中國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究論文
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究論文
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)為了促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展,保證和提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家推薦的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究論文，歡迎瀏覽。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究論文篇一
《 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究 》
從2003年3月4日，國(guó)家 審計(jì)署發(fā)布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì) 工作的規(guī)定》以來(lái)， 中國(guó) 內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)公布了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員 職業(yè)道德規(guī)范、20個(gè)基本準(zhǔn)則和兩個(gè)操作指南。構(gòu)成了我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架。內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范體系初步形成，使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作走上了法制化、規(guī)范化、 科學(xué) 化的軌道。在 經(jīng)濟(jì) 全球一體化的大趨勢(shì)下，比較中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的差異，有利于我們求同存異、取長(zhǎng)補(bǔ)短。
一、我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)定義的比較審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》稱“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位 財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì) 管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定：國(guó)家機(jī)關(guān)、 金融 機(jī)構(gòu)、 企業(yè) 事業(yè) 組織、 社會(huì) 團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則稱“內(nèi)部審計(jì)，是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)的內(nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò) 應(yīng)用 系統(tǒng)的、規(guī)范化的 方法 ，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”
從這三個(gè)定義里可以看出：審計(jì)署2003年在《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的定義關(guān)注于獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)是財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法有效。不難看出我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)定義正處在監(jiān)督評(píng)價(jià)和系統(tǒng)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。而國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義則是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的 現(xiàn)代 增值性的內(nèi)部審計(jì)。國(guó)際的內(nèi)部審計(jì)定義已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理層 發(fā)展 為增加組織價(jià)值，改善組織的運(yùn)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。
二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)的比較任何的審計(jì)活動(dòng)均應(yīng)該是依法審計(jì)。所謂系統(tǒng)化、規(guī)范化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是依據(jù)審計(jì)規(guī)范進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)規(guī)范是審計(jì)主體在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)遵循的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和行為準(zhǔn)則。審計(jì)規(guī)范是由審計(jì)立法體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)成的。審計(jì)規(guī)范體系是指各種有關(guān)審計(jì)的 法律 、法規(guī)及準(zhǔn)則的總稱。
審計(jì)規(guī)范體系包括：
?、瘛徲?jì)法規(guī)：審計(jì)法規(guī)通常是對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職權(quán)、審計(jì)范圍、審計(jì)行為、審計(jì)責(zé)任等做出的原則性規(guī)定。審計(jì)法規(guī)由國(guó)家權(quán)利機(jī)構(gòu)和行政機(jī)構(gòu)制定。在我國(guó)審計(jì)法規(guī)包括：《審計(jì)法》、《注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師法》、《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》、《審計(jì)條例》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》、《中央預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)監(jiān)督暫行辦法》等。
Ⅱ、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范：審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要規(guī)范審計(jì)主體的職業(yè)道德行為，為審計(jì)人員履行職業(yè)責(zé)任提供進(jìn)一步的指導(dǎo)。審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則通常由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)職業(yè)道德包括：《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》等等。
?、?、審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則主要規(guī)范審計(jì)人員在具體審計(jì)工作中應(yīng)遵守的操作規(guī)范，為審計(jì)人員如何進(jìn)行審計(jì)提供指導(dǎo)。審計(jì)準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則包括《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》、《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》、《指南》等等。
?、簟徲?jì)質(zhì)量控制：審計(jì)質(zhì)量控制主要規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)(審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的質(zhì)量控制行為，為保證審計(jì)工作的質(zhì)量提供指導(dǎo)性意見并采取相應(yīng)的具體措施。審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則通常也是由審計(jì)主管部門或職業(yè)團(tuán)體制定。如《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》等等。
?、?、其他審計(jì)規(guī)范：其他審計(jì)規(guī)范是指上述審計(jì)規(guī)范以外的審計(jì)規(guī)范。其他審計(jì)規(guī)范的 內(nèi)容 比較多。包括一些“實(shí)施辦法”和“暫行規(guī)定”。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)審批暫行辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)檢查辦法》等等。
1978年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)正式批準(zhǔn)了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述;為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架;為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ);扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)1999年通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的新定義非常重要，它反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的重大變革，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，它明確了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)目標(biāo)、工作范圍及定位、工作條件和人員品質(zhì)。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)框架分為六個(gè)層次：
?、瘛?nèi)部審計(jì)定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”
