計(jì)并沒(méi)有超然的獨(dú)立性，不能充分發(fā)揮其作用，不能更好地為企業(yè)增值服務(wù)和改善經(jīng)營(yíng)。
(三)職能定位不夠準(zhǔn)確
按照現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)和新要求,應(yīng)收賬款管理審計(jì)作為促進(jìn)管理的有效手段，不僅要會(huì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,更要會(huì)有效地解決問(wèn)題。傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款審計(jì)只審查企業(yè)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的合規(guī)性和合法性,顯然已無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，應(yīng)收賬款管理審計(jì)的重點(diǎn)在于審計(jì)和評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效益性和效率性。即使設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款監(jiān)控體系，也不能保證不會(huì)發(fā)生逾期的應(yīng)收賬款，這除了監(jiān)控體系指定的合理與否以及監(jiān)控體系是否得到執(zhí)行外,主要是由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的瞬息萬(wàn)變有可能導(dǎo)致債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況惡化而無(wú)力償還到期債務(wù)。在預(yù)期賬款面前審計(jì)部門(mén)并不是無(wú)能為力，管理層可以制定業(yè)績(jī)量化的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)職能部門(mén)的業(yè)績(jī)，而審計(jì)部門(mén)就可以以該部門(mén)創(chuàng)造的量化的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化為標(biāo)準(zhǔn)作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而不單單只是以職能部門(mén)對(duì)制度的履行與否作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
(四)沒(méi)有考核審計(jì)成效的科學(xué)統(tǒng)一的規(guī)范
內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)起步比較晚，現(xiàn)有的準(zhǔn)則法規(guī)也只是指導(dǎo)性而非規(guī)范性，甚至沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)以及獎(jiǎng)懲法規(guī)。因此不可能象傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作那樣有規(guī)可循有法可依，而僅僅靠審計(jì)部門(mén)管理層自身的素養(yǎng)和職業(yè)謹(jǐn)慎從事內(nèi)部審計(jì)工作。應(yīng)收賬款管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)因此更沒(méi)有形成一套科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)章制度和理論體系。所以這項(xiàng)工作還有待于逐漸完善，有待于共同的努力。
四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理審計(jì)的措施
針對(duì)目前開(kāi)展應(yīng)收賬款管理審計(jì)存在的問(wèn)題，應(yīng)該采取以下相關(guān)措施提高應(yīng)收賬款管理審計(jì)的效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
(一)提高審計(jì)人員素質(zhì)
1. 提高審計(jì)人員上崗資格的獲取條件
可以參照國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)建立國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師制度的做法,在我國(guó)建立注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師資格考試辦法,提高內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)門(mén)檻,提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。同時(shí)制定應(yīng)收賬款管理審計(jì)的特殊考核制度選拔特殊人才擔(dān)任應(yīng)收賬款管理審計(jì)。
2. 改善人員結(jié)構(gòu)
由于應(yīng)收賬款管理審計(jì)的特殊性和復(fù)雜性，不能籠統(tǒng)的全部由傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任，必須成立專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款管理審計(jì)小組，或者配備具備多元化高素質(zhì)的人員：一是應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)、優(yōu)良的職業(yè)道德、扎實(shí)的政策水平、熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)及敏銳的觀(guān)察和解決問(wèn)題的能力;二是在知識(shí)構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的,不僅要精通熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí),還應(yīng)非常熟悉經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的知識(shí);三是要有不斷學(xué)習(xí)的觀(guān)念以及自學(xué)的能力，要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí),不斷更新觀(guān)念。
