內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的論文

　　獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性,能夠使內(nèi)部審計(jì)師做出公正的裁斷,有利于內(nèi)部審計(jì)的正常實(shí)施。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的論文篇1

　　淺談內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

　　【摘 要】獨(dú)立性是審計(jì)的核心要素，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性直接決定著內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，影響著內(nèi)部審計(jì)在改善單位管理和提高單位效益方面功能的發(fā)揮。本文在界定內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性概念的基礎(chǔ)上，深入探討了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素，主要包括內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員欠缺客觀公正等方面，并針對(duì)性地提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策措施。

　　【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;制約因素;對(duì)策;措施

　　單位通過(guò)內(nèi)部審計(jì)可以查找出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析責(zé)任崗位，從而建立風(fēng)險(xiǎn)防控措施，制定或完善相關(guān)的管理制度，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，提高單位運(yùn)作的效益性，保護(hù)單位的寶貴人才。而影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量最重要的因素是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性越高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也越高，即越能為單位提供高質(zhì)量的信息，為提高單位的管理水平出謀獻(xiàn)策。

　　一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的概念界定

　　獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，也是審計(jì)區(qū)別于其他管理活動(dòng)的獨(dú)特之處。獨(dú)立性包括兩個(gè)方面，形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立是指審計(jì)部門和人員呈現(xiàn)出一種客觀、公正不受影響的獨(dú)立身份，即周圍的人認(rèn)同他們是客觀、公正的。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指審計(jì)人員時(shí)刻保持客觀、公正的內(nèi)心狀態(tài)。獨(dú)立性對(duì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的要求是一致的，但內(nèi)部審計(jì)部門、人員與單位的關(guān)系決定了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性比外部審計(jì)獨(dú)立性更難實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)可以不受限制地查詢各種記錄、獲取審計(jì)證據(jù)、詢問(wèn)相關(guān)人員，并且不受被審計(jì)對(duì)象及其相關(guān)管理部門、領(lǐng)導(dǎo)的干擾與控制。

　　二、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素

　　相比于其他類型的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象有一定的了解，能更有針對(duì)性的查找出問(wèn)題，提高審計(jì)的效率。但這也往往是影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要因素，因?yàn)閷徲?jì)人員可能會(huì)對(duì)被審計(jì)對(duì)象存在偏見(jiàn)，無(wú)法客觀、公正的做出應(yīng)有的職業(yè)判斷。此外，內(nèi)部審計(jì)制度的建立與完善，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置、隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層，內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)配、晉升等管理，經(jīng)費(fèi)由單位撥付，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)形式上、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立造成不同程度的影響。具體而言，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素主要體現(xiàn)在以下方面：

　　1.內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)薄弱

　　(1)單位未建立相關(guān)指導(dǎo)意見(jiàn)、實(shí)施細(xì)則以確立內(nèi)部審計(jì)地位，使內(nèi)部審計(jì)工作不可能得到相應(yīng)應(yīng)有的配套，如：獨(dú)立的機(jī)構(gòu)、專職的人員等。

　　(2)不明確、不完善的制度使內(nèi)部審計(jì)權(quán)利受到限制，如：審計(jì)前，審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施方案的編制受到限制;審計(jì)時(shí)，當(dāng)管理部門、被審對(duì)象不配合時(shí)，或當(dāng)各種權(quán)限，如：查詢權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、觀察權(quán)，受到限制或干擾時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏制度的支持，只能被迫妥協(xié)、放棄，內(nèi)部審計(jì)范圍受限，甚至無(wú)法取得重要、關(guān)鍵信息，大大影響了審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性;審計(jì)后，整改跟蹤工作也難以落實(shí)。

　　(3)單位的內(nèi)部審計(jì)工作若沒(méi)有相關(guān)的細(xì)則指引、監(jiān)督，則內(nèi)部審計(jì)工作很有可能被迫按領(lǐng)導(dǎo)的指意進(jìn)行。特別是與領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)的審計(jì)問(wèn)題、審計(jì)建議最終很可能無(wú)法形成報(bào)告，后續(xù)的跟蹤整改也不了了之。此外，公正的內(nèi)部審計(jì)人員也可能會(huì)受到威脅，使工作無(wú)法進(jìn)行，甚至被迫離開(kāi)內(nèi)部審計(jì)崗位。

