現(xiàn)代審計(jì)是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，審計(jì)學(xué)的教育方向是培養(yǎng)學(xué)生各門(mén)學(xué)科知識(shí)的綜合運(yùn)用能力、創(chuàng)造性解決問(wèn)題的能力的能力等。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于審計(jì)學(xué)論文優(yōu)秀范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　審計(jì)學(xué)論文優(yōu)秀范文篇1

　　淺談內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制中的作用

　　內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系十分密切,這兩者之間是互相影響、相互補(bǔ)充、共同前進(jìn)的。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是以財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容為基礎(chǔ)的,在財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)上內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)估與監(jiān)督,協(xié)助企業(yè)的管理層監(jiān)督財(cái)務(wù)的管理者規(guī)范管理活動(dòng),促進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制不斷發(fā)展完善,同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)中出現(xiàn)的問(wèn)題提出完善的建議。反過(guò)來(lái),企業(yè)良好的財(cái)務(wù)控制也有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重要手段之一,其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng),通過(guò)系統(tǒng)化的方法去評(píng)價(jià)和改進(jìn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)控制以及管理過(guò)程的效果,從而有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)的防范,促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。在企業(yè)不斷健全和完善財(cái)務(wù)制度的過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)的作用性日益凸顯出來(lái)。

　　一、優(yōu)化控制流程,提高運(yùn)營(yíng)效率和效果

　　財(cái)務(wù)控制的目的就是確保企業(yè)的目標(biāo)以及為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得以實(shí)現(xiàn),從機(jī)制上講,財(cái)務(wù)控制強(qiáng)調(diào)控制的成分要大于效率的成分。財(cái)務(wù)控制同內(nèi)部控制一樣,都是以流程作為載體的,這個(gè)流程越長(zhǎng),財(cái)務(wù)控制的越詳細(xì)也越嚴(yán)謹(jǐn),但是流程長(zhǎng)的話耗時(shí)也就越多,這樣就使得財(cái)務(wù)控制的效率下降了。我們一般意義上所講的財(cái)務(wù)控制,是在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中增加環(huán)節(jié)點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)的,增加的環(huán)節(jié)點(diǎn)越多,經(jīng)營(yíng)的安全性越能得到保證,這樣就使得企業(yè)的各種業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)的流程變長(zhǎng)。流程變長(zhǎng)雖然保障了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的安全性,但是卻增加了企業(yè)的成本,過(guò)長(zhǎng)的流程降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率,同時(shí)也減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。內(nèi)部審計(jì)是為了企業(yè)能夠更好地實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo),對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施規(guī)范的有效的管理和控制,由于內(nèi)部審計(jì)的制度一旦確定,在內(nèi)審時(shí)就得按照這個(gè)制度來(lái)進(jìn)行,這樣就容易造成僵化的執(zhí)行內(nèi)審制度,大大的降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。因此,內(nèi)部審計(jì)可從通過(guò)綜合考慮和分析,將財(cái)務(wù)控制的首要目標(biāo)確定在效率與效果的保障上,財(cái)務(wù)合規(guī)性、報(bào)告可靠和資產(chǎn)安全作為基本目標(biāo)處理,并通過(guò)大監(jiān)督系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn),具體可從風(fēng)險(xiǎn)控制,優(yōu)化流程上考慮。

　　內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)兩點(diǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)縮短流程,一是要能夠識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)控制中的關(guān)鍵點(diǎn),包括風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)、流程關(guān)鍵點(diǎn)和控制關(guān)鍵點(diǎn),并且要圍繞風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)來(lái)建設(shè)流程;二是要優(yōu)化控制環(huán)境,如果能夠很好的優(yōu)化控制環(huán)境并且能夠優(yōu)化基礎(chǔ)的管理體系,那么對(duì)減少無(wú)效的流程以及非關(guān)鍵點(diǎn)上的流程、提高效率一定有著很大的幫助,而且還能夠使財(cái)務(wù)控制得到保障。