3. 加強(qiáng)培訓(xùn)和考核
由于應(yīng)收賬款涉及到銷(xiāo)售、管理、信用、財(cái)務(wù)等部門(mén)，應(yīng)收賬款的管理涉及到金融、管理等多方面的知識(shí)，并且所處的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境對(duì)其也有很大影響，所以?xún)?nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)通過(guò)績(jī)效考核、職業(yè)培訓(xùn)與繼續(xù)教育,為應(yīng)收賬款管理審計(jì)人員提供學(xué)習(xí)、提高與回顧的機(jī)制,并幫助他們?cè)O(shè)計(jì)明確的職業(yè)生涯規(guī)劃,使應(yīng)收賬款管理審計(jì)人員能夠持續(xù)的提高業(yè)務(wù)能力,促使審計(jì)質(zhì)量的提升。
(二)制訂確實(shí)可行的效益考核標(biāo)準(zhǔn)，開(kāi)展應(yīng)收賬款管理效益審計(jì)
積極開(kāi)展應(yīng)收賬款效益審計(jì)，促使企業(yè)重視應(yīng)收賬款的管理，使應(yīng)收賬款能最大限度地為企業(yè)增值服務(wù)。應(yīng)收賬款管理效益審計(jì)就是由獨(dú)立審計(jì)主體對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生、回收以及處置等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率、效益和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。企業(yè)管理者應(yīng)該做出一種科學(xué)合理的量化的考核標(biāo)準(zhǔn)。這樣能準(zhǔn)確及時(shí)確定應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，尋求進(jìn)一步提高和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的途徑和方法。
(三)職能定位應(yīng)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求
1. 審計(jì)工作的重心由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)
隨著內(nèi)部審計(jì)的職能由單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理與服務(wù)多種職能轉(zhuǎn)變,傳統(tǒng)的只審查合法性與合規(guī)性的財(cái)務(wù)審計(jì),已不適應(yīng)發(fā)展的要求。應(yīng)收賬款管理審計(jì)主要是為了對(duì)應(yīng)收賬款管理活動(dòng)的效益進(jìn)行審計(jì)，是為了提出改善意見(jiàn)找到增加經(jīng)濟(jì)利益的管理方法。因此,應(yīng)收賬款審計(jì)的重心應(yīng)放在內(nèi)控制度和經(jīng)濟(jì)效益上。
2. 變事后審計(jì)為事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化,單純的事后審計(jì)方法已不能對(duì)企業(yè)的應(yīng)收賬款管理活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評(píng)估。應(yīng)收賬款管理審計(jì)主要體現(xiàn)在管理上，如何提高應(yīng)收賬款的回收率、周轉(zhuǎn)率，從而提高應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性是應(yīng)收賬款審計(jì)所要解決的問(wèn)題。因此，應(yīng)收賬款管理審計(jì)應(yīng)在管理活動(dòng)開(kāi)始的事前、事中、事后全面開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)。
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和完善，應(yīng)收賬款問(wèn)題越來(lái)越多，甚至逐漸成為企業(yè)的“定時(shí)炸彈”。企業(yè)管理層應(yīng)積極開(kāi)展應(yīng)收賬款管理審計(jì)工作。選拔、培養(yǎng)具有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的應(yīng)收賬款管理審計(jì)人員，督促企業(yè)對(duì)自身的應(yīng)收賬款管理成效，定期進(jìn)行考察、審核，并于每年年度終了進(jìn)行全面計(jì)量考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題并及時(shí)加以改善，充分挖掘應(yīng)收賬款的潛力，同時(shí)為內(nèi)部管理審計(jì)開(kāi)辟新方向?！?/p>
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應(yīng)收賬款的審計(jì)相關(guān)論文篇二
《 應(yīng)收賬款的舞弊與審計(jì) 》
【摘要】 應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目之一,容易成為一些企業(yè)或者個(gè)人調(diào)節(jié)利潤(rùn)、逃避稅收、貪污國(guó)家資產(chǎn)以及進(jìn)行其他舞弊活動(dòng)的工具。分析了應(yīng)收賬款錯(cuò)誤和舞弊的形式及動(dòng)機(jī),然后有針對(duì)性地運(yùn)用“十查十看”的方法,對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì),以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊行為,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款;舞弊;審計(jì)
應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)不一樣,沒(méi)有實(shí)物形式。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)的收入、利潤(rùn)和稅收緊密相關(guān)。應(yīng)收賬款成為一些單位或者個(gè)人調(diào)節(jié)利潤(rùn)、逃避稅收、貪污國(guó)家資產(chǎn)以及進(jìn)行其他舞弊活動(dòng)的工具。在審計(jì)工作中,審計(jì)人員要特別熟悉常見(jiàn)的應(yīng)收賬款錯(cuò)弊的形式及動(dòng)機(jī),用有效的方法及手段進(jìn)行認(rèn)真審查,才能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款的錯(cuò)誤和舞弊,并采取合理的方法進(jìn)行糾正和調(diào)整。