　　單位缺乏內(nèi)部審計(jì)制度保障內(nèi)部審計(jì)地位、內(nèi)部審計(jì)權(quán)利、內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立都難以實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員是否能做出客觀、公正的職業(yè)判斷備受質(zhì)疑。

　　2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立(形式上的獨(dú)立)性

　　(1)未建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，隸屬其他管理部門，如：紀(jì)監(jiān)審辦公室、財(cái)務(wù)部門、綜合辦公室，或者臨時(shí)組建內(nèi)部審計(jì)小組，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展受到限制，領(lǐng)導(dǎo)部門級(jí)別越低，受到的限制也越大，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也越低。

　　(2)若內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)或?qū)ο笈c領(lǐng)導(dǎo)部門有牽連，內(nèi)部審計(jì)形式上的獨(dú)立更加難以令人信服。

　　3.內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正(實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立)性難以保障

　　(1)現(xiàn)階段，很多單位主要還是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)任務(wù)臨時(shí)組建內(nèi)部審計(jì)小組，內(nèi)部審計(jì)人員以兼職為主，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員常以原部門職務(wù)參與各種業(yè)務(wù)活動(dòng)，難以避免自我審計(jì)的現(xiàn)象，如：財(cái)務(wù)人員審核的報(bào)銷單據(jù)、預(yù)算;業(yè)務(wù)管理人員審核的合同等，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)對(duì)過(guò)去參與過(guò)或即將參與的業(yè)務(wù)存在偏見(jiàn)。

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員平時(shí)工作中不可避免與被審部門人員來(lái)往，會(huì)建立起千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，甚至?xí)嬖诶骊P(guān)系。

　　(3)由于單位的管理機(jī)制是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，內(nèi)部審計(jì)人員既為管理部門人員，受單位領(lǐng)導(dǎo)，卻又承擔(dān)著監(jiān)督的職能，從根源上，內(nèi)部審計(jì)人員就很難擺正自己的位置，對(duì)自己的身份心存疑惑，無(wú)法明確內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)。

　　(4)內(nèi)部審計(jì)人員的考核、升遷均由原部門領(lǐng)導(dǎo)決定，使內(nèi)部審計(jì)工作也可能受原部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，存在內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法如實(shí)上報(bào)審計(jì)問(wèn)題及建議的可能性。

　　上述的原因都可能會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)心狀態(tài)，嚴(yán)重?fù)p害其職業(yè)判斷的客觀、公正性，內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立難以保障。

　　三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策措施

　　如前所述，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素主要包括內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員欠缺客觀公正性等，建議從內(nèi)部審計(jì)制度的建立、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的客觀公正采取措施，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，完善單位管理，具體如下：

　　1.健全內(nèi)部審計(jì)制度基礎(chǔ)，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)法制環(huán)境

　　首先，國(guó)家頒布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)，主管單位制定相關(guān)的制度，單位制定實(shí)施細(xì)則，如：《審計(jì)法》《內(nèi)部審計(jì)工作條例》、《紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)工作暫行辦法》《經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性合法性審計(jì)實(shí)務(wù)指南》《內(nèi)部審計(jì)工作指南》《審計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)目的、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、內(nèi)部管理、審計(jì)工作程序、內(nèi)容和要求、整改與問(wèn)責(zé)等做出具體、明確的條文，從而明確內(nèi)部審計(jì)地位，賦予內(nèi)部審計(jì)權(quán)利，使內(nèi)部審計(jì)工作有據(jù)可依，保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。其次，隨著具體環(huán)境、管理要求的變化，單位需要定期評(píng)價(jià)各條例是否仍然適用，否則，應(yīng)及時(shí)做出反應(yīng)，修訂相應(yīng)落后的條款，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性長(zhǎng)期持續(xù)的得到保障。