　　二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息溝通,完善財(cái)務(wù)控制體系

　　會(huì)計(jì)信息溝通就是能夠及時(shí)準(zhǔn)確的收集到各種與財(cái)務(wù)控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息,然后對(duì)收集到的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工,再將加工完成的會(huì)計(jì)信息傳遞到相關(guān)部門(mén),使得會(huì)計(jì)信息能夠在企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)與外部之間順暢的流動(dòng),達(dá)到有效溝通的目的。良好的會(huì)計(jì)信息溝通可以及時(shí)有效的將收集并且整理加工好的會(huì)計(jì)信息傳遞到管理層,使得管理層人員能夠及時(shí)的掌握公司的財(cái)務(wù)狀況,促進(jìn)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的發(fā)展。我們知道,財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制很相似,都需要首先建立內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境,然后對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果來(lái)采取相應(yīng)的控制流程。

　　很多企業(yè)只重視流程的設(shè)計(jì),而不重視流程中與財(cái)務(wù)控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性以及相關(guān)性,其實(shí)我們應(yīng)該在流程的設(shè)計(jì)中明確每一個(gè)流程所需的會(huì)計(jì)信息,這樣才能使財(cái)務(wù)控制有效。因此,通過(guò)內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制時(shí),不僅可以檢查出企業(yè)各項(xiàng)工作是不是按規(guī)定的程序來(lái)做的,還能知道在每一項(xiàng)工作按程序來(lái)做時(shí)是否有足夠的相關(guān)的會(huì)計(jì)信息與之相配套,而且還能知道這些會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性以及會(huì)計(jì)信息的溝通有效性。下面就以采購(gòu)與付款內(nèi)部控制流程為例,來(lái)探討內(nèi)部審計(jì)是怎樣分析配套相關(guān)信息,以使財(cái)務(wù)控制發(fā)揮更好的作用的。

　　(一)采購(gòu)與付款的基本流程

　　(1)采購(gòu)申請(qǐng)(由生產(chǎn)需要、倉(cāng)庫(kù)補(bǔ)充和定量外需要),采購(gòu)部門(mén)批準(zhǔn),經(jīng)資金預(yù)算負(fù)責(zé)人同意簽字;(2)編制采購(gòu)計(jì)劃;(3)組織招標(biāo)與比價(jià);(4)編制采購(gòu)訂單;(5)簽定合同,組織采購(gòu);(6)檢查驗(yàn)收;(7)入庫(kù)儲(chǔ)存;(8)記錄負(fù)債,在取得采購(gòu)的各項(xiàng)審核必要的憑證后,記錄應(yīng)付賬款;(9)付款。

　　對(duì)基本流程的審計(jì),主要是審查構(gòu)成基本流程的環(huán)節(jié)點(diǎn)的崗位設(shè)置,審查這些崗位是否有一個(gè)人兼職多個(gè)崗位的現(xiàn)象、是否有串崗的現(xiàn)象、是否有崗位上的工作人員相互替代的現(xiàn)象,以及這些崗位是不是按不相容職務(wù)分開(kāi)的。

　　(二)與流程對(duì)應(yīng)的信息載體

　　(1)用料申請(qǐng)表;(2)物資采購(gòu)計(jì)劃表;(3)招投標(biāo)文件、比價(jià)資料、供應(yīng)商目錄;(4)物資采購(gòu)訂單;(5)合同文本;(6)質(zhì)量檢驗(yàn)記錄單、物資數(shù)量清點(diǎn)記錄單;(7)材料明細(xì)臺(tái)賬;(8)財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì),記錄應(yīng)付賬款,填寫(xiě)“應(yīng)付賬款明細(xì)表”;(9)根據(jù)付款通知單,出納填制“付款憑證”付款。

　　會(huì)計(jì)信息溝通是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容,在這個(gè)流程的例子中,會(huì)計(jì)信息在流程的各個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)之間流動(dòng),從采購(gòu)申請(qǐng)開(kāi)始到付款結(jié)束,會(huì)計(jì)信息存在于流程的各個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)的表、臺(tái)賬、憑證中。良好的會(huì)計(jì)信息溝通可以使公司的財(cái)務(wù)控制更加有效,信息配置的完整性以及信息是否按流程有序流動(dòng),流程各環(huán)節(jié)點(diǎn)執(zhí)行效果怎樣,都是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)。