Ⅱ、內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。正直、客觀性、保密性、勝任能力。Ⅲ、屬性標(biāo)準(zhǔn)：屬性標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)及人員的特點(diǎn)Ⅳ、工作標(biāo)準(zhǔn)：工作標(biāo)準(zhǔn)描述了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的性質(zhì)并提出了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的質(zhì)量準(zhǔn)繩。Ⅴ、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)：是屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)在特定類型的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)。屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)有很多套。每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。
?、?、指南：實(shí)務(wù)公告、實(shí)務(wù)公告開發(fā)和目標(biāo)。
其中第1、內(nèi)部審計(jì)定義。2、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范。3、屬性標(biāo)準(zhǔn)。4、工作標(biāo)準(zhǔn)。5實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。這五個(gè)層次是強(qiáng)制性的。而第6、指南。這個(gè)層次是非強(qiáng)制性的。
雖然從形式上看我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架不相同。但都是由強(qiáng)制性和非強(qiáng)制性的兩部分組成。但國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得更詳細(xì)具體，可操作性更強(qiáng)。而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上涵蓋了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。
三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍。
《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程;適用于各類組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。
而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)確定的適用范圍是：適用于各種法律和 文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何;適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。只要是從事內(nèi)部審計(jì)工作都應(yīng)該遵守準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)的要求，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則要達(dá)到：對(duì)應(yīng)該能夠代表內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則進(jìn)行表述;為開展并促進(jìn)廣義范圍的價(jià)值增值型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供框架;為內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)績(jī)的評(píng)定確立基礎(chǔ);扶持經(jīng)改進(jìn)的組織流程和業(yè)務(wù)。
因此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于中國(guó)范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性;而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，則具有國(guó)際性，適用于各種社會(huì)制度、法律和文化背景下的組織。但二者都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。
四、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則主要內(nèi)容的比較1、宗旨、權(quán)力和責(zé)任。
我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的宗旨，沒有專門規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一 問(wèn)題 ，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)該以正式的書面形式寫入審計(jì)章程中，并由董事會(huì)通過(guò)。
2、獨(dú)立性與客觀性。
我國(guó)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該具備獨(dú)立性。這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)獨(dú)立開展，并且內(nèi)部審計(jì)師在工作時(shí)應(yīng)保持客觀。內(nèi)部審計(jì)師在他們能自由、客觀地進(jìn)行工作時(shí)是獨(dú)立的。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師做出公正、無(wú)偏的判斷，這對(duì)業(yè)務(wù)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。獨(dú)立性要通過(guò)組織的地位和客觀性來(lái)實(shí)現(xiàn)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)直接向組織內(nèi)的高層人員 報(bào)告，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得管理高層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能取得業(yè)務(wù)客戶的配合，并且在不受干擾的條件下開展工作。首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)向組織內(nèi)有足夠權(quán)限的人員負(fù)責(zé)，促進(jìn)獨(dú)立性并確保廣泛的業(yè)務(wù)范圍、對(duì)業(yè)務(wù)溝通的恰當(dāng)考慮以及對(duì)業(yè)務(wù)建議的適當(dāng)行動(dòng)。如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來(lái)受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。
國(guó)際內(nèi)部 審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則1130.A1-要求內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估自己以前負(fù)責(zé)的具體業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該回避。如果某位審計(jì)人員為自己在以前年度中負(fù)責(zé)的活動(dòng)提供了確認(rèn)服務(wù)，可以假定客觀性受損。內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。如果 組織 管理高層指示內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì) 工作，他們必須明白，內(nèi)部審計(jì)師不是在以內(nèi)部審計(jì)師的身份開展此類工作。而且，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們?cè)谏弦荒甓蓉?fù)責(zé)的或管轄的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。在溝通審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，應(yīng)該考慮這種損害。
3、熟練性和應(yīng)有的 職業(yè)審慎。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國(guó)的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù) 教育 來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。我國(guó)基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。
而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則1210熟練性是指：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行其職責(zé)所需的知識(shí)，技能和其他的勝任能力。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)在總體上具備或獲取履行其職責(zé)的知識(shí)、技能和其他的勝任能力。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)公告1220-1：應(yīng)有的職業(yè)審慎性規(guī)定：①應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師具備謹(jǐn)慎態(tài)度和技能，人們期望具有合理地謹(jǐn)慎且有能力的內(nèi)部審計(jì)師在相同或類似情形下都能達(dá)到上述要求。因此，應(yīng)有的職業(yè)審慎性應(yīng)該適合于正開展的復(fù)雜業(yè)務(wù)。在行使應(yīng)有的職業(yè)審慎性時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕故意做錯(cuò)事、發(fā)生差錯(cuò)和遺漏、無(wú)效率、浪費(fèi)、工作無(wú)效和利益沖突等情況的可能性，還應(yīng)該警惕最可能發(fā)生違規(guī)的情形和活動(dòng)。此外，他們應(yīng)該識(shí)別控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促使遵守可接受程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。②應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯(cuò)或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求審計(jì)師在合理程度上開展檢查和核證工作，但不要求對(duì)所有交易進(jìn)行詳細(xì)檢查。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)師不可能絕對(duì)保證組織不存在違規(guī)或違紀(jì)行為。此外，無(wú)論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)師都應(yīng)該考慮存在重大違規(guī)或不合規(guī)情形的可能性。
另外，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏履行全部或部分業(yè)務(wù)的知識(shí)、技能或不具備勝任能力時(shí)，考慮到內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該具有應(yīng)有的職業(yè)審慎性，因此可以聘用外部服務(wù)提供者。
