會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)論文
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的秩序維護(hù),除了依靠宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控和法律監(jiān)管之外,也離不開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要作用。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)論文的范文,歡迎大家閱讀參考!
會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)論文篇1
淺議會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
摘 要 隨著近些年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,制度環(huán)境的逐步規(guī)范和審計(jì)責(zé)任的強(qiáng)化,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生對(duì)社會(huì)各方面都產(chǎn)生不利影響,為促進(jìn)社會(huì)資源有效配,提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率,有效防范和拉制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),本文在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的基礎(chǔ)上,分析了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因并提出一些措施和建議來(lái)避免和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 原因
我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在不斷向前發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中,社會(huì)審計(jì)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中扮演著越來(lái)越重要的角色,成為了社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。同時(shí),我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系薄弱,管理制度不健全,注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力較差,審計(jì)程序與方法較為簡(jiǎn)單的問(wèn)題,大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有真正意義地建立適應(yīng)其本身的風(fēng)險(xiǎn)控制體系,這大大增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言如何有效地防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從而加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和提高審計(jì)工作質(zhì)量,具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基本上屬于不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估這部分風(fēng)險(xiǎn)通常是通過(guò)測(cè)試其內(nèi)部控制的有效性來(lái)判斷的。而對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)部分,通常是通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序來(lái)判斷的。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,而且普遍存在于所有審計(jì)業(yè)務(wù)和整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。在審計(jì)結(jié)論未得到充分驗(yàn)證之前,均有差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能,人們
只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 而不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái),但這種偏差是由多方面的因素引起的,審計(jì)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。 因此,有什么樣的審計(jì)活動(dòng),就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并會(huì)影響最終總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性指審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖然偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí),但未造成不良后果,沒(méi)引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只停留
在潛在階段。一旦造成影響引發(fā)追究行為,潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。
(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉,但仍可通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,采取相應(yīng)措施加以避免,不存在由于風(fēng)險(xiǎn)的存在而不敢承接客戶的問(wèn)題。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平,仍可對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因大致可以分成外部和內(nèi)部?jī)煞矫妗?/p>
(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外因
1、政策與法律環(huán)境。
經(jīng)濟(jì)全球化以來(lái),中國(guó)加入WTO,國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化,審計(jì)對(duì)象變得日益復(fù)雜。加之中國(guó)實(shí)施獨(dú)立審計(jì)的時(shí)間不長(zhǎng),許多相關(guān)法律都不健全,且懲罰力度不嚴(yán),對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束力較小,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員違規(guī)受到的懲罰無(wú)非是吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書(shū)、沒(méi)收違法所得、罰款等,嚴(yán)重一些的企業(yè)出具虛假報(bào)表。而且相關(guān)法律對(duì)于某些行為界定不明,容易造成事務(wù)所與被審計(jì)單位打擦邊球,鉆法律的空子。因此,無(wú)論是從懲罰力度還是從管理角度來(lái)考慮,建立健全法律體系都是必需的。在監(jiān)管方面,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前為注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等多頭監(jiān)管,監(jiān)管權(quán)交叉,有些地方重復(fù)監(jiān)管,有些又出現(xiàn)監(jiān)管空白,較為混亂,缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管體系。行業(yè)監(jiān)管不力也是個(gè)較為嚴(yán)重的現(xiàn)象,許多監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是走走過(guò)場(chǎng),絕對(duì)形式主義,有抱著其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)處理的心態(tài),不急不慢,讓許多中小事務(wù)所有機(jī)可乘,從而更加忽視監(jiān)管,忽視法律。
