風險導向?qū)徲嬚撐?/p>

　　審計風險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險和舞弊風險。下文是學習啦小編為大家整理的關(guān)于風險導向?qū)徲嬚撐牡姆段?，歡迎大家閱讀參考!

　　風險導向?qū)徲嬚撐钠?

　　風險導向?qū)徲嫓\析

　　摘 要：2006年，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》，提出了“風險導向?qū)徲?rdquo;一詞。2007年1月1日，該準則體系的實施，標志著中國以風險導向?qū)徲嫗榛A(chǔ)的審計準則體系的確立?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬛贫鹊膶嵤χ袊詴嫀熜袠I(yè)的發(fā)展起到了很大的推動作用，但也存在一些問題，在一定程度上抑制了其優(yōu)勢的發(fā)揮。分析現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谥袊鴮嵤┻^程中存在的問題，并提出相應的改進建議。

　　關(guān)鍵詞：風險導向?qū)徲?問題;建議

　　隨著中國社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，注冊會計師面臨的審計風險驟然增大。為了適應審計環(huán)境的變化，審計技術(shù)模式經(jīng)歷了從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風險基礎(chǔ)審計到風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變的過程。風險導向?qū)徲嬍桥c現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展相適應的一種審計模式。

　　一、審計技術(shù)模式的發(fā)展

　　(一)賬項基礎(chǔ)審計

　　這是審計方法模式發(fā)展的第一階段，在審計方法史上占據(jù)著十分重要的地位。本階段以憑單核對為中心，以審查賬目有無舞弊為目標，注重憑證、賬簿、報表的詳細審查，比較費時費力。在企業(yè)規(guī)模不大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單的情況下，這種審計方法基本能適應需要。但隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模擴大，為了保證審計質(zhì)量，必須尋找更為可靠的、更為有效的審計方法，這就產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計。

　　(二)制度基礎(chǔ)審計

　　隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn)，社會公眾更多關(guān)注的是財務(wù)報表的公允性、真實性，即使是未揭露的差錯和舞弊，只要不會對財務(wù)報表構(gòu)成重大的影響，并不是審計的主要目標。而且，實際上企業(yè)為了管理的需要，建立了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是否嚴密有效，直接影響到企業(yè)財務(wù)報表的公允性。在審計實踐過程中，審計人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對于審計工作具有非常重要的意義。一種從審查內(nèi)部控制制度著手的審計方法就應運而生了，這就是制度基礎(chǔ)審計。

　　制度基礎(chǔ)審計面對新的環(huán)境，相比于賬項基礎(chǔ)審計是前進了一大步，但是它本身也存在著重大的缺陷。制度基礎(chǔ)審計使審計人員過于依賴內(nèi)部控制的測試而忽視審計風險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。隨著企業(yè)之間的競爭愈演愈烈，企業(yè)的不穩(wěn)定性增加，許多企業(yè)破產(chǎn)倒閉，這就要求審計人員充分把握被審單位各方面的情況，考慮各種風險因素。

　　為了適應新的情況，必須發(fā)展一種新的、多維的審計技術(shù)，以降低審計人員所面臨的錯綜復雜的風險，以迎合高度風險社會的審計工作需要。因此，風險基礎(chǔ)審計就應運而生了。

　　(三)風險基礎(chǔ)審計

　　由于制度基礎(chǔ)審計的不足，適應不了社會公眾對審計的要求，風險基礎(chǔ)審計方法隨之興起。相比制度基礎(chǔ)審計，風險基礎(chǔ)審計更加注重風險評估和風險管理。引進了審計風險模型，即“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”。通過該模型把審計證據(jù)聯(lián)系起來，對審計風險進行評估，對高風險領(lǐng)域進行大力度的重點審計。

　　(四)風險導向?qū)徲?/p>

　　隨著近年來國內(nèi)外審計訴訟案件逐漸增多，風險基礎(chǔ)審計也暴露出來一些問題。審計人員在運用該模型時評價固有風險和控制風險具有相當大的主觀性，且很多時候?qū)徲嬋藛T要完全區(qū)分固有風險和控制風險是比較困難的。在這個基礎(chǔ)上，風險導向?qū)徲嫯a(chǎn)生了。風險導向?qū)徲嬕詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程。將固有風險和控制風險結(jié)合起來，稱其為重大錯報風險。因為不論是企業(yè)存在的固有風險還是控制風險，都會給企業(yè)財務(wù)報告帶來重大錯報風險。審計風險模型調(diào)整為“審計風險 =重大錯報風險 ×檢查風險”。