很明顯，通過(guò)比較可以清楚地表明，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則十分重視內(nèi)部審計(jì)師的能力，這是內(nèi)部審計(jì)師實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的熟練性和應(yīng)有的職業(yè)審慎的更為具體、細(xì)致。
4、質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。
我國(guó)的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè);內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的 內(nèi)容 包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能;②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng) 問(wèn)題 ，制定可行的審計(jì)方案;③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案;④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量;⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性;⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì) 報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù);⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問(wèn)題;⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況?！秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第19號(hào)――內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制》也有所規(guī)范。
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過(guò)程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績(jī);定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次;②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì);③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情況加以鼓勵(lì);④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守 影響 到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)管理者和董事會(huì)進(jìn)行披露。
比較我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)最重要的不同之處就是：外部評(píng)價(jià)。
我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所說(shuō)的外部評(píng)價(jià)是指：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以從以下途徑選擇外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員：(一)組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員;(二) 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所;(三)管理咨詢公司;(四)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì);(五)其他組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
而國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所說(shuō)的外部評(píng)價(jià)是指：來(lái)自機(jī)構(gòu)外部的內(nèi)部審計(jì)師、IIA質(zhì)量保證檢查員、 法律 考官、咨詢專家、外部審計(jì)師及其他職業(yè)服務(wù)提供者，并且明確至少每五年一次，這就對(duì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的客觀、真實(shí)性起到了更有力的保障。
5、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的作用國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則詳細(xì)的描述了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的作用。其 中國(guó) 際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110風(fēng)險(xiǎn)管理-指出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)幫助組織確認(rèn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，幫助改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制系統(tǒng)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110.A1-內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的有效性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110.A2-內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)評(píng)價(jià)與組織的治理、經(jīng)營(yíng)、信息系統(tǒng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素，即：財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性;經(jīng)營(yíng)的效果和效率;資產(chǎn)的安全防護(hù);法律、法規(guī)及 合同的遵守情況。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110.C1-在咨詢業(yè)務(wù)期間，內(nèi)部審計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)與業(yè)務(wù)的目標(biāo)一致，并且應(yīng)警惕其他重大風(fēng)險(xiǎn)的存在。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則2110.C2-內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)結(jié)合從咨詢業(yè)務(wù)中了解到的風(fēng)險(xiǎn)情況，來(lái)確認(rèn)和評(píng)價(jià)組織的重大風(fēng)險(xiǎn)暴露等等。
而我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)適合內(nèi)部審計(jì)的最新 發(fā)展 ，在修訂和完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的過(guò)程中進(jìn)一步完善并細(xì)化內(nèi)部審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理中的作用。使內(nèi)部審計(jì)師在規(guī)范的市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 運(yùn)行中，具備更加明晰的角色定位。
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)研究論文篇二
《 中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展中的幾個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題思考 》
【摘 要】 文章以經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改革背景為起點(diǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化、組織戰(zhàn)略、價(jià)值創(chuàng)造、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)四個(gè)問(wèn)題的論述，認(rèn)為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的發(fā)展應(yīng)該結(jié)合企業(yè)生命周期的現(xiàn)實(shí)、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理完善的程度去建立內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)定位、方法模式，而不能一味地照抄照搬。此外，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)最急于解決的是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題的解決有利于中國(guó)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì); 職業(yè)化; 戰(zhàn)略; 價(jià)值創(chuàng)造; 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向
一、引言
2013年，全球企業(yè)仍然深陷在充滿挑戰(zhàn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，世界性金融危機(jī)的影響仍在延續(xù)。雖然不是所有市場(chǎng)都像歐美市場(chǎng)那樣遭受慘烈的沖擊，但大部分市場(chǎng)都不如預(yù)期那樣樂(lè)觀。大部分企業(yè)均受到需求減少、投資增速放緩的連帶影響?？上驳氖?，內(nèi)部審計(jì)在這樣一個(gè)不確定性的環(huán)境中卻得到了前所未有的大發(fā)展。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)2012年底的統(tǒng)計(jì)，全球范圍內(nèi)，各大公司自2008年以來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的投入不斷增加，2013年的增速將達(dá)到五年之最。