一、應(yīng)收賬款錯(cuò)誤和舞弊的形式及動(dòng)機(jī)
對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì),審計(jì)人員首先要熟悉常見(jiàn)的應(yīng)收賬款錯(cuò)弊的形式及動(dòng)機(jī),以便在審計(jì)工作中,做到有的放矢,才能取得事半功倍的效果。會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)收賬款,是根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如果“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列。應(yīng)收賬款的正確與否,與“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”的核算、處理和披露密切相關(guān)。應(yīng)收賬款錯(cuò)弊的形式及動(dòng)機(jī)比較復(fù)雜,歸納起來(lái),主要有以下幾種:
(一)應(yīng)收賬款核算的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法
有的企業(yè)特別是上市公司,為粉飾業(yè)績(jī),把不符合銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)條件的作銷(xiāo)售處理,虛增收入和應(yīng)收賬款。有的企業(yè)甚至編造銷(xiāo)售合同,虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù),虛掛應(yīng)收賬款;有的企業(yè)為隱匿投資收益,把長(zhǎng)期投資納入應(yīng)收賬款核算,在收到投資收益時(shí),直接沖減應(yīng)收賬款以達(dá)到偷稅之目的,或者直接將投資收益轉(zhuǎn)存“小金庫(kù)”進(jìn)行非法活動(dòng)或舞弊。
(二)應(yīng)收賬款入賬金額不準(zhǔn)確
有的企業(yè)在現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售貨物的時(shí)候,直接按凈價(jià)法入賬,以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN(xiāo)售收轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入的目的;有的企業(yè)將未經(jīng)批準(zhǔn)的“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”等賬戶(hù)反映的內(nèi)容反映在“應(yīng)收賬款”賬戶(hù),以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備金,逃避納稅義務(wù)的目的;有的企業(yè)應(yīng)收賬款沒(méi)有包含預(yù)收賬款科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù),或者“應(yīng)收賬款”科目所屬明細(xì)科目期末有貸方余額的,沒(méi)有填列在資產(chǎn)負(fù)債表在“預(yù)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)填列,而直接減少“應(yīng)收賬款”科目余額。
(三)對(duì)壞賬損失的處理不合理
有的企業(yè)為虛減利潤(rùn),少繳所得稅,或內(nèi)外勾結(jié),撈取好處,將本可收回的應(yīng)收賬款予以核銷(xiāo),形成賬外資金,用于少數(shù)人揮霍。有些企業(yè)新收回已確認(rèn)的壞賬不入賬,用于發(fā)放獎(jiǎng)金福利或不合理開(kāi)支;有些企業(yè)應(yīng)收賬款符合壞賬處理?xiàng)l件而長(zhǎng)期掛賬不作處理,使應(yīng)收賬款成為掩蓋經(jīng)營(yíng)失敗的護(hù)身符、潛虧的庇護(hù)所和利潤(rùn)調(diào)節(jié)器。
(四)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提金額不正確
有的企業(yè)在采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),計(jì)提比例沒(méi)有一貫性,人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。有的企業(yè)因?yàn)榛煜藨?yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款的區(qū)別,壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提的基數(shù)錯(cuò)誤,導(dǎo)致最終壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提金額不正確;有的企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),沒(méi)有考慮壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)的上期期初余額,直接按比例計(jì)提,導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提金額錯(cuò)誤。
二、應(yīng)收賬款的審計(jì)方法
應(yīng)收賬款舞弊的方法和手段很多,也很隱蔽,但只要審計(jì)人員熟悉了這些錯(cuò)誤和舞弊的形式,并運(yùn)用“十查十看”的方法,一般是能夠發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤和舞弊行為。
(一)查企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,看經(jīng)營(yíng)管理者動(dòng)機(jī)