　　二、中國實施風險導向?qū)徲嬤^程中存在的問題

　　(一)風險評估工作開展不到位

　　風險導向?qū)徲嫷年P(guān)鍵是通過對風險進行全面的識別和評估，針對評估出來的風險，對企業(yè)實施個性化的審計方案，以降低審計風險。盡管大部分會計師事務(wù)所都開始運用風險導向?qū)徲嫞捎陲L險評估方法單一及對風險評估工作本身投入不夠，導致審計人員不能對被審計單位的經(jīng)營風險和行業(yè)風險作出恰當?shù)脑u估。

　　在實務(wù)中，從風險評估方法看，其評估方法仍是以主觀、定性的評價方式居多。風險評估往往受到評價者個人經(jīng)驗、思維方式、獲得信息量等因素制約。在對審計風險的判斷中，分析性程序的運用往往僅限于財務(wù)信息。從比較方法看，由于缺少行業(yè)可比數(shù)據(jù)資源，多運用縱向時間序列的比較，行業(yè)橫向比較較少，無法準確評價被審計單位在整個行業(yè)、社會的水平。從風險評估工作本身投入方面看，存在風險評估階段不運用分析程序，項目組高層次人員不參與風險評估工作，項目組沒有會計、審計領(lǐng)域以外的行業(yè)或其他方面的專家，風險評估工作在期末才開始等問題。由于風險評估程序執(zhí)行不到位，往往導致重大錯報風險無法識別。

　　(二)審計人才資源不足

　　風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀煴仨毦邆湓鷮嵉膶徲?、會計知識，了解相應的法律知識、風險管理知識和企業(yè)管理戰(zhàn)略知識等。而目前中國很多審計從業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)相對單一，既精通會計、審計專業(yè)知識，又具備風險分析和判斷能力，了解行業(yè)監(jiān)管和管理知識的復合型人才比較欠缺，完全開展現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷娜瞬刨Y源不足。

　　(三)對風險導向?qū)徲嫷恼J識存在局限性

　　目前很多審計人員對風險導向?qū)徲嫷恼J識存在一定局限性，把原本因為自身能力不足導致的審計成本增加、審計效率降低歸咎于實施風險導向?qū)徲嫓蕜t，如行業(yè)監(jiān)管力度的加大迫使審計人員比以前更嚴格地執(zhí)行準則及對工作底稿要求的加強等因素導致的審計成本增加。在剛開始執(zhí)行風險導向?qū)徲嫊r，很多審計人員覺得風險評估增加了工作量，卻并未帶來實際上的成果。對風險導向?qū)徲嬚J識的局限性制約了其優(yōu)勢的發(fā)揮。

　　三、關(guān)于實施風險導向?qū)徲嫷母倪M建議

　　(一)完善審計準則體系，提高審計準則的可操作性

　　新審計準則在風險控制、審計目標、審計方法和審計程序等方面雖然制定了較完備的制度規(guī)范，但不夠細致具體，缺少對事務(wù)工作的指引。因此有必要細化政策，制定具有可操作性的相關(guān)指南，以便使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

　　(二)加強員工培訓，提高審計人員職業(yè)能力

　　對于事務(wù)所來說，在招聘員工的時候，應嘗試招聘不同學科背景的人員。多樣化的學科背景更有助于注冊會計師在面對不同行業(yè)背景的審計客戶時，能夠更深入地了解被審計單位的業(yè)務(wù)和面臨的環(huán)境。科學搭配審計項目小組成員，以組成有綜合能力的審計項目組。同時，還應轉(zhuǎn)變審計人員觀念，使其能從系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論出發(fā)，將風險控制措施和策略與戰(zhàn)略目標聯(lián)系起來，熟練運用風險導向?qū)徲嫾夹g(shù)和方法，對被審計單位進行宏觀總體把握。