自20世紀(jì)80年代初中國(guó)審計(jì)制度恢復(fù)至今，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)得到了空前的大發(fā)展。在實(shí)踐方面，內(nèi)部審計(jì)組織基本上適應(yīng)了企業(yè)的管理需求，從財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)，甚至部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織能夠站在更高層面上的公司治理審計(jì)幫助企業(yè)增加價(jià)值。不論現(xiàn)在的企業(yè)規(guī)模有多大，許多事例表明，內(nèi)部審計(jì)部門或者組織已經(jīng)開始超越其他管理手段成為為管理機(jī)構(gòu)提供關(guān)于效率、效果和節(jié)約方面建議的主要智囊。在理論研究方面，越來(lái)越多的學(xué)者開始涉足這一領(lǐng)域，并逐步吸收國(guó)際上最先進(jìn)的理念應(yīng)用于我國(guó)的實(shí)踐。
雖然如此，實(shí)踐中的內(nèi)部審計(jì)組織在伴隨著企業(yè)的成長(zhǎng)過(guò)程中，還是存在很多突出的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。尤其是當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型的特殊時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)面臨著更多的挑戰(zhàn)與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。
中國(guó)經(jīng)濟(jì)在經(jīng)歷了連續(xù)GDP增長(zhǎng)的多年后，發(fā)現(xiàn)依靠大量的土地、貨幣、資源、廉價(jià)勞動(dòng)力的投入已經(jīng)難以維持中國(guó)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的發(fā)展。中國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造的關(guān)鍵時(shí)期。事實(shí)上，在這一時(shí)期，各行各業(yè)都面臨轉(zhuǎn)型問(wèn)題。在轉(zhuǎn)型中，企業(yè)管理者普遍開始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理、危機(jī)預(yù)防和成本控制。企業(yè)的CFO面臨著在困難中如何把握平衡、與高管層管理團(tuán)隊(duì)密切合作，推動(dòng)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略實(shí)施與持續(xù)價(jià)值創(chuàng)造。與此同時(shí)，還要保證企業(yè)根基穩(wěn)固，自覺開展成本控制，有效地參與開展風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與公司治理。在轉(zhuǎn)型中，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)行業(yè)也同樣經(jīng)歷著前所未有的機(jī)遇和變革。在這個(gè)特殊時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)如何進(jìn)一步發(fā)展，增強(qiáng)職業(yè)的歸屬感?內(nèi)部審計(jì)如何結(jié)合國(guó)際上最新發(fā)展成果?在考慮中國(guó)特殊的企業(yè)環(huán)境下，如何正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待這些問(wèn)題顯得尤為必要。
筆者所在的國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院每年承擔(dān)著大量的中央及地方國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)高級(jí)會(huì)計(jì)、審計(jì)人才的后續(xù)教育培訓(xùn)任務(wù)。在與大量實(shí)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)人員訪談溝通、問(wèn)卷調(diào)查后，感覺到中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與轉(zhuǎn)型過(guò)程中還有很多值得思考和亟待解決的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。本文擬就這些問(wèn)題談幾點(diǎn)思考，以饗讀者。
二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化問(wèn)題
為什么首先探討職業(yè)化問(wèn)題?筆者認(rèn)為，這是內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)實(shí)中要解決的首要問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的生存以及發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)的核心問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有利于提升內(nèi)部審計(jì)人員的地位，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的功能定位。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有利于內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)思維對(duì)待實(shí)務(wù)中的問(wèn)題，正確處理確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化有利于內(nèi)部審計(jì)人員按照自身的勝任能力框架體系開展后續(xù)教育，提升組織及自身的履職能力。
根據(jù)《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋， “職業(yè)是指?jìng)€(gè)人在社會(huì)中所從事的作為主要生活來(lái)源的工作”。職業(yè)化是指工作狀態(tài)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化，它是由特定的職業(yè)化人員從事相關(guān)工作，制定相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，培養(yǎng)職業(yè)意識(shí)，形成職業(yè)心態(tài)等。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化就是將從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員從各種職業(yè)中脫離出來(lái)，使之作為一種獨(dú)立的職業(yè)存在于社會(huì)中，并對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格認(rèn)定及后續(xù)教育、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則等要求的制度化和標(biāo)準(zhǔn)化。
從世界范圍來(lái)看，盡管內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)產(chǎn)生了幾個(gè)世紀(jì)，但現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計(jì)是20世紀(jì)世界工業(yè)經(jīng)濟(jì)及網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的產(chǎn)物，它作為一個(gè)職業(yè)被認(rèn)識(shí)，也不過(guò)是近半個(gè)世紀(jì)以來(lái)的事情。從我國(guó)現(xiàn)實(shí)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的歸屬感依然不足，內(nèi)部審計(jì)還沒有普遍被人們認(rèn)為是一個(gè)受人尊敬的、高調(diào)的職業(yè)。甚至很多人依然用傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)就是一個(gè)整天關(guān)在辦公室里，坐在桌子后面，以一種近乎神秘的狀態(tài)，做些與數(shù)字相關(guān)的惹人討厭的工作。這是一種誤解，正是這種誤解帶來(lái)了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展中的諸多問(wèn)題。
例如，管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為從事內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的門檻很低，什么人都可以做內(nèi)部審計(jì)工作，覺得懂得會(huì)計(jì)就可以進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)部門，于是大量的受到排斥的會(huì)計(jì)人員從事了內(nèi)部審計(jì)工作。隨后，又從社會(huì)上雇用了大量注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事內(nèi)部審計(jì)工作。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)入業(yè)務(wù)領(lǐng)域，由于自身業(yè)務(wù)知識(shí)上的欠缺而對(duì)業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)無(wú)能為力時(shí)，管理者又錯(cuò)誤地認(rèn)為業(yè)務(wù)部門的管理者及從業(yè)人員可以勝任內(nèi)部審計(jì)工作。由于我國(guó)在學(xué)歷教育中缺少內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)知識(shí)教育，大多數(shù)從業(yè)人員在實(shí)務(wù)工作中撇開內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，按照自身的經(jīng)驗(yàn)和已經(jīng)具備的基本素質(zhì)從事內(nèi)部審計(jì)工作，這種趨勢(shì)隨著內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)的發(fā)展出現(xiàn)了良莠不齊的非均衡狀態(tài)，甚至愈演愈烈。
現(xiàn)實(shí)中，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，單純地懂得會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)、外部審計(jì)都不能完全勝任內(nèi)部審計(jì)工作，必須承認(rèn)內(nèi)部審計(jì)是一種職業(yè)，這就需要內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)思維來(lái)處理實(shí)務(wù)中的問(wèn)題。
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該學(xué)會(huì)利用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則推動(dòng)自身組織的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化問(wèn)題，保護(hù)自身行為的獨(dú)立、客觀，保護(hù)組織的獨(dú)立、權(quán)威。否則內(nèi)部審計(jì)組織及其人員在從業(yè)過(guò)程中很容易陷入沖突之中，并始終與無(wú)限的咨詢需求之間形成職業(yè)期望差距，不利于形成內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的歸屬感。尤其是目前內(nèi)部審計(jì)所從事的咨詢服務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)了大量的管理者職責(zé)，承擔(dān)了內(nèi)部控制建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)、參與合同和工程建設(shè)可行性研究等重要的咨詢服務(wù)，一方面內(nèi)部審計(jì)人員深感自身勝任能力的不足;另一方面這種集運(yùn)動(dòng)員、裁判員于一身的身份使得內(nèi)部審計(jì)人員在未來(lái)的評(píng)價(jià)確認(rèn)活動(dòng)中違背了獨(dú)立性，陷入無(wú)限的沖突之中。