　　2.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)形式上獨(dú)立

　　根據(jù)組織的分離程度與地位高低，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大致可以分為三個(gè)層次：主管單位成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并集中分配內(nèi)部審計(jì)人員、單位設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門、附屬單位其他部門或臨時(shí)組建內(nèi)部審計(jì)小組。

　　(1)主管單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)集中分配內(nèi)部審計(jì)人員

　　主管單位成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由下屬各單位按要求按比例配備內(nèi)部審計(jì)人員，主管單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按年編制對(duì)下屬單位的審計(jì)計(jì)劃，組織內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展各種內(nèi)部審計(jì)，如：領(lǐng)導(dǎo)屆中屆滿審計(jì)、真實(shí)性合法性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)行回避制度，即不參加自己?jiǎn)挝坏膶徲?jì)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，有利于內(nèi)部審計(jì)人員做出客觀、公正的職業(yè)判斷。此外，主管單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還有監(jiān)督作用，可以定期檢查下屬單位內(nèi)部審計(jì)整改工作落實(shí)情況。

　　(2)單位設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門

　　單位設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，地位、權(quán)利得到保障的同時(shí)，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議直接提交最高層領(lǐng)導(dǎo)會(huì)議，直接與最高領(lǐng)導(dǎo)層溝通，對(duì)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，避免了審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議在逐級(jí)上報(bào)審核中被修改、刪減的可能性。

　　(3)附屬單位其他部門或臨時(shí)組建內(nèi)部審計(jì)小組

　　單位若未有條件設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)該盡量提高隸屬領(lǐng)導(dǎo)部門的級(jí)別，減少審計(jì)報(bào)告逐級(jí)上報(bào)的級(jí)數(shù)，并使內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)利、范圍更有保證，也能對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的問(wèn)題及建議做出更迅速、有力的反應(yīng)。

　　3.時(shí)刻保持內(nèi)部審計(jì)人員客觀公正，保證內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上獨(dú)立

　　(1)內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀、公正的職業(yè)判斷

　　實(shí)施內(nèi)部審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)小組制定內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案時(shí)不應(yīng)受到外界的影響，不能刻意避開(kāi)某些領(lǐng)導(dǎo)管理的領(lǐng)域，或某些存在利益關(guān)系的部門、人員等，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的具體情況及其特點(diǎn)，實(shí)事求是地制定出全面、不偏不倚的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案。此外，內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案一經(jīng)確定，不得隨意變更。不能因領(lǐng)導(dǎo)的指意，或?qū)嵤┻^(guò)程中遇到的各種阻力而輕易放棄或改變?cè)局贫ǖ膬?nèi)部審計(jì)實(shí)施內(nèi)容和范圍。

　　實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)被賦予充分的權(quán)利，在整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中可以直接地接觸單位的賬簿、憑證、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料以及制度、合同、會(huì)議記錄等非財(cái)務(wù)資料，可以自由地詢問(wèn)與被審對(duì)象相關(guān)的人員以及管理人員，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠搜集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，從而做出客觀公正的職業(yè)判斷。另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員不得因?yàn)楣芾韺?、被審人員的干擾、不合作態(tài)度或某些私人關(guān)系原因，縮小內(nèi)部審計(jì)范圍或放棄搜集某些重要的審計(jì)證據(jù)，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告。

　　實(shí)施內(nèi)部審計(jì)后，內(nèi)部審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿、問(wèn)題底稿，內(nèi)部審計(jì)小組編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)該根據(jù)充分可靠的審計(jì)證據(jù)，客觀、公允地反應(yīng)審計(jì)情況，提出審計(jì)問(wèn)題、審計(jì)建議。內(nèi)部審計(jì)人員不得因壓力或其他任何原因，在審計(jì)報(bào)告中使用含糊的詞句，更不得改變、剔除審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。