　　三、促進(jìn)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

　　企業(yè)的內(nèi)部控制體系是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程,因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是在不斷的變化的,企業(yè)要想發(fā)展壯大在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,它的內(nèi)部控制體系也必須隨之而變化?，F(xiàn)在幾乎每個(gè)企業(yè)都已經(jīng)有了自己內(nèi)部控制體系,但是從目前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制的基本情況來(lái)看,很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度并不能發(fā)揮自己的職能。因?yàn)楹芏鄨?zhí)行內(nèi)部控制制度的人員安于現(xiàn)狀,礙于人情關(guān)系以及求穩(wěn)怕煩,并不能很好的執(zhí)行內(nèi)部控制制度的運(yùn)行,這樣就使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況如何反應(yīng)不出來(lái)。而內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的定期檢查評(píng)價(jià),有利于改進(jìn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),促使企業(yè)內(nèi)控制度的完善和健全。這樣一來(lái),內(nèi)部審計(jì)就可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制再控制,保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性,提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

　　四、監(jiān)督財(cái)務(wù)制度、計(jì)劃的實(shí)施情況,保證財(cái)務(wù)控制效果

　　資金是企業(yè)的血液,任何一個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展都是離不開(kāi)資金的,因此每個(gè)企業(yè)迫切需要?jiǎng)?chuàng)新和完善其財(cái)務(wù)制度,保證其內(nèi)部財(cái)務(wù)資金的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)該建立責(zé)任追究制度,很多企業(yè)制定了許許多多的財(cái)務(wù)制度,也規(guī)定了每一個(gè)崗位的職責(zé),但是就是沒(méi)有對(duì)執(zhí)行制度的人員做出約束。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)控制的時(shí)候如果沒(méi)有相應(yīng)的責(zé)任追究制度,那么這個(gè)才不控制的模式是虛擬的,是起不到實(shí)實(shí)在在的作用的。一旦財(cái)務(wù)控制的某個(gè)環(huán)節(jié)點(diǎn)上出了問(wèn)題,如果沒(méi)有責(zé)任追究制度的話,那么便很難找到應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的人。因?yàn)樨?zé)任不落實(shí),會(huì)導(dǎo)致大家相互推脫、越權(quán)控制的現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重,最終將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)失靈、失效。這將會(huì)極大地影響了企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平的提高,還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)了不應(yīng)有的損失,使其財(cái)務(wù)制度流于形式。而內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施可以對(duì)各部門(mén)財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督,確保企業(yè)管理層的各項(xiàng)財(cái)務(wù)政策和程序得到有效的執(zhí)行,保證企業(yè)財(cái)務(wù)控制效果的實(shí)現(xiàn)。

　　內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制監(jiān)督檢查機(jī)制中扮演重要的角色,它負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)務(wù)制度的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,并開(kāi)展相關(guān)的保證活動(dòng)。在財(cái)務(wù)控制相關(guān)法規(guī)政策指導(dǎo)框架下,內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)控制的監(jiān)督檢查工作主要是從以下兩方面發(fā)揮作用:一是日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合,以確保監(jiān)督檢查工作的有序開(kāi)展;二是定期向董事會(huì)提交財(cái)務(wù)控制監(jiān)督檢查工作報(bào)告,為董事會(huì)制定正確的決策提供依據(jù)。

　　五、降低各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失,維護(hù)企業(yè)利益

　　內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展是對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合理性、合法性以及效益性等進(jìn)行的監(jiān)督、審核與評(píng)價(jià)性活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的有效開(kāi)展對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)揮著一定的防范作用,是保障其各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行的基礎(chǔ),對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。

　　它通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資金的投放、使用、風(fēng)險(xiǎn)以及效益等開(kāi)展審計(jì),可以降低或避免企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)損失,對(duì)維護(hù)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益起著重要的作用。同時(shí),通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的審計(jì),還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防企業(yè)內(nèi)部貪污盜竊、職務(wù)侵占以及營(yíng)私舞弊等情況的發(fā)生,確保企業(yè)的利益免受損失。

　　六,結(jié)束語(yǔ)