如何解決職業(yè)化問(wèn)題?事實(shí)上，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)已經(jīng)在這方面做了大量的工作，尤其是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正在不斷趨于完善。2013年8月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂頒布了新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是，我們也必須承認(rèn)以往準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中推廣和應(yīng)用力度并不是很強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)后續(xù)教育體系缺少能力框架作為統(tǒng)領(lǐng)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力。
筆者認(rèn)為，目前應(yīng)該首要解決的是內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)準(zhǔn)入資格問(wèn)題。將現(xiàn)實(shí)中的準(zhǔn)則融入于資格考試之中，從職業(yè)特質(zhì)、職業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能三個(gè)維度設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)資格考試制度，明確從業(yè)的任職資格要求，并實(shí)施注冊(cè)制度，注冊(cè)后方可執(zhí)業(yè)。盡管可以借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師資格考試，但我們還是應(yīng)更多地考慮中國(guó)特殊的商業(yè)環(huán)境、公司治理環(huán)境，在此基礎(chǔ)上，不斷完善中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)資格考試與后續(xù)教育制度。
此外，在內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)生涯中應(yīng)該強(qiáng)調(diào)職業(yè)思維的訓(xùn)練，必須強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)思維特質(zhì)，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為有了表格、模板就可以做好內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)什么都可以做，什么都應(yīng)該做。如果說(shuō)過(guò)去是“有為才能有位”，今天內(nèi)部審計(jì)職業(yè)思維告訴我們，應(yīng)該“有所為有所不為”。應(yīng)該強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作者對(duì)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的學(xué)習(xí)，強(qiáng)調(diào)在通過(guò)更高的治理層建立內(nèi)部審計(jì)章程的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部審計(jì)工作，以此來(lái)規(guī)避確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)的矛盾，正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理中的定位，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部流程和思維有效開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。
三、內(nèi)部審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略問(wèn)題
為什么要談及戰(zhàn)略問(wèn)題?一個(gè)組織的成功取決于三個(gè)要素：愿景、戰(zhàn)略及團(tuán)隊(duì)管理。戰(zhàn)略最早是軍事方面的概念。戰(zhàn)略的特征是發(fā)現(xiàn)智謀的綱領(lǐng)。在現(xiàn)代，“戰(zhàn)略”一詞被引申至政治和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，其涵義演變?yōu)榉褐附y(tǒng)領(lǐng)性的、全局性的、左右勝敗的謀略、方案和對(duì)策。企業(yè)戰(zhàn)略是研究企業(yè)發(fā)展方向的重要管理內(nèi)容，企業(yè)所有的管理內(nèi)容都要圍繞企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，其核心體現(xiàn)為核心競(jìng)爭(zhēng)力，而核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)自于正確的組織定位和相應(yīng)的流程再造。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)管理中許多管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為戰(zhàn)略是虛無(wú)縹緲的內(nèi)容，不重視戰(zhàn)略管理。企業(yè)各個(gè)部門的管理也很容易脫離戰(zhàn)略目標(biāo)圍繞年度計(jì)劃進(jìn)行管理。將戰(zhàn)略運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)，可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用戰(zhàn)略思維思考問(wèn)題，參與并融合到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略之中;另一方面是如何在內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中運(yùn)用戰(zhàn)略，建立內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展戰(zhàn)略。
Simons(2000)認(rèn)為，為了增加企業(yè)價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)必須調(diào)整戰(zhàn)略需求，滿足審計(jì)委員會(huì)、管理層及外部審計(jì)人員的需要，成為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的支持者。現(xiàn)實(shí)中，內(nèi)部審計(jì)總是埋怨企業(yè)環(huán)境不好，領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)部審計(jì)工作。其實(shí)想一想，我們?cè)谄髽I(yè)戰(zhàn)略管理中參與度又如何呢?受財(cái)務(wù)專業(yè)背景的限制，初期從財(cái)會(huì)工作崗位轉(zhuǎn)入內(nèi)部審計(jì)部門工作的審計(jì)人員，往往缺乏宏觀意識(shí)，不善于也不習(xí)慣從微觀的財(cái)務(wù)審計(jì)中去發(fā)現(xiàn)那些具有共性、帶有傾向性的問(wèn)題，并通過(guò)剖析和提煉，從整個(gè)企業(yè)管理的政策、制度、體制上進(jìn)行反映，而是習(xí)慣于就事論事，滿足于對(duì)個(gè)性問(wèn)題的揭露和查處。
試想，如果當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員仍然像會(huì)計(jì)人員一樣整天伏案工作，埋頭于技術(shù)層面的財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，甚至內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如何控制，而無(wú)視企業(yè)管理的控制環(huán)境如何，不注意提升內(nèi)部審計(jì)水平而參與企業(yè)戰(zhàn)略管理，不能很好地融入到公司治理之中，單純地講如何幫助企業(yè)增加價(jià)值，簡(jiǎn)直是空談。
對(duì)此，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)意識(shí)到，簡(jiǎn)單地向公司高級(jí)管理層和董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)提供一般性的合規(guī)檢查工作報(bào)告是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須從傳統(tǒng)的“價(jià)值保護(hù)”向“價(jià)值增值”轉(zhuǎn)型，以滿足高級(jí)管理層、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)的期望。這就要求內(nèi)部審計(jì)從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，從增加組織的價(jià)值目標(biāo)出發(fā)，開展服務(wù)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)雙贏，以此來(lái)思考自身內(nèi)容體系的完善與未來(lái)拓展的職責(zé)領(lǐng)域。例如，開展戰(zhàn)略審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、公司治理審計(jì)、全面預(yù)算管理審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷審計(jì)等，并參與企業(yè)文化建設(shè)，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)決策、投資效益等進(jìn)行評(píng)價(jià)咨詢服務(wù)。這其中，最為直接的是開展戰(zhàn)略審計(jì)。
戰(zhàn)略審計(jì)不是什么空穴來(lái)風(fēng)的概念。事實(shí)上，在西方20世紀(jì)60年代推行戰(zhàn)略管理以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)師就在從事業(yè)務(wù)的效率性和效果性審計(jì)之外開展了對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程進(jìn)行全面審查的戰(zhàn)略審計(jì)。關(guān)于戰(zhàn)略審計(jì)的意義，廖洪(2005)認(rèn)為，投資者需要戰(zhàn)略審計(jì)，是因?yàn)閼?zhàn)略管理對(duì)公司績(jī)效有著直接和決定性的影響，并進(jìn)而決定著投資回報(bào)，他們迫切需要加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略管理過(guò)程的監(jiān)督和控制，確保能夠維護(hù)投資者利益的戰(zhàn)略得到制定和執(zhí)行。
