公司治理下內(nèi)部審計(jì)定位、作用與實(shí)現(xiàn)途徑
一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
關(guān)于公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理的一部分，內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制與公司治理之間存在互動(dòng)關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，反過(guò)來(lái)又評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部審計(jì)既是公司治理的一部分，同時(shí)又參與到公司治理有效性的審計(jì)之中。由此，基于公司治理而產(chǎn)生了諸如治理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等新型的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA，2003）強(qiáng)調(diào)：“在許多方面，內(nèi)部審計(jì)是兩種主要的治理活動(dòng)：監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)和確?？刂朴行У囊痪€(xiàn)行動(dòng)者，是公司治理中審計(jì)委員會(huì)的‘耳目’…… 內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評(píng)價(jià)和分析組織的風(fēng)險(xiǎn)與各項(xiàng)控制；復(fù)核并證實(shí)信息可靠并符合相關(guān)政策、程序與法律；協(xié)助管理者向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)防范以及治理有效的保證；對(duì)有助于組織改善的任何方面提供建議以完善過(guò)程、政策與程序。”
內(nèi)部審計(jì)與公司治理關(guān)系主要有：
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)本身可視為一種內(nèi)部治理機(jī)制
公司治理是一套制度安排，它包括一系列的治理機(jī)制。理論上，在股東、董事會(huì)和高管層之間的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計(jì)行使確認(rèn)之職，可增加財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息的可信性，減少信息不對(duì)稱(chēng)，有助于契約的簽訂和執(zhí)行；履行咨詢(xún)職能，則可改善其他控制程序，影響受托責(zé)任環(huán)境，確保受托責(zé)任的有效履行。因此，內(nèi)部審計(jì)可視為一種內(nèi)部治理機(jī)制。實(shí)務(wù)中，董事會(huì)行使職責(zé)需要內(nèi)部審計(jì)協(xié)助，管理層解除受托責(zé)任也需要內(nèi)部審計(jì)的工作，外部審計(jì)也一直依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)的成果，因此，內(nèi)部審計(jì)作為董事會(huì)、高管層及外審人員的助手，已然是確保受托責(zé)任系統(tǒng)運(yùn)行的一種治理機(jī)制。當(dāng)前的趨勢(shì)是，內(nèi)部審計(jì)歸屬董事會(huì)或其所屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這樣，內(nèi)部審計(jì)本身就屬于董事會(huì)這一治理機(jī)制的組成部分了。
?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)可縮小經(jīng)理人和股東之間的利益差距，影響企業(yè)的業(yè)績(jī)和價(jià)值
內(nèi)部審計(jì)可視為一種治理機(jī)制。Denis（2001）指出，“分析特定的公司治理機(jī)制，有兩個(gè)問(wèn)題十分重要：一是該治理機(jī)制是否能縮小經(jīng)理人和股東之間的利益差距（如果可以，則是怎樣縮小的？），二是該治理機(jī)制對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)或企業(yè)價(jià)值能否產(chǎn)生重大影響？”前者實(shí)際上說(shuō)明了治理機(jī)制的終極目的，后者則是指明如何檢驗(yàn)公司治理機(jī)制的有效性，Denis將二者作為治理機(jī)制有效性的衡量標(biāo)準(zhǔn)。我們知道，就委托人和受托人之間信息不對(duì)稱(chēng)而言，受托財(cái)務(wù)責(zé)任履行情況的報(bào)告和受托管理責(zé)任履行情況的報(bào)告都很重要；就委托人和受托人之間的契約履行而言，受托管理責(zé)任履行的可觀察變量和受托財(cái)務(wù)責(zé)任履行的可觀察變量都有助于契約的履行?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是包括財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的綜合審計(jì)，要審查受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任的履行情況，從而確保受托人能按委托人的利益行事，以縮小委托人和受托人的利益差距。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)在組織中的地位影響其在公司治理中作用的發(fā)揮
內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會(huì)和高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無(wú)法在治理中發(fā)揮作用。實(shí)務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系上，如果是向董事會(huì)及其所屬的審計(jì)委員會(huì)或 CEO負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中，如果是受財(cái)務(wù)部門(mén)或其他中層部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)則很可能排除在公司治理的受托責(zé)任關(guān)系之外，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（四）公司治理和公司管理都離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)和公司治理本質(zhì)上都是受托責(zé)任系統(tǒng)中的控制機(jī)制，只是涉及受托責(zé)任關(guān)系的范圍不同。公司治理僅涉及特定的以股東為主的利益相關(guān)者、董事會(huì)、高管層之間的受托責(zé)任關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)的職能范圍則涉及組織各層次的受托責(zé)任關(guān)系，在公司治理和公司管理層次都發(fā)揮作用。公司治理和公司管理雖有聯(lián)系（如Tricker認(rèn)為公司戰(zhàn)略是治理和管理的交叉），但治理和管理處于不同的受托責(zé)任系統(tǒng)中，治理和管理所涉及的受托責(zé)任關(guān)系參與者、目的、職能和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)都不一樣。如果把公司治理的職能范圍無(wú)限擴(kuò)大，無(wú)疑是不恰當(dāng)?shù)?，而否認(rèn)公司管理中所存在的受托責(zé)任關(guān)系，也是錯(cuò)誤的。正因?yàn)榇?，我們不能把現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用與在公司管理中的作用混在一起，稱(chēng)之為“內(nèi)部治理審計(jì)”。
二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用
作為公司對(duì)權(quán)力進(jìn)行監(jiān)督和制約的內(nèi)在需要，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)關(guān)鍵控制和程序進(jìn)行監(jiān)督是良好公司實(shí)務(wù)的組成部分，有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱(chēng)的有力措施
內(nèi)部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力和充分披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)最有資格監(jiān)督信息的真實(shí)性，其基本宗旨之一便是通過(guò)審計(jì)手段向有關(guān)部門(mén)或人員提供真實(shí)信息，既可降低信息不對(duì)稱(chēng)的程序，又可對(duì)代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的影響。
?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容
一般而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)要滿(mǎn)足以下需求：股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀反映，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)；潛在投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿Φ目陀^評(píng)估，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，在補(bǔ)充與加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造公司價(jià)值的重要載體
一方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值增加。另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其他職能部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績(jī)效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。