審計(jì)學(xué)是在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)和證明了的，是客觀事物本質(zhì)及其規(guī)律的正確反映。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于審計(jì)學(xué)論文的范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　關(guān)于審計(jì)學(xué)論文的范文篇1

　　電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度研究

　　摘要：介紹近年來我國(guó)企業(yè)電算化會(huì)計(jì)的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析企業(yè)制定電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部安全制度的必要性。在此基礎(chǔ)之上，分析企業(yè)應(yīng)該采取的內(nèi)部控制制度，并通過制度的實(shí)施，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的安全控制。防范數(shù)據(jù)被盜等風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 安全防范 網(wǎng)絡(luò)犯罪

　　一、前言

　　近年來，我國(guó)信息技術(shù)發(fā)展取得了卓越的成績(jī)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)處理也因此發(fā)生了巨大的變化。電算化逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)處理的大勢(shì)所趨，其大大的提升了企業(yè)會(huì)計(jì)的質(zhì)量與效率。企業(yè)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的核算和管理程序都發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，這使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度出現(xiàn)紊亂的現(xiàn)象，因此，有必要深入研究電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度，是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠與企業(yè)的內(nèi)部機(jī)制更好的結(jié)合，發(fā)揮更強(qiáng)的效率。

　　二、內(nèi)部控制制度概述

　　在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，企業(yè)內(nèi)控制度指的是企業(yè)在確定預(yù)設(shè)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、和全體員工共同按照章程實(shí)施的用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)的過程[1]。一般而言，內(nèi)部控制與企業(yè)的效率往往是成反比的，內(nèi)部控制制度必然將加大企業(yè)的運(yùn)行成本，重者還會(huì)制約企業(yè)的的運(yùn)作速度。電算化盡管改變了原有的會(huì)計(jì)計(jì)算程序，可以加快企業(yè)的核算速度，然而其也在一定程度上破壞了慣用的流程，如果處理不好則會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的效率。

　　三、電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的必要性

　　(一)實(shí)行內(nèi)部控制可以有效地控制電算化會(huì)計(jì)的安全風(fēng)險(xiǎn)

　　正是由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)只需要通過計(jì)算機(jī)之間互聯(lián)從而進(jìn)行財(cái)戶會(huì)計(jì)的核算、分析，而不需要會(huì)計(jì)人員的面對(duì)面參與，因此會(huì)增加企業(yè)內(nèi)部的安全風(fēng)險(xiǎn)。在傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，會(huì)計(jì)人員之間可以相互監(jiān)督、相互制約，同時(shí)，記錄在紙質(zhì)文本上的數(shù)據(jù)直觀性更強(qiáng)，不同會(huì)計(jì)人員在紙上做的不同標(biāo)記可以作為日后核對(duì)筆記的重要方式，從而有效地控制了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，由于其發(fā)展尚不成熟，目前其主要操作手段是通過會(huì)計(jì)人員操控計(jì)算機(jī)進(jìn)行核算，缺乏必要的身份審查機(jī)制，而且在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算基本無跡可尋，因此，需要完善電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制機(jī)制。

　　(二)實(shí)行內(nèi)部控制可以有效地控制電算化會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)核查風(fēng)險(xiǎn)

　　在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，企業(yè)的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要經(jīng)過多層審批手續(xù)才能得到最終結(jié)論，大部分企業(yè)都非常重視各部門人員之間的相互制約，從而有效地控制的會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中的錯(cuò)誤率。對(duì)于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，由于其適用的主體大都為大型企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)環(huán)境較小型企業(yè)更加復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍更加廣泛，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所涉及的信息更加龐雜，企業(yè)內(nèi)部的其他控制機(jī)制難以參與到會(huì)計(jì)核查當(dāng)中。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于數(shù)據(jù)核查的控制較弱，比較容易出現(xiàn)疏漏。因此，企業(yè)急需加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。