2、被審計(jì)單位較為復(fù)雜。
如今,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)越來(lái)越呈現(xiàn)多樣化,經(jīng)營(yíng)范圍也不斷增大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作也由開(kāi)始的只對(duì)財(cái)務(wù)工作審計(jì),發(fā)展到評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)控管理水平以及經(jīng)營(yíng)管理效果,并對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展水平和趨勢(shì)作出較為科學(xué)的預(yù)估。這無(wú)疑較大了事務(wù)所的審計(jì)難度,增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。
3、獲取的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。
由于信息的不對(duì)稱,部分經(jīng)營(yíng)者為謀求高額利潤(rùn)或逃避納稅,有意弄虛作假、謊報(bào)業(yè)績(jī),造成會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真。當(dāng)被審計(jì)單位在主觀上要提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí),其在業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性極強(qiáng),加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)各層次對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度和信任程度越來(lái)越大,審計(jì)意見(jiàn)會(huì)被更多的經(jīng)濟(jì)主體使用,作為審計(jì)意見(jiàn)提供者的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)加劇。
(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外因
1、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制力度不強(qiáng)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不夠完善,未建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制,審計(jì)人員要做出判斷和決定時(shí),沒(méi)有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制力度把握不準(zhǔn),加之會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任管理制度存在種種問(wèn)題,這樣使審計(jì)結(jié)論承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。
2、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)不夠完善。我國(guó)現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)章制度仍然存在著一些漏洞,使得具體的審計(jì)工作不能夠合理的、科學(xué)的展開(kāi)。且在市場(chǎng)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)的壓力和自身經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下,會(huì)計(jì)師事務(wù)所不嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范準(zhǔn)則,提供虛假的審計(jì)報(bào)告,甚至有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司聯(lián)手舞弊。這種道德喪失的行為最終會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗,引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 3、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管不完善。在我國(guó)監(jiān)管部門(mén),對(duì)出具不實(shí)審計(jì)意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度不夠,且多頭監(jiān)督的現(xiàn)象較嚴(yán)重。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度不完善,沒(méi)有成立專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),進(jìn)行三級(jí)復(fù)核制度,而這只限于對(duì)重要、重大問(wèn)題的復(fù)核,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制只停留在初級(jí)定性判斷階段,這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管模式已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)。
四、事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施
(一)加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)及其職業(yè)道德建設(shè)。