　　(三)加強項目質(zhì)量監(jiān)督和復核工作

　　項目合伙人和高級審計人員要對審計過程中的重大判斷和結(jié)論執(zhí)行嚴格的復核程序。在整個審計實施過程中應加強對工作的監(jiān)督，保證審計工作的確是按照風險導向?qū)徲嫷募夹g(shù)模式高質(zhì)量地完成。同時，制定處理違反相關(guān)職業(yè)道德行為的政策和程序，加強執(zhí)業(yè)人員的道德建設(shè)。

　　(四)加快硬件建設(shè)，促進審計工作更上一個新臺階

　　加快輔助審計軟件的開發(fā)和運用，提高信息化程度，充分利用輔助審計軟件進行審計測試，開展審計工作，使其成為節(jié)約審計成本的重要手段。

　　參考文獻：

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　　風險導向?qū)徲嬚撐钠?

　　論風險導向?qū)徲?/p>

　　摘要：我國社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，與之伴隨的審計環(huán)境也隨之發(fā)生著重大改變。注冊會計師面臨的審計風險驟然增大，制度基礎(chǔ)審計已不能適應這種審計環(huán)境。為提高注冊會計師的審計效率，降低審計風險，在我國應用風險導向?qū)徲嬍呛苡斜匾?，并且是可行的。本文從風險導向?qū)徲嫷钠鹪闯霭l(fā)，詳細描述了我國應用風險導向?qū)徲嫷谋匾院涂尚行浴?/p>

　　關(guān)鍵詞：審計風險 風險導向?qū)徲?/p>

　　風險導向?qū)徲嬍巧蟼€世紀80年代初，在高風險社會環(huán)境的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種新型的、多維的審計模式。在西方國家，風險導向?qū)徲嬕蚱渚哂械膬?yōu)勢已成為注冊會計師審計的發(fā)展潮流。隨著我國經(jīng)濟的增長，經(jīng)濟環(huán)境的改變，企業(yè)受到內(nèi)部和外部多方面因素的影響，經(jīng)營的不確定性大大增加。審計的職能受到質(zhì)疑，審計所起的作用與社會公眾的期望差距越來越大，注冊會計師受到的法律訴訟越來越多。注冊會計師以往所采用的以測試被審計單位的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的制度基礎(chǔ)審計明顯不能適應這種環(huán)境。為彌補審計期望差距，提高審計效率和降低審計風險，在我國應用風險導向?qū)徲嬀哂泻苤匾囊饬x。

　　1 風險導向?qū)徲嫷钠鹪?/p>

　　審計產(chǎn)生以來，它始終處于一種被動狀態(tài)，一直努力滿足社會經(jīng)濟的需求，此目標始終得不到滿足。這種雙方在目標一致性上所存在的差距常常使審計人員卷入不愉快的責任訴訟糾紛中。尤其是在20世紀80年代以來，科學技術(shù)的不斷進步，企業(yè)之間競爭日益激烈，企業(yè)的利益相關(guān)者不斷加大對審計的需求，并且不斷提高對審計目標的期望。社會公眾期望審計人員能夠一絲不茍地發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的嚴重的舞弊行為。但審計人員卻認為，審計人員即便非常勤奮，也不能保證不被管理人員所蒙蔽。社會公眾對審計人員的期望與審計人員對自身職業(yè)認識上的差距，審計職業(yè)界不能視而不見，更不能各抒己見。為解決審計人員與社會公眾的期望差距，社會公眾要求審計人員對各種風險進行思考，如何才能降低審計的相關(guān)風險。

　　中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計成本的增加是審計領(lǐng)域面臨的與經(jīng)濟領(lǐng)域相同的問題。審計市場的激烈競爭，導致會計師事務(wù)所有關(guān)審計收益下降。會計師事務(wù)所為了生存的一席之地，為了審計市場上占有一定的市場份額，達到期望收益，努力提高審計的效率，同時降低有關(guān)審計的成本。顯然，提高審計費用是不可能的。為了生存和發(fā)展，審計人員必須尋找效率更高的審計方法來降低審計成本。傳統(tǒng)審計對審計資源在高風險與低風險兩個不同的領(lǐng)域不能有效的分配，往往使低風險審計項目的審計過量和高風險審計項目的審計不足，從而導致的結(jié)果是審計沒有達到期望效果，也不能夠降低審計成本。風險導向?qū)徲嬍且燥L險評估分析為基礎(chǔ)，確定審計的重點和范圍，以及如何收集、收集多少審計證據(jù)，從而大大降低審計成本，提高了審計效果和效率。