　　四、電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制制度實(shí)施

　　(一)規(guī)范會(huì)計(jì)管理制度

　　對(duì)于實(shí)施電算化會(huì)計(jì)的企業(yè)，首先應(yīng)當(dāng)建立一套完整的會(huì)計(jì)管理制度，構(gòu)建比較完善的信息管理系統(tǒng)。會(huì)計(jì)管理制度主要包括內(nèi)容控制以及程序控制兩方面。在內(nèi)容上，需要建立準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，設(shè)置多重會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全的檢測(cè)，安排更多會(huì)計(jì)人員參與對(duì)核心數(shù)據(jù)的核查對(duì)賬，確保數(shù)據(jù)無誤。同時(shí)，還需要構(gòu)建一套完善的控制程序，制定針對(duì)相關(guān)人員的規(guī)范操作流程，包括上級(jí)守則、電腦機(jī)房進(jìn)入審查系統(tǒng)等，完善會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作的具體步驟與程序，做好對(duì)每一步進(jìn)程的詳細(xì)記錄。只有制定完善的會(huì)計(jì)管理制度，才能減少電算化會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的發(fā)生，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可采性。同時(shí)，這些制度也應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)的發(fā)展而進(jìn)行發(fā)展完善，適時(shí)地考察其現(xiàn)實(shí)操作性并進(jìn)行完善。

　　(二)明確會(huì)計(jì)人員的職責(zé)

　　為了要提高對(duì)于電算化會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制的有效性，還必須制定嚴(yán)格的會(huì)計(jì)人員管理控制制度。企業(yè)會(huì)計(jì)人員相關(guān)規(guī)章應(yīng)明確規(guī)定個(gè)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)與任務(wù)，確立分工制約制度，以使個(gè)會(huì)計(jì)人員之間形成相互控制的運(yùn)作體系。具體而言，首先，企業(yè)應(yīng)將電算化部門與業(yè)務(wù)部門、客戶部門相分離，從而減少會(huì)計(jì)人員對(duì)客戶的接觸，避免貪污、賄賂等現(xiàn)象的發(fā)生[2]。其次，當(dāng)企業(yè)引入電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)部門原先的會(huì)計(jì)人員予以職責(zé)調(diào)換，重新調(diào)整系統(tǒng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員安排體系，確保電算化系統(tǒng)內(nèi)的各會(huì)計(jì)人員在上崗之前與企業(yè)客戶無利害關(guān)系。由于電算化系統(tǒng)內(nèi)部的主要會(huì)計(jì)崗位包括直接管理人員、系統(tǒng)操作人員、維修人員以及使用電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的辦公人員，因此，應(yīng)預(yù)先做好調(diào)整策劃，合理地安排各人員的崗位職責(zé)。再次，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)還要求企業(yè)制定職權(quán)分離的管理機(jī)制，會(huì)計(jì)人員主要做數(shù)據(jù)的核算分析工作，而數(shù)據(jù)的管理、運(yùn)用等涉及決策層面的事務(wù)則由公司的高層領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行控制，這樣不僅可以很好地控制系統(tǒng)內(nèi)部安全，防止泄露，也可以使各員工人盡其用，加強(qiáng)組織內(nèi)部工作的有效性。

　　(三)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全控制

　　當(dāng)今世紀(jì)是計(jì)算機(jī)信息技術(shù)迅猛發(fā)展的一個(gè)時(shí)代，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用帶來了更高的效率，但也為企業(yè)帶來了前所未有的網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)必然要與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，這大大增加了企業(yè)內(nèi)部的一些安全隱患，包括網(wǎng)絡(luò)侵權(quán)、網(wǎng)絡(luò)詐騙、網(wǎng)絡(luò)犯罪等。由于網(wǎng)絡(luò)具有遠(yuǎn)程型、不可視性、匿名性，由其引發(fā)的網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)較之傳統(tǒng)的人工會(huì)計(jì)時(shí)代更難以發(fā)覺、難以控制。因此，企業(yè)急需加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)安全控制，制定相應(yīng)的管控制度。首先，應(yīng)訂立系統(tǒng)的操作制度，規(guī)定能夠接觸財(cái)務(wù)電腦的具體人員，未經(jīng)特別許可程序，任何人不得擅自進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。其次，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理安全措施，防止網(wǎng)絡(luò)黑客侵入盜取數(shù)據(jù)，定期進(jìn)行系統(tǒng)檢查工作，并嚴(yán)格制定數(shù)據(jù)加密技術(shù)、認(rèn)證技術(shù)等措施，通過各項(xiàng)技術(shù)的配套實(shí)施，確保電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的獨(dú)立性和安全性。