可從以下兩個(gè)方面來(lái)采取具體措施進(jìn)行控制:(1) 提高專業(yè)勝任能力并接受后續(xù)教育。 由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)性和復(fù)雜性,因此對(duì)其從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力提出了較高的要求。 隨著國(guó)際化的發(fā)展和會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同, 財(cái)務(wù)知識(shí)不斷更新,事務(wù)所應(yīng)采取專題講座、輔助、培訓(xùn)、研討,參加會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦的后續(xù)教育等方式, 組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)政策法規(guī)、 審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)及其他學(xué)科知識(shí),不斷提高和更新審計(jì)人員政策法規(guī)水平和專業(yè)審計(jì)技能,適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的需要。(2)自覺(jué)遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則。 近年來(lái),誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂,因此應(yīng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范,履行對(duì)客戶的責(zé)任,切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí), 努力提高專業(yè)服務(wù)水平,最終實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。
(二)保持審計(jì)的獨(dú)立性,加強(qiáng)法人治理。
會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從整體上重視審計(jì)獨(dú)立性, 提高全體成員對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題的認(rèn)識(shí), 制定確保審計(jì)小組成員不替代被審計(jì)單位行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序, 并安排審計(jì)小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核,以確保審計(jì)工作的質(zhì)量。 同時(shí)對(duì)受理非法定業(yè)務(wù)的程序、 范圍及程度也應(yīng)做出明確的規(guī)定, 尤其是針對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù),保證形式上的獨(dú)立性。其次要加強(qiáng)法人治理。因?yàn)楫?dāng)今的公司許多是經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離,因此公司的董事會(huì),監(jiān)事會(huì)應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的作用,對(duì)管理層的工作進(jìn)行監(jiān)督,謹(jǐn)防管理層造假,蒙蔽審計(jì)人員,造成公司在誠(chéng)信方面的虧損,并且給公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益帶來(lái)影響。此外作為公司董事,應(yīng)該多參與公司的人才選拔和培養(yǎng),關(guān)注公司財(cái)務(wù)近況的同時(shí),對(duì)于財(cái)務(wù)部用人制度應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān),謹(jǐn)防一人多崗,崗位不分離的現(xiàn)象發(fā)生。
(三)建立健全公司的內(nèi)部控制制度。
一是建立一個(gè)全面的內(nèi)部控制制度,將資金,成本費(fèi)用等作為關(guān)鍵控制點(diǎn),保證會(huì)計(jì)工作人員做到公私分明不挪用現(xiàn)金,坐支現(xiàn)金等以及完善會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督制度,保證每日會(huì)計(jì)做賬真實(shí)完整,減少紙漏。二是建立了一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度不執(zhí)行,再好的設(shè)計(jì)也會(huì)成為一紙空文,紙上談兵再好不付諸行動(dòng)也是無(wú)稽之談。這就要求管理者執(zhí)法嚴(yán)明并且要求控制人員職業(yè)道德水平和素質(zhì)較高。三是針對(duì)實(shí)施情況,應(yīng)該制定一個(gè)詳細(xì)的實(shí)施方案,合理落實(shí)并且建立有效的信息披露渠道。這不僅僅有利于董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)了解公司內(nèi)部控制實(shí)施情況,也讓審計(jì)人員更加了解企業(yè)管理結(jié)構(gòu)等。建立健全內(nèi)部控制制度還需要把握好授權(quán)的度,不能過(guò)度放權(quán),但是也不能凡事都親力親為,這樣會(huì)導(dǎo)致組織協(xié)調(diào)不合理。
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會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)論文篇2
會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究
摘 要:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展的同時(shí),卻也難以擺脫滯后性、盲目性、自發(fā)性等其先天缺陷。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的秩序維護(hù),除了依靠宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控和法律監(jiān)管之外,也離不開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要作用。同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)還是一個(gè)年輕行業(yè),仍然處于不斷探索、發(fā)展與完善之中。如何提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量以增加社會(huì)公信力,一直都是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的努力方向和研究熱點(diǎn)?;诖?,本文立足于會(huì)計(jì)師事務(wù)所,對(duì)其審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)了相關(guān)論述,希望對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的未來(lái)發(fā)展略盡綿薄之力。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);發(fā)展;
一、引言