　　總體而言,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制中的作用應(yīng)該是通過(guò)優(yōu)化控制流程、保持會(huì)計(jì)信息暢通,健全內(nèi)控體系順利運(yùn)行,監(jiān)督財(cái)務(wù)制度執(zhí)行以及監(jiān)控企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全等方式來(lái)發(fā)揮的,持續(xù)保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的有效性與執(zhí)行的有效性提供幫助。其中主要體現(xiàn)在它的監(jiān)督檢查職能,即對(duì)財(cái)務(wù)控制進(jìn)行日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。此外,在不影響?yīng)毩⑿浴⒖陀^性的前提下,內(nèi)部審計(jì)還可以根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)開(kāi)展一些與財(cái)務(wù)控制相關(guān)的咨詢活動(dòng),如顧問(wèn)服務(wù)、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計(jì)與優(yōu)化、培訓(xùn)等。

　　審計(jì)學(xué)論文優(yōu)秀范文篇2

　　淺析上市公司的審計(jì)基金

　　摘要:上市公司審計(jì)的失敗應(yīng)歸因于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的獨(dú)立性,而現(xiàn)有的上市公司審計(jì)法律關(guān)系三方主體中的委托人與被審計(jì)者合二為一是問(wèn)題的關(guān)鍵。對(duì)此,審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移、審計(jì)委員會(huì)委托、監(jiān)管當(dāng)局委托等多種重構(gòu)思路被提出,但大多都有難以避免的缺陷。設(shè)立一個(gè)能代表眾多審計(jì)報(bào)告使用者來(lái)進(jìn)行審計(jì)委托并從中支付審計(jì)費(fèi)用的上市公司審計(jì)基金是一個(gè)新的構(gòu)想。

　　關(guān)鍵詞:上市公司審計(jì);法律關(guān)系;重構(gòu)思路;上市公司審計(jì)基金

　　在發(fā)現(xiàn)的上市公司虛假信息披露案中,負(fù)責(zé)對(duì)信息披露進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其經(jīng)辦人員多數(shù)都難脫干系。大家開(kāi)始從各個(gè)方面思考注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的獨(dú)立性的癥結(jié)所在,并提出了許多的解決辦法。從審計(jì)法律關(guān)系的角度進(jìn)行思考有助于更加深刻地認(rèn)識(shí)這一問(wèn)題。

　　一、上市公司審計(jì)法律關(guān)系的理論和現(xiàn)狀

　　從制度安排的角度看,上市公司審計(jì)法律關(guān)系中審計(jì)者的獨(dú)立性是有法制保障的。然而,實(shí)踐中的情況卻與理論和制度大相徑庭。實(shí)踐中,上市公司的管理者實(shí)際上擁有了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用和更換的決定權(quán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有的獨(dú)立性被嚴(yán)重踐踏[1]。

　　出現(xiàn)這樣的局面,人們通常把原因歸結(jié)于上市公司治理結(jié)構(gòu)的不合理,例如“內(nèi)部人控制”和“一股獨(dú)大”等弊病的存在。但我認(rèn)為,上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理并不是根本原因。即使不存在“內(nèi)部人控制”和“一股獨(dú)大”,目前作為審計(jì)委托人的全體股東也會(huì)傾向于與管理者合謀以得到積極的審計(jì)報(bào)告,即使該報(bào)告會(huì)與實(shí)際情況相背離。因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告直接影響了公司的聲譽(yù),也就間接影響了上市公司股票在證券市場(chǎng)上的行情,股東作為股票的持有者,無(wú)論是留是賣,都希望股票市值上漲。積極的審計(jì)報(bào)告可以促成這樣的結(jié)果,因而無(wú)論是主動(dòng)促成還是被動(dòng)接受,股東一般都很樂(lè)意看到積極的審計(jì)報(bào)告。而市場(chǎng)上持幣觀望的潛在投資者、上市公司的債權(quán)人以及政府等同樣是審計(jì)報(bào)告的使用者,卻希望從審計(jì)報(bào)告中獲悉上市公司的真實(shí)情況。因此,要解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性的問(wèn)題,關(guān)鍵在于使使用審計(jì)報(bào)告的人成為審計(jì)委托人。