　　對(duì)于企業(yè)來說，還應(yīng)加強(qiáng)加快網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)的開發(fā)和升級(jí)，不斷提高安全技術(shù)防范措施。通過必要的技術(shù)手段積極應(yīng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全問題進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆婪?。通常來說，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)越安全性能越高，針對(duì)計(jì)算機(jī)安全的違法犯罪行為就會(huì)越少。通過提高網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)防范措施可增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)使用單位和個(gè)人防病毒侵襲、黑客攻擊、自然災(zāi)害的能力。因此，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)從技術(shù)層面上加大對(duì)于網(wǎng)絡(luò)安全防范技術(shù)的研發(fā)力度，針對(duì)實(shí)踐中容易出現(xiàn)的安全漏洞進(jìn)行重點(diǎn)防控，建立數(shù)據(jù)安全違法犯罪預(yù)防系統(tǒng)。

　　(四)其他控制制度

　　通過以上內(nèi)部控制制度的實(shí)施，可以大大地加強(qiáng)系統(tǒng)運(yùn)行的安全性。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)來說，還可以采取對(duì)可能危害到電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部安全的其他可能性要素方面進(jìn)行控制。筆者認(rèn)為，首先，企業(yè)可以建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是在對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)收集及分析基礎(chǔ)上來為企業(yè)評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，然后制作成報(bào)告供企業(yè)決策采用，審計(jì)制度可以大大增加會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，完整性和一致性[3]。其次，企業(yè)還可以完善系統(tǒng)內(nèi)部的會(huì)計(jì)檔案管理制度，嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)用等管理制度。

　　五、結(jié)語

　　當(dāng)前，隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的網(wǎng)絡(luò)化與復(fù)雜化，企業(yè)急需加強(qiáng)對(duì)其電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多樣化原因，企業(yè)應(yīng)該加大力度，完善內(nèi)部的控制制度，并使其得到切實(shí)、有效的實(shí)施。只有不斷地完善內(nèi)部控制制度，才能讓企業(yè)有更多的精力去更好地處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)工作，取得更好的經(jīng)營(yíng)成績(jī)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]朱榮恩.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)[M].中國(guó)時(shí)代出版社，2002：88-128

　　[2]李元.我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題及對(duì)策[M].方機(jī)電工業(yè)學(xué)校出版社，2005：45-56

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　　關(guān)于審計(jì)學(xué)論文的范文篇2

　　淺議上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

　　摘要：獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)工作的前提。作為上市公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面必須遵守審計(jì)工作的規(guī)律，保持獨(dú)立性;另一方面又因其公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的位置，承擔(dān)著與外審機(jī)構(gòu)不同的職責(zé)。本文從上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性入手，分析對(duì)其造成影響的因素，并結(jié)合我國(guó)當(dāng)代內(nèi)審實(shí)踐，借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)，提出有關(guān)上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議，希望能對(duì)正在進(jìn)行的上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)改革起到借鑒作用。

　　關(guān)鍵詞：獨(dú)立性;協(xié)調(diào)性;制度環(huán)境

　　一、上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

　　(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

　　1、審計(jì)獨(dú)立性的定義。審計(jì)獨(dú)立性指的是審計(jì)人員不受那些危及或根據(jù)理性預(yù)期會(huì)危及審計(jì)人員做出無偏見審計(jì)決策能力的因素的影響。保持審計(jì)獨(dú)立性的目的在于增強(qiáng)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信賴，提高資本市場(chǎng)效率。