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)是一個(gè)比較年輕的行業(yè),在過(guò)去的一段時(shí)間內(nèi),由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)不利發(fā)生過(guò)一些大的案件(比如“銀廣夏”等),給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)一定負(fù)面影響。在社會(huì)聲譽(yù)滑坡的同時(shí),審計(jì)質(zhì)量也受到社會(huì)公眾的一定質(zhì)疑。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量已成為其迫在眉睫的一項(xiàng)工作。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是其生存與發(fā)展的基石。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所若要提高審計(jì)質(zhì)量,必須首先加強(qiáng)其內(nèi)部質(zhì)量控制。我國(guó)當(dāng)前,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制分為內(nèi)部與外部?jī)刹糠郑和獠恐饕且员O(jiān)督的形式,通過(guò)審計(jì)、工商、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)等部門(mén)以及行業(yè)協(xié)會(huì)等具體負(fù)責(zé),是一種事后行為,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量管理與控制有一定推動(dòng)作用。但是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量的根本途徑還是加強(qiáng)其內(nèi)部質(zhì)量控制。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得不到有效控制,就會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),置會(huì)計(jì)師事務(wù)所于被動(dòng)地位。綜合考慮其原因,主要有以下幾類:
(一)根本原因:會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理與控制存在薄弱之處
會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因,是其內(nèi)部管理與控制還較為薄弱。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面,詳見(jiàn)表2-1。
1、會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)及員工考核機(jī)制不當(dāng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,出于對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員職業(yè)操守的保證,會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常都是采取合伙制。而我國(guó),普遍采用的是有限責(zé)任公司制。我國(guó)事務(wù)所的這種組織模式,直接降低了審計(jì)人員審計(jì)失敗的成本。另外,在員工考核方面,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用在基本工資的基礎(chǔ)上加成審計(jì)項(xiàng)目提成或獎(jiǎng)金的形式確認(rèn)審計(jì)人員薪酬,這種考核方式雖然具有一定合理性,但卻同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致某些審計(jì)人員為了獲取高額提成而刻意降低審計(jì)成本,從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。
2、審計(jì)人員素質(zhì)難以保證隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)需求逐年增加,很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模順勢(shì)而快速擴(kuò)大。面對(duì)大量的審計(jì)業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都會(huì)招聘許多沒(méi)有充分審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員,甚至雇傭一些短期工、在讀學(xué)生等,審計(jì)人員的素質(zhì)難以保證,從而間接影響了審計(jì)質(zhì)量。
3、審計(jì)方法與手段未“與時(shí)俱進(jìn)”會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí),其審計(jì)方法并未隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時(shí)“更新”,致使審計(jì)手段無(wú)法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求同步。在社會(huì)發(fā)展之下,企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)之中基本都蘊(yùn)含了各類信息手段,傳統(tǒng)的審計(jì)手段與方法基本已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展要求,審計(jì)質(zhì)量也因此而難以被保障。
(二)審計(jì)過(guò)程具有“封閉性”
會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),審計(jì)過(guò)程基本完全處于封閉狀態(tài),外部人基本無(wú)從觀察審計(jì)質(zhì)量。難以保證審計(jì)報(bào)告的客觀性與真實(shí)性不受其影響。當(dāng)前,我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然都對(duì)其審計(jì)實(shí)施過(guò)程執(zhí)行復(fù)核機(jī)制與質(zhì)量控制機(jī)制,但是復(fù)核與控制依舊是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé),從而形成自己監(jiān)督自己。這種形式雖然有利于審計(jì)工作的專業(yè)性和對(duì)被審計(jì)公司機(jī)密的保護(hù),但是卻從另一個(gè)角度上削弱了委托審計(jì)的意義,審計(jì)質(zhì)量也難以保證。
(三)審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)方利益失衡
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作,通常會(huì)涉及三方利益關(guān)系,即:會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身;被審計(jì)單位;審計(jì)報(bào)告信息使用者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是由于上述三方利益失衡?,F(xiàn)實(shí)中,由于審計(jì)費(fèi)用等相關(guān)因素,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益密切相關(guān),甚至雙方可能為了各自利益而達(dá)成“舞弊聯(lián)盟”,共同“對(duì)抗”信息使用者。因此,相較于事務(wù)所本身與被審計(jì)單位,信息使用者在三方關(guān)系中更容易被邊緣化與孤立。而審計(jì)信息質(zhì)量的保證,建立在三方關(guān)系的協(xié)調(diào)與穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上。三方關(guān)系的失衡,從側(cè)面加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響了審計(jì)質(zhì)量。
(四)外部監(jiān)督不足
會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)而獲取收益。若要切實(shí)保證其審計(jì)質(zhì)量,離不開(kāi)嚴(yán)格的外部監(jiān)管機(jī)制和健全的法律政策體系對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常業(yè)務(wù)中會(huì)受到多個(gè)部門(mén)的監(jiān)管,雖然能形成多方位監(jiān)管的局面,但是,監(jiān)管部門(mén)彼此之間權(quán)責(zé)劃分不清,無(wú)法真正形成對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)格監(jiān)督。另外,我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)管理政策與法規(guī)還存在尚待完善之處,間接使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)處理中擁有較大的自主操作空間,審計(jì)質(zhì)量也難免受此影響。