首先,審計(jì)人員要了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。從外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境來(lái)看,企業(yè)舞弊的動(dòng)因可能是迫于業(yè)績(jī)壓力,尤其是上市公司,往往為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場(chǎng)的價(jià)格預(yù)期而進(jìn)行盈余管理。對(duì)于非上市公司來(lái)說(shuō),有可能為了逃避稅款而隱藏利潤(rùn)。其次,審計(jì)人員要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)層是否遭受異常壓力,并對(duì)其誠(chéng)信度和能力進(jìn)行評(píng)價(jià),以便從整體上把握公司舞弊的可能性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)層肩負(fù)著建立和健全內(nèi)部控制制度,并監(jiān)督其合理有效執(zhí)行的責(zé)任。經(jīng)營(yíng)管理者的品行、閱歷、經(jīng)驗(yàn)、能力、觀(guān)念、經(jīng)營(yíng)方式、管理風(fēng)格和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與控制方法等都會(huì)影響公司運(yùn)行的規(guī)范性,進(jìn)而影響應(yīng)收賬款的核算、計(jì)量和披露。
(二)查應(yīng)收賬款的內(nèi)控制度,看是否存在薄弱環(huán)節(jié)
首先,要檢查企業(yè)銷(xiāo)售制度、信用制度、存貨管理制度和應(yīng)收賬款管理制度是否健全,工作流程是否規(guī)范。其次,要利用符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試技術(shù),檢查銷(xiāo)售與收款的內(nèi)控制度是否得到有效執(zhí)行。通過(guò)定貨單、銷(xiāo)售單、信用評(píng)估報(bào)告、銷(xiāo)售合同、銷(xiāo)售通知單、銷(xiāo)售發(fā)貨單和銷(xiāo)售發(fā)票等,重點(diǎn)審查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全,是否存在越權(quán)批準(zhǔn)行為,信用政策和銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定,超出信用政策和銷(xiāo)售政策規(guī)定的賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否實(shí)行集體決策審批等。通過(guò)綜合分析,從中找出應(yīng)收賬款的失控點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)和異?，F(xiàn)象,抓住存在的關(guān)鍵性問(wèn)題,有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì),就會(huì)收到事半功倍的效果。
(三)查應(yīng)收賬款與相關(guān)科目的聯(lián)系,看是否相互混淆
要按照現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,逐項(xiàng)核對(duì)應(yīng)收賬款與相關(guān)科目的聯(lián)系,如應(yīng)收賬款與其它應(yīng)收款、銷(xiāo)售收入、存貨等相關(guān)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系;看應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等科目是否存在相互混淆的現(xiàn)象,如有這種情況,將會(huì)造成核算不實(shí)、不準(zhǔn)確的后果,要予以及時(shí)調(diào)整和糾正。
(四)查應(yīng)收賬款函證,看是否與賬戶(hù)余額相符
函證是對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)的最常用的方法。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款某時(shí)點(diǎn)明細(xì)賬的余額,選擇那些金額較大、賬齡較長(zhǎng)、交易頻繁但期末余額較小、重大關(guān)聯(lián)方交易、重大或異常的交易、可能存在爭(zhēng)議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易作為函證樣本,對(duì)客戶(hù)發(fā)出詢(xún)證函并要求對(duì)方及時(shí)回函,以核對(duì)賬戶(hù)余額,從中發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)、糾錯(cuò)防弊或糾錯(cuò)查弊。函證可以用信函、發(fā)傳真等形式。由于目前回函率較低,審計(jì)人員要千方百計(jì)提高回函率,近距離的可以派人實(shí)地函證。對(duì)于重要的應(yīng)收賬款,沒(méi)有收到回函的,應(yīng)同時(shí)采用有效的替代性程序。
(五)查應(yīng)收賬款掛賬明細(xì),看是否人為轉(zhuǎn)移資金
有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的,故意將本企業(yè)的資金或商品,以銷(xiāo)售或勞務(wù)、外借等名義轉(zhuǎn)移到某關(guān)系單位,然后通過(guò)該關(guān)系單位的配合,將這部分資金或商品挪作他用甚至私分。如有的企業(yè)年終為給關(guān)系單位送禮,將本企業(yè)的資金,以借款的名義匯往外地商場(chǎng),列入“應(yīng)收賬款”科目,然后該商場(chǎng)以購(gòu)物券的方式,給該企業(yè)的關(guān)系人送禮。檢查時(shí),應(yīng)核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票,出庫(kù)單等原始憑證,查個(gè)水落石出。
(六)查應(yīng)收賬款有無(wú)虛增,看是否人為調(diào)高利潤(rùn)
此種情況主要是有的企業(yè)為了業(yè)績(jī)、名利等原因?qū)⑽磳?shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售、商品作虛假銷(xiāo)售,將這部分“收入”通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目掛賬。如有的企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的利潤(rùn)結(jié)算,而將庫(kù)存商品作虛假銷(xiāo)售,達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)檢查和分析原始憑證、銷(xiāo)售合同及相關(guān)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系,發(fā)現(xiàn)異常情況,應(yīng)追查到底。