　　二、幾種重構(gòu)思路的評(píng)析思路

　　一:審計(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移

　　從會(huì)計(jì)師行業(yè)剝離審計(jì)業(yè)務(wù),還原審計(jì)的公共監(jiān)督色彩是這一思路的基本出發(fā)點(diǎn)。政府負(fù)責(zé)組織對(duì)上市公司的審計(jì),實(shí)際進(jìn)行審計(jì)的是具有公務(wù)員身份的會(huì)計(jì)專業(yè)人員。這種思路通過(guò)割斷審計(jì)者與被審計(jì)者之間的利益聯(lián)系和消除審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的競(jìng)爭(zhēng)來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員不再仰仗上市公司的“俸祿”,因而不必看管理者和大股東的臉色行事;審計(jì)人員無(wú)需擔(dān)心沒(méi)有業(yè)務(wù)來(lái)源,因而不會(huì)為了生存而違背職業(yè)道德去迎合客戶。

　　美國(guó)1933年制定《證券法》時(shí)就曾經(jīng)設(shè)想由聯(lián)邦政府設(shè)立審計(jì)部門(mén),負(fù)責(zé)對(duì)公開(kāi)發(fā)行證券的公司進(jìn)行審計(jì),這個(gè)方案最終被放棄了[2]。這從反面證明了這個(gè)方案的不適宜性。首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的從業(yè)人員會(huì)提出強(qiáng)烈反對(duì),因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)一直是會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)之一;其次主張縮減政府開(kāi)支的人士會(huì)提出反對(duì)。因?yàn)橐B(yǎng)一支龐大的會(huì)計(jì)師隊(duì)伍將大幅增加政府的財(cái)政支出。更為重要的是,由政府包辦一切不是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,市場(chǎng)機(jī)制應(yīng)起主導(dǎo)作用,只有當(dāng)市場(chǎng)機(jī)制失靈時(shí)政府才能介入。如果出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司管理者合謀的情況,政府就將審計(jì)業(yè)務(wù)收回,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就很難發(fā)展。

　　思路二:審計(jì)委員會(huì)委托

　　這一思路是從完善公司治理結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)而設(shè)計(jì)的。以由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)作為獨(dú)立的第四方,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司管理層之間形成隔離帶。這種制度主要效法于美國(guó)《奧克斯萊法案》中關(guān)于公司審計(jì)委員會(huì)的規(guī)定。上市公司在董事會(huì)中設(shè)立審計(jì)委員會(huì),其成員全部由獨(dú)立董事構(gòu)成且至少有一位財(cái)務(wù)專家。由審計(jì)委員會(huì)直接聘用和監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師、決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)酬及其支付形式;被聘用的注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告,并對(duì)其負(fù)責(zé)。為保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性,要求其成員除董事津貼外,不得從公司或公司的關(guān)聯(lián)方或公司的下屬企業(yè)領(lǐng)取任何報(bào)酬,而且要求他們必須是不受控股股東或管理層影響的非關(guān)聯(lián)人士。應(yīng)該說(shuō),這種思路從上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)出發(fā),通過(guò)對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的健全和完善,來(lái)營(yíng)造一個(gè)適合注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的良好公司環(huán)境,從而解決“獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立”的問(wèn)題,是一個(gè)“標(biāo)本兼治”的模式[3]。但從我國(guó)目前引進(jìn)獨(dú)立董事的實(shí)踐來(lái)看,效果不容樂(lè)觀:誰(shuí)能保證從公司領(lǐng)取董事津貼的獨(dú)董們就能為追求事實(shí)的真相、為了他人的利益而保持獨(dú)立性呢。

　　思路三:監(jiān)管當(dāng)局委托

　　審計(jì)收費(fèi)監(jiān)督委員會(huì)和證券交易所招投標(biāo)制度,這一思路試圖通過(guò)由監(jiān)管當(dāng)局行使審計(jì)委托權(quán)來(lái)保持上市公司審計(jì)的獨(dú)立性。由于我國(guó)《證券法》和《證券交易所管理辦法》都確認(rèn)了證券交易所的監(jiān)管職能,因此這一思路又可分為國(guó)家證券監(jiān)管當(dāng)局委托和證券交易所委托兩種模式。