管理者需要戰(zhàn)略審計(jì)，是因?yàn)閼?zhàn)略審計(jì)所提供的信息能夠幫助他們減少戰(zhàn)略決策的不確定性和失誤，縮小戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中的偏差，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并提高經(jīng)濟(jì)效益。其他利益相關(guān)者，例如政府、員工、顧客、供應(yīng)商等也需要戰(zhàn)略審計(jì)，因?yàn)閼?zhàn)略審計(jì)能夠直接或者間接地維護(hù)他們的權(quán)益。
筆者認(rèn)為，在我國(guó)，戰(zhàn)略審計(jì)有利于內(nèi)部審計(jì)人員站在一定高度分析企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境因素，發(fā)現(xiàn)其中實(shí)現(xiàn)的不確定性，間接有利于業(yè)務(wù)上的經(jīng)營(yíng)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，在分析的基礎(chǔ)上，提出更加有針對(duì)性的建議;有利于內(nèi)部審計(jì)人員樹立戰(zhàn)略性的職業(yè)思維，能夠提高內(nèi)部審計(jì)決策和計(jì)劃執(zhí)行的有效性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的功能，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。更為重要的是，這種戰(zhàn)略性思維的提出，有利于提升內(nèi)部審計(jì)地位，增強(qiáng)權(quán)威性與認(rèn)同感，以利于改善內(nèi)部審計(jì)的軟環(huán)境，改變?nèi)藗儗?duì)內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。
內(nèi)部審計(jì)除了要融入企業(yè)整個(gè)的發(fā)展戰(zhàn)略之外，內(nèi)部審計(jì)組織本身也必須建立組織發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部審計(jì)組織戰(zhàn)略是戰(zhàn)略理論在內(nèi)部審計(jì)組織管理方面的應(yīng)用與延伸，是公司戰(zhàn)略在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的具體化部署，是內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃方面的最高體現(xiàn)，決定了內(nèi)部審計(jì)工作的深度和廣度。內(nèi)部審計(jì)組織戰(zhàn)略是開展內(nèi)部審計(jì)工作的邏輯起點(diǎn)，只有設(shè)定切實(shí)可行的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)，才能保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)得到正確、客觀、有效的執(zhí)行。為此，內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該從分析企業(yè)的宏觀、微觀環(huán)境入手，或者運(yùn)用SWOT分析，弄清內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，確定內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略功能定位、運(yùn)行規(guī)劃、人力資源規(guī)劃、制度與信息化保障規(guī)劃。 四、內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造問(wèn)題
盡管2004年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)修訂的內(nèi)部審計(jì)新定義提出幫助組織增加價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，但是真正應(yīng)用到中國(guó)，企業(yè)在運(yùn)用這一定義時(shí)還是存在認(rèn)識(shí)上的模糊。到底如何來(lái)幫助企業(yè)增加價(jià)值，或者說(shuō)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的路徑是什么?企業(yè)一團(tuán)霧水，自然在做法上也是五花八門。
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)幫助組織價(jià)值的問(wèn)題，筆者認(rèn)為，其真正應(yīng)用到中國(guó)并全面鋪開還為時(shí)尚早。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)為什么提出幫助組織增加價(jià)值的目標(biāo)，這是有其深刻的現(xiàn)實(shí)背景的。20世紀(jì)80年代，邁克爾·波特在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首次提出“價(jià)值鏈”理論。價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)活動(dòng)，都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。一個(gè)企業(yè)的價(jià)值最大化應(yīng)該體現(xiàn)為價(jià)值鏈上每一個(gè)鏈節(jié)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)以及鏈節(jié)之間銜接成本最小，同時(shí)，競(jìng)爭(zhēng)者價(jià)值鏈之間的差異是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要來(lái)源。
“價(jià)值鏈”理論把企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)分為增值活動(dòng)和非增值活動(dòng)，并認(rèn)為只有盡量增加增值活動(dòng)和減少非增值活動(dòng)，企業(yè)才是有競(jìng)爭(zhēng)力的。當(dāng)前來(lái)看，西方國(guó)家的企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入價(jià)值鏈管理的時(shí)代。從生命周期角度來(lái)看，這是一個(gè)企業(yè)進(jìn)入成熟期的表現(xiàn)。如果說(shuō)過(guò)去的發(fā)展階段，企業(yè)最關(guān)注的是市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，或者市場(chǎng)占有率的提高，那么進(jìn)入成熟期的企業(yè)開始關(guān)注收入規(guī)模擴(kuò)大所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部管理流程運(yùn)行不暢所帶來(lái)的成本控制失靈問(wèn)題。這兩個(gè)問(wèn)題的關(guān)注，需要企業(yè)在收入穩(wěn)定的同時(shí)關(guān)注收入進(jìn)一步擴(kuò)大所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部控制建設(shè)的流程梳理過(guò)程、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的流程優(yōu)化過(guò)程進(jìn)行企業(yè)流程再造，以緩解和整合發(fā)展階段無(wú)暇顧及的內(nèi)部管理問(wèn)題。
基于西方企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入價(jià)值鏈管理的事實(shí)，內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)協(xié)會(huì)組織開始思考自身在價(jià)值鏈管理中應(yīng)該發(fā)揮的作用。如果內(nèi)部審計(jì)組織不能適時(shí)調(diào)整傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與職責(zé)范圍，內(nèi)部審計(jì)必將面臨取消甚至外包的風(fēng)險(xiǎn)。于是，在這種情形下，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)提出增值型內(nèi)部審計(jì)的新定義，即以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為宗旨，以價(jià)值增值為目的，以在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理三大領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用幫助企業(yè)增加價(jià)值，充分發(fā)揮其確認(rèn)與咨詢服務(wù)兩大功能的一種新型內(nèi)部審計(jì)。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的路徑是通過(guò)在內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理中發(fā)揮正確定位并有效發(fā)揮作用來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
內(nèi)部審計(jì)為什么關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理就能夠有效發(fā)揮并實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)呢?這是因?yàn)檫@一時(shí)期內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理將企業(yè)流程進(jìn)行了再造，這一再造過(guò)程是以目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制為路線設(shè)計(jì)的，它成為價(jià)值鏈管理的載體，企業(yè)所有的活動(dòng)都將整合在以內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的框架體系內(nèi)。那么，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注并維護(hù)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的持續(xù)優(yōu)化，本身就是作為一種輔助價(jià)值鏈條推動(dòng)價(jià)值增值的穩(wěn)定性與可持續(xù)性。
內(nèi)部審計(jì)作為一種制衡機(jī)制有利于塑造良好的控制環(huán)境，與公司治理的結(jié)合有利于與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，將內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)統(tǒng)一于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，這也使得內(nèi)部審計(jì)具備了一定高度，間接推動(dòng)了更有效的公司治理。將內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理作為內(nèi)部審計(jì)價(jià)值創(chuàng)造的三個(gè)路徑有利于內(nèi)部審計(jì)真正滿足客戶的需求，這樣才能證明內(nèi)部審計(jì)是有價(jià)值的。