　　風險導向?qū)徲嬞|(zhì)量的依據(jù)是以項目為基礎(chǔ)的審計風險。首先，了解企業(yè)經(jīng)營類型及所屬行業(yè)特征、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機制。然后，對數(shù)據(jù)、信息的技術(shù)分析，對財務(wù)報表所反映的信息予以分析，確定企業(yè)會計準則是否遵循。通過審計過程中所涉及到的數(shù)據(jù)與信息提出審計。風險導向?qū)徲嬍沁m應外部風險社會的壓力和內(nèi)部降低審計成本的要求產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它比制度基礎(chǔ)審計更成熟、更科學。

　　2 我國應用風險導向?qū)徲嫷谋匾院涂尚行?/p>

　　目前我國注冊會計師審計還處在以測試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計階段。風險導向?qū)徲嬌形丛谖覈鴱V泛應用。伴隨我國市場經(jīng)濟的平穩(wěn)快速的發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)之間、國內(nèi)企業(yè)與國際企業(yè)的激烈競爭，隨之而來的競爭失敗企業(yè)破產(chǎn)也越來越頻繁，導致審計風險日益增大。以制度導向為基礎(chǔ)的審計模式已不能適應當前的審計環(huán)境，審計職業(yè)界面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。為降低審計風險，審計職業(yè)界必須尋求效率更高的審計方法。通過風險導向?qū)徲嫷钠鹪纯梢钥闯?，風險導向?qū)徲嬆軌蜻m應我國當前的審計環(huán)境，降低審計風險。因此在我國應用風險導向?qū)徲嬍呛苡斜匾?，并且是可行的?/p>

　　2.1 我國應用風險導向?qū)徲嫷谋匾?/p>

　　2.1.1 從審計對象分析我國有必要應用風險導向?qū)徲嫛?/p>

　　注冊會計師進行審計時為適應當時的審計環(huán)境，完成一定的審計目標而應用一定的審計模式。制度基礎(chǔ)審計階段注冊會計師為適應當時的審計環(huán)境和股權(quán)投資者的需求，審計重點轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制部分的企業(yè)的管理制度。注冊會計師通過了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性來保證會計報表的可靠，防止重大錯報和舞弊的發(fā)生。制度基礎(chǔ)審計在當時看來提高了審計效率，降低了審計成本。但是進入上世紀80年代以來，我國市場經(jīng)濟體制與世界經(jīng)濟一體化進程的加速，企業(yè)的生存和發(fā)展既受本國經(jīng)濟環(huán)境的影響，也受到國際經(jīng)濟環(huán)境的影響。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變，導致企業(yè)風險增大，從而企業(yè)破產(chǎn)與兼并的現(xiàn)象日益頻繁。注冊會計師采用制度基礎(chǔ)審計已不能實現(xiàn)審計目標。所有的變化帶來的機遇與挑戰(zhàn)，使得注冊會計師在審計過程中利用風險審計規(guī)避風險。

　　2.1.2 會計師事務(wù)所運作機制的轉(zhuǎn)變?yōu)槲覈鴳蔑L險導向?qū)徲嬏峁┍匾?。會計師事?wù)所經(jīng)過一系列脫鉤改制后，各事務(wù)所基本上都失去了原掛靠單位的扶持和庇護，業(yè)務(wù)來源不再像以前那樣可以長期固定地壟斷，審計市場的業(yè)務(wù)份額重新“洗牌”，每一事務(wù)所都要在市場上公平競爭去爭取業(yè)務(wù)。這使得會計師事務(wù)所不得不在運作機制發(fā)生改變，強化了其責任和風險。會計師事務(wù)所成為在經(jīng)濟上獨立、脫離政府機構(gòu)的獨立體，同國際接軌完全走向市場。一旦因注冊會計師本人故意或者過失，導致社會公眾利益受到損害，社會公眾就可以借助法律渠道追究注冊會計師所要承擔的經(jīng)濟責任和法律責任。風險導向?qū)徲嫗樽詴嫀煂徲嫎I(yè)務(wù)過程中，既可以使審計質(zhì)量和效率得到提高，又可以利用高效率的審計技術(shù)。