　　(2)單位創(chuàng)建客觀、公正的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

　　首先，單位在指派內(nèi)部審計(jì)人員和分配內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)考慮以下因素并盡可能避免：①備選內(nèi)部審計(jì)人員現(xiàn)任以及曾經(jīng)擔(dān)任的職務(wù)、負(fù)責(zé)的工作領(lǐng)域，應(yīng)盡量避免“自我審計(jì)”，以防出現(xiàn)不客觀、不公正的判斷。②備選內(nèi)部審計(jì)人員與被審計(jì)對(duì)象的關(guān)系，過(guò)分親密或互不友好，都可能因?yàn)槔?、偏?jiàn)影響內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)的職業(yè)判斷。

　　其次，單位應(yīng)定期輪換內(nèi)部審計(jì)人員，若內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期審計(jì)某一領(lǐng)域，難免會(huì)與此領(lǐng)域相關(guān)的人員、部門變得越來(lái)越熟悉，甚至發(fā)展成過(guò)密的私人關(guān)系。同時(shí)，長(zhǎng)期審計(jì)同一領(lǐng)域或?qū)ο螅瑑?nèi)部審計(jì)人員會(huì)產(chǎn)生先入為主的印象，可能會(huì)認(rèn)為某些方面不會(huì)有審計(jì)問(wèn)題，而疏于實(shí)施既定的審計(jì)程序，造成錯(cuò)誤的審計(jì)判斷。

　　另外，單位需定期為內(nèi)部審計(jì)人員提供繼續(xù)教育、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，特別應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育。

　　最后，單位應(yīng)完善人事管理機(jī)制，建立單位考核制度，減少領(lǐng)導(dǎo)對(duì)考核結(jié)果的影響，使內(nèi)部審計(jì)人員可以獨(dú)立、大膽地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。

　　綜上所述，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的參謀作用，根據(jù)自身單位的具體情況及制約因素，采取提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策措施，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的宣傳，使大家認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)上是為單位最終目標(biāo)服務(wù)，共同創(chuàng)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，使內(nèi)部審計(jì)為單位傳遞更有效的信息，這也會(huì)讓領(lǐng)導(dǎo)更加重視，最終形成良性循環(huán)。

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　　內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的論文篇2

　　淺析內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

　　摘　要:獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最本質(zhì)特性,能夠使內(nèi)部審計(jì)師做出公正的裁斷,有利于內(nèi)部審計(jì)的正常實(shí)施。完善中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)行業(yè)的要求,是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求,是內(nèi)部審計(jì)管理體制現(xiàn)狀的要求,是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證。但目前中國(guó)內(nèi)審法律、法規(guī)不健全,審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高且缺乏獨(dú)立性,內(nèi)部審計(jì)管理體制不合理。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)建設(shè),提高內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性,加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德,建立新的內(nèi)部審計(jì)管理體制。

　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性;必要性;現(xiàn)狀;建議

　　一、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的必要性

　　內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立履行其職能,實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),必須充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　1.審計(jì)行業(yè)的要求及《審計(jì)法》的規(guī)定。

　　保持獨(dú)立性是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的一貫要求,也是中國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》的明確規(guī)定。在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)實(shí)務(wù)部發(fā)表的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》一書中“獨(dú)立性”被作為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)布。中國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》第5條明確規(guī)定“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán),不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。”可見(jiàn),保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是公認(rèn)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)條件,它對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展,以及維護(hù)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。

　　2.內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要求。

　　內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo):一是查錯(cuò)糾弊;二是幫助管理者更好地履行職責(zé);三是增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率,實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo),就必須開(kāi)展審計(jì)工作,而審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),必然要求內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。如果內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的獨(dú)立性,其審計(jì)結(jié)果的客觀性、真實(shí)性、可信性就要大打折扣,基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒(méi)有落實(shí)或執(zhí)行的必要了,內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

　　3.內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)的要求。

　　內(nèi)部審計(jì)的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。通過(guò)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng),在為經(jīng)濟(jì)單位增加價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)效率、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程中,發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護(hù)、評(píng)價(jià)、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)其職能,發(fā)揮其作用,主要通過(guò)一系列的審計(jì)活動(dòng)來(lái)體現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題。因此,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能,離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　4.內(nèi)部審計(jì)管理體制現(xiàn)狀的要求。