此外，通過(guò)這個(gè)定義，我們必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在已經(jīng)建立與沒有建立或者不完善的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系、公司治理結(jié)構(gòu)中所發(fā)揮的作用或者職責(zé)定位是不一樣的。對(duì)于已經(jīng)建立內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)首先發(fā)揮其確認(rèn)作用;然后才發(fā)揮確認(rèn)基礎(chǔ)上的咨詢服務(wù)作用。對(duì)于未建立內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理體系的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的更多作用是咨詢服務(wù)，但是有個(gè)前提條件，內(nèi)部審計(jì)人員并不承擔(dān)管理者職責(zé)，這個(gè)必須在從事內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢服務(wù)時(shí)說(shuō)清楚，否則內(nèi)部審計(jì)很容易陷入錯(cuò)誤確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)之中。
反觀中國(guó)，20世紀(jì)90年代的改革開放政策為中國(guó)企業(yè)快速發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，大力發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初步框架的設(shè)計(jì)助推了企業(yè)的活力。2001年12月加入的世界貿(mào)易組織成為中國(guó)企業(yè)走出去的重要窗口，此后，投資、消費(fèi)、出口三駕馬車齊頭并進(jìn)推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。企業(yè)在這一時(shí)期也進(jìn)入了快速發(fā)展的軌道，部分企業(yè)提前進(jìn)入成熟期。但是在快速發(fā)展的過(guò)程中，中國(guó)粗放式的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與企業(yè)自身的目標(biāo)管理習(xí)慣在2008年之后開始凸顯不足。全球金融危機(jī)爆發(fā)之后，使得我們認(rèn)識(shí)到，中國(guó)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該進(jìn)行發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整在快速發(fā)展過(guò)程中基礎(chǔ)管理優(yōu)化問(wèn)題，否則我們就會(huì)看到許多國(guó)有企業(yè)收入與成本的匹配性出現(xiàn)問(wèn)題，部門職責(zé)交叉重復(fù)、崗位職責(zé)不清、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱的現(xiàn)象比比皆是。
這些在經(jīng)濟(jì)整體下行的趨勢(shì)下開始凸顯。部分進(jìn)入成熟期的企業(yè)成本管理需求與控制愈加強(qiáng)烈。尤其是在兼并重組的過(guò)程中，人們希望一套好的管理制度能夠被復(fù)制并運(yùn)用到被兼并的企業(yè)之中，否則單純的資本整合難以為繼，甚至將外部風(fēng)險(xiǎn)逐步轉(zhuǎn)移到企業(yè)。于是，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制作為兩個(gè)重要的管理優(yōu)化措施被提了出來(lái)。2008年，中國(guó)進(jìn)入內(nèi)部控制建設(shè)元年。2012年5月7日，財(cái)政部、國(guó)資委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項(xiàng)的通知》。2012年8月14日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)辦公廳聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》，內(nèi)部控制從企業(yè)的“自選動(dòng)作”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)作”，預(yù)示著中國(guó)企業(yè)進(jìn)入全面內(nèi)控時(shí)代。
在這種大的背景下，我們應(yīng)該看到，企業(yè)發(fā)展的水平還是呈現(xiàn)出了不均衡狀態(tài)，不同企業(yè)管理的需求自然也就不同?？傮w上來(lái)看，距離真正的成熟期企業(yè)的管理水平尚存差距。以銷售預(yù)算為統(tǒng)領(lǐng)的預(yù)算管理模式顯示了大部分中國(guó)企業(yè)仍處于發(fā)展階段的管理水平。也就是說(shuō)，與西方企業(yè)進(jìn)入價(jià)值鏈管理的事實(shí)相比，大部分企業(yè)仍然無(wú)法理解真正的價(jià)值鏈管理的內(nèi)涵，還停留于內(nèi)部控制初步設(shè)計(jì)與考慮如何有效運(yùn)行的發(fā)展階段。這一時(shí)期企業(yè)發(fā)展的不均衡狀態(tài)，自然會(huì)導(dǎo)致對(duì)于內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值目標(biāo)理念的吸收產(chǎn)生不同的結(jié)果，甚至在應(yīng)用中產(chǎn)生很多誤區(qū)。
筆者認(rèn)為，價(jià)值增值的目標(biāo)理念并不是對(duì)于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)查錯(cuò)防弊、監(jiān)督職能的取代，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)所處的生命周期正確定位內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與職責(zé)范圍。超越企業(yè)所處的生命周期與控制環(huán)境的事實(shí)，將帶來(lái)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)上的模糊，甚至模糊了內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)特質(zhì)。例如，面對(duì)確認(rèn)服務(wù)與咨詢服務(wù)，被審計(jì)單位傾向于游說(shuō)最高管理者使內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮咨詢服務(wù)，逃避應(yīng)有的監(jiān)督，認(rèn)為咨詢服務(wù)是增加內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的重要方面。
咨詢服務(wù)使得內(nèi)部審計(jì)供給與需求之間形成的期望差距不斷擴(kuò)大，但卻無(wú)益于內(nèi)部審計(jì)地位的確立。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)承擔(dān)了大量管理者的職責(zé)。例如，合同合規(guī)性的審查、內(nèi)部控制的建設(shè)、基建工程可行性研究等。這將為未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督埋下獨(dú)立性缺失的伏筆，使得內(nèi)部審計(jì)部門陷入尷尬境地。與企業(yè)的發(fā)展生命周期相適應(yīng)，企業(yè)管理者的需求在不同階段的決策重點(diǎn)是不同的，內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該正視這一問(wèn)題，不能跳出這個(gè)限制因素來(lái)定位內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與職責(zé)范圍。當(dāng)企業(yè)處于規(guī)模小、管理水平不高的初創(chuàng)階段時(shí)，管理者期望內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)應(yīng)付外部監(jiān)管者的合規(guī)性審查，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表方面的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)就是在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的管理與控制之下從事合規(guī)性審查與舞弊調(diào)查。
這時(shí)的審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為主。當(dāng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，尤其是隨著業(yè)務(wù)范圍的拓展，企業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展階段，管理者期望內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上向業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展，找出業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中的不足，并提供相關(guān)完善建議，這時(shí)內(nèi)部審計(jì)組織就應(yīng)更多地開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)與管理審計(jì)而逐步減少財(cái)務(wù)審計(jì)的職責(zé)。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟期，管理者期望內(nèi)部審計(jì)不能僅僅充當(dāng)一個(gè)資源耗費(fèi)者，而應(yīng)從過(guò)去的僅重視結(jié)果而忽略效率的怪圈中跳出來(lái)，成為企業(yè)價(jià)值鏈中增加價(jià)值的輔助鏈條，將內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)上升到企業(yè)目標(biāo)的高度，成為價(jià)值創(chuàng)造者而不是旁觀者。但這些并不是對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)的否定，而僅是側(cè)重點(diǎn)發(fā)生了變化。
筆者認(rèn)為，中國(guó)的企業(yè)管理者和內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該正視企業(yè)所處的生命周期，不能片面地應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的目標(biāo)理念，否則內(nèi)部審計(jì)組織難以找到價(jià)值創(chuàng)造的路徑，甚至將內(nèi)部審計(jì)推向?qū)徲?jì)職責(zé)范圍無(wú)限擴(kuò)張，造成內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立性缺失的境地，不利于內(nèi)部審計(jì)的良性發(fā)展。沒有內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理作為載體，內(nèi)部審計(jì)就缺乏幫助組織增加價(jià)值，進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的有力抓手。