　　2.1.3 為適應外部職業(yè)環(huán)境的變化我國有必要應用風險導向?qū)徲嫛?/p>

　　我國注冊會計師職業(yè)始于1980年上海成立的上海計師事務(wù)所。隨著社會公眾對審計的需求的增加，審計風險也伴隨著發(fā)展。注冊會計師根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對審計業(yè)務(wù)的范圍不斷擴大，公司的利益相關(guān)者也由股東發(fā)展到顧客和一般公眾等。與此同時，公司的責任也發(fā)生了變化，由誠實經(jīng)營、合法利益企業(yè)資金，轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣娞峁┘皶r、有效的審計意見。注冊會計師作為鑒定者對公司財務(wù)報表負責。由于社會公眾主要依賴注冊會計師的審計所提供信息，這就加重了注冊會計師所要承擔的經(jīng)濟責任與法律責任。因此，用風險導向?qū)徲嬋ビ行У乜刂坪徒档妥詴嫀熢趯徲嫎I(yè)務(wù)中的審計風險。

　　2.2 我國應用風險導向?qū)徲嫷目尚行?/p>

　　2.2.1 新審計準則的制定為我國應用風險導向?qū)徲嬏峁┛尚行浴?/p>

　　審計準則是對審計人員資格及其工作質(zhì)量提出的原則要求。審計準則的制定，有利于提高審計業(yè)務(wù)的指令性。同時能夠明確注冊會計師的職責，在發(fā)生訴訟時，以此為依據(jù)進行辯護，維護自身的利益。2006年2月15日財政部發(fā)布了新的審計準則，將風險導向?qū)徲嫷睦砟詈头椒ㄒ肓诵碌臏蕜t體系中。為了更好地指導注冊會計師有效地識別、評估和應對審計風險，還制定了專門的準則，包括《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《針對評估的重大錯報風險實施的程序》等5項審計準則。不僅如此，上至有關(guān)一般原則與責任的審計準則，下至有關(guān)審計證據(jù)、利用其他主體的工作和審計結(jié)論與報告的審計準則，也無不強調(diào)對被審計單位及其環(huán)境的了解、評估和應對。很顯然，準則框架體系全面滲透著風險審計理念，要求注冊會計師將風險導向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計的全過程。

　　2.2.2 審計人員素質(zhì)的提高為風險導向?qū)徲嫷膶嵤┨峁┝讼葲Q條件。

　　審計人員素質(zhì)是影響風險導向?qū)徲嫅眯Ч年P(guān)鍵因素?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布標志著中國注冊會計師審計制度逐漸進入制度化、規(guī)范化的發(fā)展時期。隨著改革的深入、經(jīng)濟的繁榮帶來了注冊會計師事業(yè)的快速發(fā)展，更多的優(yōu)秀人才充實到審計隊伍中。

　　2.2.3 會計師事務(wù)所的改制為我國應用風險導向?qū)徲嬏峁┛尚行浴?/p>

　　會計師事務(wù)所在改制之前絕大多數(shù)為國有官辦，只有個別的合伙事務(wù)所。會計師事務(wù)所的管理體制，在很大程度上成為制約中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展的首要因素。注冊會計師由于負有限責任，風險意識不強。事務(wù)所的改制，使得注冊會計師風險意識和質(zhì)量觀念得到大大加強。改制后，事務(wù)所生死存亡與合伙人的命運緊緊地聯(lián)系在一起。如果出現(xiàn)重大錯誤由于負無限責任，將承擔巨大的經(jīng)濟責任，甚至傾家蕩產(chǎn)。這使得注冊會計師面臨的風險加大，客觀上勢必要求注冊會計師尋求一種全新的審計模式以降低日益增大的審計風險。

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