　　2、審計(jì)獨(dú)立性存在的必要性。審計(jì)獨(dú)立性是決定審計(jì)質(zhì)量能否得到保證和審計(jì)目的能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計(jì)獨(dú)立性分為審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性和審計(jì)人員的獨(dú)立性兩個(gè)方面：(1)審計(jì)職業(yè)的獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)作為一種職業(yè)得以存在和發(fā)展的基石;(2)審計(jì)人員的獨(dú)立性在審計(jì)獨(dú)立中更是具有舉足輕重的地位，它直接影響著獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量和獨(dú)立審計(jì)制度的有效性。審計(jì)質(zhì)量的高低在很大程度上取決于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題的概率以及披露已發(fā)現(xiàn)問題的概率，前者取決于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和工作中的投入程度，后者則取決于審計(jì)人員的獨(dú)立性。審計(jì)人員只有與被審計(jì)對(duì)象保持一定的獨(dú)立性，才能有更大的可能披露已發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)對(duì)象存在的問題，從而確保獨(dú)立審計(jì)的質(zhì)量。

　　(二)上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

　　1、上市公司的現(xiàn)實(shí)狀況需要內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。上市公司因?yàn)橐?guī)模龐大，一般其所有者與經(jīng)營(yíng)者是分離的。由于經(jīng)營(yíng)者存在著不同于所有者的利益訴求，這就使得經(jīng)營(yíng)者客觀上存在通過脅迫、利誘等方式促使內(nèi)部審計(jì)人員出具對(duì)其有利的審計(jì)意見的動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備獨(dú)立性，才能不受經(jīng)營(yíng)者的左右，獨(dú)立自主地完成審計(jì)任務(wù)，確保審計(jì)質(zhì)量。

　　2、上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的特殊之處。上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比之外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，因?yàn)槠渖鲜泄緝?nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，不可避免地更多的受到管理層的左右，其獨(dú)立性面臨的威脅相對(duì)外部審計(jì)更直接。同時(shí)，也因其內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，其在承擔(dān)為內(nèi)部信息使用者提供準(zhǔn)確、客觀信息職能的同時(shí)，必須肩負(fù)提高上市公司效益、確保上市公司穩(wěn)定健康發(fā)展的重任。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在保持獨(dú)立性的同時(shí)，還必須高度注意與被審計(jì)對(duì)象的溝通和協(xié)調(diào)，營(yíng)造一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，促進(jìn)本單位經(jīng)營(yíng)機(jī)制的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　二、影響上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的因素

　　(一)上市公司的制度環(huán)境

　　1、上市公司的法人治理架構(gòu)。上市公司的治理機(jī)構(gòu)總體上可分為三個(gè)部分：股東大會(huì)，上市公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司重大事項(xiàng)的決策和董事會(huì)的組成及改組;董事會(huì)，股東大會(huì)的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé);總經(jīng)理，由董事會(huì)聘任，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。這三者之中，能否形成一定程度的制衡，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)是否具備應(yīng)有的獨(dú)立性至關(guān)重要。如果這三個(gè)機(jī)構(gòu)之間能夠在一定程度上制衡，那么內(nèi)審機(jī)構(gòu)就容易保持超然的獨(dú)立地位;反之，如果由于股權(quán)集中過度等原因，導(dǎo)致三者的高度統(tǒng)一，內(nèi)審機(jī)構(gòu)就容易因管理層的壓力削弱乃至喪失其獨(dú)立性。

　　2、上市公司的制度執(zhí)行力。如果上市公司的一系列制度都能夠?yàn)楣境蓡T所認(rèn)可，并得以不折不扣的執(zhí)行，那么上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就很可能因其制度規(guī)定的獨(dú)立性而獲得較高程度的獨(dú)立性;反之，在一個(gè)制度形同虛設(shè)的上市公司，縱使公司章程規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的高度獨(dú)立性，也會(huì)因制度執(zhí)行力的缺少而喪失意義，滿足不了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性需求。

　　(二)上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　1、上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位。內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制、監(jiān)督等方面的作用已經(jīng)為上市公司的所有者或管理者不同程度的認(rèn)可，不少上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)在提高公司的效率和效益方面的作用也予以高度重視。對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用認(rèn)識(shí)不同，對(duì)其的定位也大有不同，有的上市公司將內(nèi)審機(jī)構(gòu)界定為類似于會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，有的界定為獨(dú)立于會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也有的界定為風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)等。對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的定位，在很大程度上決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置。