三、提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策分析
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制
我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所較西方發(fā)達(dá)國(guó)家起步較晚,仍然存在許多內(nèi)部管理問(wèn)題。改善方式主要有以下兩方面,詳見(jiàn)表4-1。
1、優(yōu)化事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)前文已述,目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任公司的形式,不僅降低了審計(jì)人員審計(jì)失敗的成本,而且也不利于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感,審計(jì)質(zhì)量無(wú)從保證。對(duì)此,筆者建議我國(guó)應(yīng)優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu),采用西方國(guó)家通用的合伙制形式,以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感,加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。
2、加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)在一項(xiàng)審計(jì)工作中,審計(jì)人員是審計(jì)服務(wù)的直接提供者,與審計(jì)質(zhì)量直接密切相關(guān)。因此,若要保證審計(jì)質(zhì)量,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn),通過(guò)高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍保證審計(jì)質(zhì)量。
(二)選擇被審單位時(shí)要慎重
在很大程度上,被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)行為與經(jīng)營(yíng)成果直接決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選擇被審計(jì)單位時(shí),應(yīng)重點(diǎn)選擇可以隨時(shí)與其保持溝通、能夠及時(shí)了解其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的單位,這是防范與化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。同時(shí),倘若發(fā)現(xiàn)擬被審單位的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不予承接。此外,對(duì)客戶的選擇并非只局限于新客戶,當(dāng)老客戶出現(xiàn)管理層更迭或者出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)評(píng)估結(jié)果決定是否繼續(xù)接受委托,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。
(三)重構(gòu)利益相關(guān)方關(guān)系
提高事務(wù)所審計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)與合法性,要從重構(gòu)事務(wù)所與利益相關(guān)方的關(guān)系著手,事務(wù)所經(jīng)營(yíng)利益的針對(duì)性不足使得其審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響。事務(wù)所畢竟是經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu),其生存和發(fā)展要以經(jīng)濟(jì)效益為前提,若其利益關(guān)系得不到明確,其審計(jì)事務(wù)的獨(dú)立性很難得到保障,數(shù)據(jù)資料的可靠性多少會(huì)受到影響。若將事務(wù)所的利益直接與信息使用者掛鉤則將可以合理避免這種現(xiàn)象的產(chǎn)生,并進(jìn)而提高審計(jì)資料的質(zhì)量。另一方面,事務(wù)所利益與信息使用者利益掛鉤也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系的一種正確回歸。政府可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下建立專門(mén)的審計(jì)監(jiān)督組織,并通過(guò)建立審計(jì)委托人的第三方角色合理監(jiān)督和規(guī)范事務(wù)所的審計(jì)利益關(guān)系,以重構(gòu)三方的利益關(guān)系有效監(jiān)督和管理審計(jì)事務(wù),保證審計(jì)工作的公正公平。
(四)完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制
內(nèi)控管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流趨勢(shì),它可以有效保障企業(yè)的資產(chǎn)安全,提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量,有利于企業(yè)方針政策的貫徹實(shí)施,從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面,企業(yè)內(nèi)控制度的完善也有利于事務(wù)所對(duì)企業(yè)審計(jì)工作的展開(kāi)。有效的內(nèi)控機(jī)制保證了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的有效性,從而有助于提高了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量?;诖?,事務(wù)所應(yīng)幫助企業(yè)完善其內(nèi)控機(jī)制,建立嚴(yán)格的制度標(biāo)準(zhǔn),對(duì)低效的企業(yè)內(nèi)控管理制度予以修訂。
(五)進(jìn)一步完善績(jī)效考評(píng)機(jī)制
前文已述,在員工考核方面,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常采用在基本工資的基礎(chǔ)上加成審計(jì)項(xiàng)目提成或獎(jiǎng)金的形式確認(rèn)審計(jì)人員薪酬,這種考核方式雖然具有一定合理性,比如,能夠降低一定的審計(jì)成本和調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作積極性。但是,薪酬構(gòu)成中并未將審計(jì)質(zhì)量控制考慮在內(nèi)。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要設(shè)計(jì)全新的薪酬體系,進(jìn)一步完善對(duì)審計(jì)人員的考核模式,調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的責(zé)任感。(作者單位:南京維施信會(huì)計(jì)師事務(wù)所)
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