五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)問(wèn)題
應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，相對(duì)于傳統(tǒng)賬項(xiàng)導(dǎo)向、制度導(dǎo)向的審計(jì)方法模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是在基于幫助組織增加價(jià)值的目標(biāo)背景下產(chǎn)生的。它是按照目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制的順序?yàn)槁肪€進(jìn)行的審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。由于在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員將組織現(xiàn)存的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)策略相結(jié)合，使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的選擇從過(guò)去的被動(dòng)的定性化轉(zhuǎn)向主動(dòng)的定性與定量分析相結(jié)合，排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，從而針對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。此外，內(nèi)部審計(jì)組織借助于咨詢服務(wù)會(huì)提出建設(shè)性意見和建議，為組織提供有價(jià)值的服務(wù)。應(yīng)該說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在國(guó)際最新定義下的一種方法模式。
由于內(nèi)部審計(jì)新定義在我國(guó)應(yīng)用條件尚未成熟，缺乏應(yīng)該具備的環(huán)境土壤，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)對(duì)于如何認(rèn)識(shí)和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在諸多誤區(qū)。例如，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是否是一回事?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是否就是應(yīng)用外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)(或?qū)?審計(jì)?針對(duì)這些問(wèn)題，筆者認(rèn)為，這些認(rèn)識(shí)上的模糊性，證明我國(guó)還處于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的初級(jí)階段。為此，分析如下：
首先，我們必須正確認(rèn)識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不是所有的企業(yè)都必須采用，應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)企業(yè)所處的生命周期與管理者的需求，正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上，考慮是否實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，并且風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不是對(duì)傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的取代，而是在此基礎(chǔ)上的一種方法模式的補(bǔ)充。
其次，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方法模式的基礎(chǔ)上衍生出來(lái)的一種審計(jì)類型。它與財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、戰(zhàn)略管理審計(jì)是一個(gè)范疇的概念。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種方法模式，其實(shí)質(zhì)是審計(jì)資源配置的重點(diǎn)不同衍生出來(lái)的不同方法模式，而不是內(nèi)容方面的審計(jì)。也就是說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)容，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是方法思路方面的模式，二者不能混為一談。
最后，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)與外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是否一回事?筆者認(rèn)為，二者是有很多區(qū)別的。要想弄清楚二者的區(qū)別，先要從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的背景來(lái)進(jìn)行分析。20世紀(jì)90年代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法模式由制度基礎(chǔ)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，更加熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程。其在熟悉企業(yè)與成本優(yōu)勢(shì)兩個(gè)方面的特征贏得了客戶的信賴，這一時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)開始出現(xiàn)外包化的趨勢(shì)。安然事件等一系列的財(cái)務(wù)舞弊事件出現(xiàn)之后，人們開始質(zhì)疑外部審計(jì)由于咨詢引發(fā)的獨(dú)立性問(wèn)題。為了重新獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，利用這個(gè)有利的機(jī)遇，內(nèi)部審計(jì)組織開始考慮借用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法模式，通過(guò)評(píng)價(jià)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制與治理過(guò)程來(lái)為企業(yè)提供更加有價(jià)值的服務(wù)，實(shí)現(xiàn)幫助企業(yè)增加價(jià)值的目標(biāo)。經(jīng)過(guò)這種改造之后，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)更加相關(guān)，其服務(wù)對(duì)于管理層和治理層而言更加具有價(jià)值。加之，薩班斯法案關(guān)于內(nèi)部控制報(bào)告的要求，使得執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)組織重獲成本優(yōu)勢(shì)，這進(jìn)一步奠定了內(nèi)部審計(jì)在組織風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的特殊地位。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，在這一變遷過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向目的是為了發(fā)現(xiàn)和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)影響進(jìn)一步審計(jì)程序中的控制測(cè)試與細(xì)節(jié)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，其終極目標(biāo)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到可接受的范圍，并合理保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合理性與公允性問(wèn)題。即使是新要求的內(nèi)部控制審計(jì)也側(cè)重于與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為了更好地發(fā)現(xiàn)和完善內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理中的問(wèn)題，幫助組織增加價(jià)值，其更加具有內(nèi)向的管理特征，其風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的審計(jì)側(cè)重于全面風(fēng)險(xiǎn)、控制問(wèn)題的識(shí)別、評(píng)估和改善，并且從應(yīng)用的現(xiàn)狀來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)用中已經(jīng)形成一個(gè)完整的流程模式。但是在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用還停留在審計(jì)計(jì)劃的應(yīng)用中，真正完整的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)流程模式還處于探索之中。尤其是在我國(guó)，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚未全面建立與有效實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向還是存在諸多限制條件的，建議謹(jǐn)慎使用。
六、總結(jié)
其實(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過(guò)程中還存在著許多的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，值得思考和探索。例如，內(nèi)部審計(jì)組織及其人員的績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題、內(nèi)部審計(jì)組織的信息化問(wèn)題、內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力框架設(shè)計(jì)與應(yīng)用問(wèn)題等等。本文僅就其中的職業(yè)化問(wèn)題、組織戰(zhàn)略問(wèn)題、價(jià)值創(chuàng)造問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)問(wèn)題進(jìn)行了思考。在研究方法上缺乏實(shí)證方面的檢驗(yàn)，僅是筆者結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)談了一些規(guī)范性的思考。這也是本文在方法上存在的不足。后續(xù)的研究，筆者將通過(guò)《中國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展調(diào)研報(bào)告》的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析，補(bǔ)充相關(guān)研究的不足，并提出相關(guān)的改進(jìn)措施。
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