　　2、上市公司制度設(shè)計(jì)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的人員組成。上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員的構(gòu)成在很大程度上決定了上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否做到應(yīng)有的獨(dú)立性與客觀性。如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)的全部人員全部為某部門管理人員，那么內(nèi)審機(jī)構(gòu)必然較多地受該部門的影響，其獨(dú)立性也就相對(duì)比較差;反之，如果內(nèi)審機(jī)構(gòu)的部分人員來源于外部的獨(dú)立董事，那么其獨(dú)立性就有著很好的保證。

　　3、上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)對(duì)象。上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的負(fù)責(zé)對(duì)象級(jí)別越高，就越能在內(nèi)部審計(jì)中處于超脫、獨(dú)立的地位，就越能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　　三、我國(guó)實(shí)踐中上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立狀況

　　(一)實(shí)踐中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)、定位和機(jī)構(gòu)設(shè)置概況。上市內(nèi)部審計(jì)以系統(tǒng)化、規(guī)范化的運(yùn)作，評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果，在幫助公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面起到了重大的作用，這已經(jīng)為國(guó)內(nèi)多數(shù)上市公司所認(rèn)可。同時(shí)，多數(shù)上市公司對(duì)以內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變即由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)拓展向監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變，也有所了解，并采取了一系列的措施促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

　　(二)實(shí)踐中存在的不足

　　1、公司治理機(jī)構(gòu)未能充分發(fā)揮作用。我國(guó)的上市公司治理機(jī)構(gòu)存在重大缺陷，股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層三者往往呈現(xiàn)合一的狀態(tài)。由于股權(quán)過分集中，股東大會(huì)、董事會(huì)同時(shí)受到大股東的控制，大股東實(shí)際上擁有著對(duì)公司的控制權(quán)。在很多情況下，有的上市公司甚至董事長(zhǎng)與總經(jīng)理由一人兼任，公司的實(shí)際權(quán)力集中于一人身上。審計(jì)委托人和被審計(jì)人的合一使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到管理層的極大牽制，使內(nèi)部審計(jì)工作者在受到管理層脅迫的時(shí)候承受壓力的能力明顯削弱，其更容易屈從于管理層的壓力。

　　2、機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。實(shí)踐中，很多上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，有的只是礙于證監(jiān)會(huì)的強(qiáng)制性規(guī)定才設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，其制度架構(gòu)下的內(nèi)部審計(jì)職能，基本上不出財(cái)務(wù)監(jiān)督的范疇，不能有效發(fā)揮審計(jì)部門的功效。有的部門雖然在制度中規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)的多項(xiàng)職能，但在實(shí)際機(jī)構(gòu)設(shè)置的時(shí)候?qū)?nèi)部審計(jì)部門附屬于財(cái)務(wù)部門之下，這就使得內(nèi)審部門的獨(dú)立性因受到財(cái)務(wù)部門的影響而嚴(yán)重削弱。

　　3、協(xié)調(diào)職能未得到充分的重視。在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在很多時(shí)候都把自己當(dāng)成一個(gè)和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)類似的審計(jì)機(jī)構(gòu)，只注重獨(dú)立性。有的甚至將內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與協(xié)調(diào)性對(duì)立起來，沒有看到內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)性與獨(dú)立性二者之間的辯證統(tǒng)一，也妨礙了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展。

　　四、新形勢(shì)下增強(qiáng)上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議

　　(一)完善上市公司法人治理機(jī)構(gòu)

　　1、適度分散股權(quán)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的相對(duì)分離。將集中度過高的股權(quán)適度分散，能使股東大會(huì)對(duì)管理層有著一定的制衡作用，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的威脅就大為降低，這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就有了更多對(duì)抗管理層威脅的底氣，有利于維持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　2、明確董事會(huì)成員和總經(jīng)理人選兩個(gè)職務(wù)的職責(zé)，并經(jīng)公司章程等將其規(guī)定為不相容職務(wù)。明確董事會(huì)和總經(jīng)理兩個(gè)不同機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍，加強(qiáng)總經(jīng)理相對(duì)于董事會(huì)的獨(dú)立性;同時(shí)，在公司章程等制度性文件中規(guī)定董事會(huì)成員和總經(jīng)理人選為不相容職務(wù)，董事會(huì)成員不得兼任總經(jīng)理，這樣一來，就可以使董事會(huì)和總經(jīng)理兩個(gè)機(jī)構(gòu)在一定程度上得到制衡，減輕上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保持獨(dú)立性面臨的壓力。