　　中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計(jì)職能,這種在上下級(jí)行政隸屬關(guān)系下開(kāi)展的審計(jì)工作,如果不特別強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性,就會(huì)使審計(jì)工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性就被削弱了。

　　5.內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證。

　　內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量體現(xiàn)在其審計(jì)結(jié)果應(yīng)該是真實(shí)的、客觀的、公正的。如果在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中沒(méi)有堅(jiān)持獨(dú)立性原則,而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計(jì)結(jié)果就不可能是客觀、公正的。只有確實(shí)按照獨(dú)立性原則開(kāi)展工作,才能保證審計(jì)工作質(zhì)量,才能體現(xiàn)審計(jì)的客觀性和公正性。

　　二、中國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀

　　1.內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全。

　　目前中國(guó)已頒發(fā)了針對(duì)國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》和針對(duì)民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,而針對(duì)內(nèi)部審計(jì)的只有審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,并未上升到法律的高度,且醞釀很久的《內(nèi)部審計(jì)條例》也遲遲未能出臺(tái),這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的巨大差異,使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視,內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章和制度,在遇到實(shí)際問(wèn)題時(shí)無(wú)具體規(guī)章可循,使有些內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)工作中無(wú)法堅(jiān)持客觀性和公正性,因而從根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　2.內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。

　　目前,有些單位未能配備專職審計(jì)人員,而兼職審計(jì)人員因?yàn)榉止艿钠渌ぷ鞅旧砣蝿?wù)重,致使內(nèi)部審計(jì)工作只能擠出時(shí)間完成。這樣,審計(jì)的人員、時(shí)間得不到保證,審計(jì)工作的質(zhì)量勢(shì)必受到一定影響。其次,從審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與結(jié)構(gòu)上看,對(duì)新的審計(jì)理念、審計(jì)方法技術(shù)學(xué)習(xí)掌握不夠,有的對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)較為熟悉,但對(duì)審計(jì)、工程、計(jì)算機(jī)、法律、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)卻知之甚少,缺少?gòu)?fù)合型人才,缺乏能自如駕馭工作的能力。再次,在審計(jì)項(xiàng)目編制計(jì)劃中,因受某些因素的制約,對(duì)人員的組成難以進(jìn)行科學(xué)的分配控制,未能配備與該項(xiàng)目相適宜的小組成員,人員的經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)結(jié)構(gòu)往往與項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)不相匹配,造成審計(jì)成本浪費(fèi),審計(jì)價(jià)值降低,審計(jì)的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)功能難以發(fā)揮作用。

　　3.內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性。

　　從內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量上看,由于審計(jì)工作容易引發(fā)利益上的沖突。所以,同等條件下,業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不精、工作人浮于事。有的甚至未經(jīng)過(guò)專門培訓(xùn),缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí),審計(jì)工作往往局限于查賬,又何談獨(dú)立性。因?yàn)?內(nèi)部審計(jì)人員能否完成其使命的一個(gè)重要前提就是內(nèi)部審計(jì)人員是否具有足夠的知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是否了解資本市場(chǎng)及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧等。

　　4.內(nèi)部審計(jì)管理體制不合理。

　　審計(jì)工作的性質(zhì)就是監(jiān)督和服務(wù),客觀上要求業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平要高于一般業(yè)務(wù)人員,但待遇卻普遍較低。因此業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的人不愿意從事內(nèi)部審計(jì)工作,從而導(dǎo)致一些單位的內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)不精、敬業(yè)精神不足、人浮于事,不能很好地發(fā)揮和顯示審計(jì)職能。

　　5.內(nèi)部審計(jì)職能過(guò)于狹窄。

　　中國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄,主要包括時(shí)間上和空間上的范圍。從空間上講,目前,中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上,審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。此外,從時(shí)間上來(lái)看,目前中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)絕大多數(shù)都是事后審計(jì),幾乎不涉足事前審計(jì)。少數(shù)涉及事前審計(jì)的,也僅僅是做做表面功夫,起不到任何作用。