(七)查應(yīng)收賬款的上年結(jié)轉(zhuǎn),看是否有“空中飛”的現(xiàn)象
所謂“空中飛”是指企業(yè)在本年度結(jié)束時(shí),將某一賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的余額分解或合并,結(jié)轉(zhuǎn)到下年度新賬的一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)中去,不必進(jìn)行賬務(wù)處理,就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。如有的企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不好處理,就先掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目,在年末結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”時(shí),將這部分余額轉(zhuǎn)入到“在建工程”等科目余額內(nèi),結(jié)轉(zhuǎn)新賬的“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目也就無(wú)此記載了,這樣經(jīng)過(guò)“空中飛”了兩個(gè)年度,便將“應(yīng)收賬款”在基建成本中核銷(xiāo)了。審計(jì)時(shí),要注意將應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的上年期末余額與結(jié)轉(zhuǎn)后的本年期初余額進(jìn)行逐一核對(duì),以查找有無(wú)“空中飛”現(xiàn)象。
(八)查應(yīng)收賬款的后期收款,看是否有挪用現(xiàn)象
如果審計(jì)日離資產(chǎn)負(fù)債表日間隔時(shí)間較長(zhǎng),審計(jì)人員在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí),應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬、銀行對(duì)賬單,若款項(xiàng)已經(jīng)收回,則可為資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的存在或發(fā)生等提供證據(jù),即使債務(wù)人未回函,也可確認(rèn)其金額。有的企業(yè)銷(xiāo)售人員利用手中的權(quán)力和工作上的便利條件,將已收回的貨款用于個(gè)人經(jīng)商活動(dòng)或利用收賬和入賬的時(shí)間差,將貨款不及時(shí)上交,私自挪用,謀取私利,這種現(xiàn)象可以通過(guò)函證與檢查后期收款來(lái)互相映證,對(duì)函證與后期收款不一致,要進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
(九)查應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,看計(jì)提金額是否正確
現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè),年終可按應(yīng)收賬款凈額的3‰至5‰的比例計(jì)提,并記入“管理費(fèi)用”科目,具體提取比例由企業(yè)自行規(guī)定。有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)就采取虛增、虛減應(yīng)收賬款或擴(kuò)大、縮小計(jì)提比例的手段,多提或少提壞賬準(zhǔn)備金。審計(jì)時(shí),要認(rèn)真查看企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例的具體規(guī)定,檢查計(jì)提方法,核實(shí)計(jì)提基數(shù)和比例,查處通過(guò)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金來(lái)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象。
(十)查應(yīng)收賬款的壞賬損失處理,看是否符合規(guī)定
在實(shí)際工作中,壞賬損失的確認(rèn),處理難度較大,情況復(fù)雜。這給一些企業(yè)弄虛作假、營(yíng)私舞弊帶來(lái)可乘之機(jī)。有的企業(yè)為了達(dá)到某種目的,將本可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬予以核銷(xiāo),形成賬外資金,然后用于不合理開(kāi)支或者私分;有的企業(yè)重新收回已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款時(shí)不入賬,而作為企業(yè)的“小金庫(kù)”;有的企業(yè)對(duì)于確實(shí)不能收回的壞賬不予核銷(xiāo),長(zhǎng)期掛賬,造成資產(chǎn)和利潤(rùn)不實(shí)。必須對(duì)壞賬損失的確認(rèn)和處理進(jìn)行嚴(yán)格審查,防止違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。檢查時(shí),應(yīng)重點(diǎn)分析應(yīng)收賬款的賬齡,查詢(xún)債務(wù)單位是否有償還能力,回收措施是否得力,核銷(xiāo)壞賬的證據(jù)是否充分等。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天,應(yīng)收賬款問(wèn)題一直困擾著眾多企業(yè),大量的應(yīng)收賬款猶如“定時(shí)炸彈”,隨時(shí)給企業(yè)帶來(lái)一定風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中,應(yīng)收賬款往往是有些企業(yè)調(diào)節(jié)收入、營(yíng)私舞弊的“調(diào)節(jié)器”,成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”。加強(qiáng)應(yīng)收賬款審計(jì),對(duì)于提高企業(yè)資金利用率,發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)資產(chǎn)保值增值,具有非常重要的意義。
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