　　(二)增強(qiáng)上市公司制度執(zhí)行力和實(shí)效性

　　1、加強(qiáng)教育，強(qiáng)化員工規(guī)則意識(shí)。通過培訓(xùn)等方式對(duì)員工進(jìn)行教育，讓員工真正認(rèn)識(shí)到，規(guī)則是公司內(nèi)部唯一的通行證，對(duì)于規(guī)則不能突破也沒有可能突破的。公司員工規(guī)則意識(shí)的增強(qiáng)有助于提高公司制度的執(zhí)行力，減少內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的來自公司內(nèi)部的阻力。

　　2、根據(jù)實(shí)際完善管理制度，增強(qiáng)制度的科學(xué)性。根據(jù)公司的客觀實(shí)際和形勢(shì)的實(shí)際需要，設(shè)置一套完善、可行性強(qiáng)的制度，減少內(nèi)部審計(jì)過程中對(duì)獨(dú)立性的威脅。比如，設(shè)置回避制度，參與過業(yè)務(wù)實(shí)際操作的員工，不得再?gòu)氖麓朔矫娴膬?nèi)部審計(jì)工作，以利益的非相關(guān)性來保證內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。

　　3、加大管理力度，提高制度的有效性。嚴(yán)格執(zhí)行公司的各項(xiàng)規(guī)章制度，以制度約束員工、引導(dǎo)員工，能夠在很大程度上消除內(nèi)部審計(jì)需要面對(duì)的公司內(nèi)部的非制度壓力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　(三)設(shè)置合理的內(nèi)審架構(gòu)

　　1、提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)對(duì)象層次。一般而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)和報(bào)告的對(duì)象層次越高，越有利于對(duì)抗來自公司內(nèi)部的獨(dú)立性威脅，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

　　2、擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的選擇范圍。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的翻版，除財(cái)務(wù)人員之外，還應(yīng)當(dāng)吸收有技術(shù)、懂管理等相關(guān)背景的人員參與，在增加內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)能力的同時(shí)，也有助于排除來自個(gè)別部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)的干擾。

　　3、增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的綜合性需要內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的素質(zhì)，必須采取措施提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，途徑大致有以下兩種：(1)內(nèi)部挖潛培訓(xùn)，通過講課、實(shí)踐等多種形式的培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)意識(shí)，強(qiáng)化其審計(jì)能力;(2)外部選拔，通過外部調(diào)入或者外部招聘等形式，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的整體實(shí)力。

　　(四)注重協(xié)調(diào)，以協(xié)調(diào)促獨(dú)立

　　1、協(xié)調(diào)的定義和作用。協(xié)調(diào)指正確處理組織內(nèi)外關(guān)系，為組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)造良好的條件和環(huán)境，以促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。協(xié)調(diào)對(duì)于上市公司而言有三方面的作用：減少內(nèi)耗，提高上市公司的整體效益;增強(qiáng)上市公司作為一個(gè)整體的凝聚力;提高上市公司員工的積極性。

　　2、內(nèi)部審計(jì)中協(xié)調(diào)對(duì)于獨(dú)立性的幫助。在內(nèi)部審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)人員通過與股東、董事會(huì)等的有效溝通，可以使所有者和高級(jí)管理層充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司管理的幫助，從而在行動(dòng)上支持內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立完成審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行溝通，可以使大多數(shù)被審計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)人員和他們的根本目的都是一樣的，即都是為了本公司的持續(xù)、健康發(fā)展，促使被審計(jì)對(duì)象在審計(jì)過程中積極配合內(nèi)部審計(jì)部門，減少對(duì)內(nèi)部審計(jì)的阻力，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

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