　　三、強(qiáng)化中國(guó)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施建議

　　1.加強(qiáng)內(nèi)審法律、法規(guī)建設(shè),增強(qiáng)權(quán)威性。

　　法律建設(shè)是確立和鞏固內(nèi)部審計(jì)地位,明確內(nèi)部審計(jì)宗旨、職責(zé)和范圍的重要方面。用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次,使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到法律的保障;用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和義務(wù),使內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性得到法律的保障。只有建立完善的內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員才能依法依規(guī)地開(kāi)展審計(jì)工作,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性才能得以體現(xiàn)。

　　2.加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德。

　　加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè),是落實(shí)審計(jì)制度、促進(jìn)審計(jì)工作持續(xù)開(kāi)展、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力,熟悉本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制,

　　并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較高職業(yè)道德;具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的敬業(yè)精神;具有較強(qiáng)的人際交往技能。在新的形勢(shì)下,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要進(jìn)行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務(wù)培訓(xùn),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng),提高法律意識(shí)和責(zé)任意識(shí),從而提高審計(jì)工作質(zhì)量。

　　3.提高內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性。

　　首先,提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。國(guó)家審計(jì)署應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)人員考試制度,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)相關(guān)的資格考試,考試合格后取得相應(yīng)的資格證書,持證上崗。其次,通過(guò)建立內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育制度;擴(kuò)大國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考點(diǎn)范圍;提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德的教育;創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境,積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員資格化和人員結(jié)構(gòu)多元化等措施;優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)。

　　4.建立新的內(nèi)部審計(jì)管理體制。

　　首先,內(nèi)部審計(jì)人員管理實(shí)行由單位“自聘”、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)備案的方式,對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的資質(zhì),國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可劃定一定的條件,如學(xué)歷、工作年限及經(jīng)歷、以往工作業(yè)績(jī)等等,內(nèi)部審計(jì)人員的調(diào)離也需報(bào)備國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),并要有正當(dāng)理由,這樣可提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì),保持內(nèi)部審計(jì)人員的相對(duì)穩(wěn)定性。

　　其次,內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告在上報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)報(bào)備國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān),內(nèi)部審計(jì)查出的問(wèn)題并已得到整改的,國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)再審計(jì)時(shí)可給予減輕處罰或給予免責(zé),這樣就提高了內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威性,也加強(qiáng)了對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的民主監(jiān)督。

　　同時(shí),內(nèi)部審計(jì)部門的撤并以及內(nèi)部審計(jì)人員的任免應(yīng)由監(jiān)事會(huì)確定;審計(jì)委員會(huì)及內(nèi)部審計(jì)部門的工作經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)單列入公司預(yù)算;內(nèi)部審計(jì)人員不得承擔(dān)經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任,不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝和執(zhí)行,而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)責(zé)任;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)定期輪換。

　　5.內(nèi)部審計(jì)部分職能外包,增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

　　內(nèi)部審計(jì)部門在公司業(yè)務(wù)內(nèi)容、程序、控制制度有效性方面具有優(yōu)勢(shì),但在審計(jì)專業(yè)性和獨(dú)立性方面還存在著客觀的不足。要提高內(nèi)部審計(jì)效率,就要揚(yáng)長(zhǎng)避短,通過(guò)部分內(nèi)部審計(jì)職能外包的形式,即由第二方與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員共同工作來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)的有效性,其目的是在保留內(nèi)部審計(jì)部門優(yōu)勢(shì)的條件下增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的核心競(jìng)爭(zhēng)力。這種方式的具體做法是將企業(yè)的首席審計(jì)官處于內(nèi)部審計(jì)的主導(dǎo)地位,利用服務(wù)或咨詢公司的專業(yè)外部服務(wù)人員的技能和資源來(lái)補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)處理能力等方面的不足,進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)的效率。

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