　　在國(guó)家證券監(jiān)管部門(mén)下設(shè)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)督委員會(huì),接受公司委托聘任合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,向公司收取審計(jì)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi);聘請(qǐng)符合條件的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告并向社會(huì)公布,支付審計(jì)費(fèi)用;將審計(jì)報(bào)告轉(zhuǎn)交給企業(yè);全面協(xié)調(diào)各相關(guān)監(jiān)管部門(mén)工作。這樣,審計(jì)關(guān)系主體三方從形式上和實(shí)質(zhì)上都保持了獨(dú)立性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免了來(lái)自被審計(jì)單位由于審計(jì)收費(fèi)金額而產(chǎn)生的壓力[4]。但是,由監(jiān)管當(dāng)局委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所的思路與將審計(jì)業(yè)務(wù)收歸政府負(fù)責(zé)組織的思路一樣,將大大增加政府的開(kāi)支,監(jiān)管當(dāng)局面對(duì)1300余家的上市公司將沒(méi)有能力為之一一選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;其次,由監(jiān)管當(dāng)局來(lái)切“蛋糕”,割斷了審計(jì)市場(chǎng)的供需關(guān)系,又回到了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代;再次,當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)失敗時(shí),監(jiān)管當(dāng)局是否應(yīng)承擔(dān)至少是選擇失誤的責(zé)任?更為重要的是,監(jiān)管當(dāng)局是不可能也不應(yīng)該既作為委托方又作為監(jiān)管者而存在的。

　　證券交易所委托的基本思路是將上市公司的審計(jì)委托權(quán)從上市公司轉(zhuǎn)移到證券交易所,同時(shí)制定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)招投標(biāo)制度。證券交易所按此制度,在充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)記錄等因素的基礎(chǔ)上,采用公開(kāi)招標(biāo)的方式確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所[5]。有學(xué)者指出,由證券交易所委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以切斷公司與會(huì)計(jì)師之間的“衣食父母”的聯(lián)系;可以從維系審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力的角度出發(fā),適當(dāng)多指定小會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì),改變審計(jì)市場(chǎng)壟斷的局面。但與此同時(shí),該學(xué)者也看到了問(wèn)題所在:證券交易所本質(zhì)上是由職業(yè)經(jīng)紀(jì)人組成的行業(yè)團(tuán)體,與會(huì)計(jì)職業(yè)之間并不存在高低之分,由證券交易所來(lái)指定上市公司的審計(jì)者,會(huì)計(jì)職業(yè)人員未必服氣,上市公司也未必滿意[6].另外,這一思路存在與國(guó)家監(jiān)管當(dāng)局委托思路一樣的弊端。

　　三、一種新的構(gòu)想——上市公司審計(jì)基金

　　如上所述,這幾種思路都存在著自身無(wú)法解決的缺陷,因而筆者在此提出一種新的構(gòu)想,以期既能解決現(xiàn)有的審計(jì)獨(dú)立性缺失的問(wèn)題,又能避免出現(xiàn)上述思路所存在的缺陷。

　　這一構(gòu)想就是通過(guò)設(shè)立一個(gè)獨(dú)立于上市公司、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的公益基金來(lái)代表眾多審計(jì)報(bào)告使用者行使審計(jì)委托權(quán)。首先,基金名稱可命名為上市公司審計(jì)基金,是經(jīng)證券監(jiān)管當(dāng)局批準(zhǔn)設(shè)立的代表廣大審計(jì)報(bào)告使用者來(lái)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告、并支付審計(jì)費(fèi)用的非盈利法人。其次,基金的資金組成主要包括三個(gè)部分,一是基金成立之初以及運(yùn)行過(guò)程中的政府撥款,成立之初的撥款是啟動(dòng)經(jīng)費(fèi),運(yùn)行過(guò)程中的撥款則是在現(xiàn)有基金不足而進(jìn)行整改尚需時(shí)日時(shí)的補(bǔ)充;

　　第二部分是在每筆證券交易中根據(jù)交易金額的一定比例向買方或雙方另行收取的審計(jì)報(bào)告使用費(fèi)。由于上市公司股票交易頻繁,而每年公司審計(jì)費(fèi)用相對(duì)固定,具體到每筆證券交易中,此項(xiàng)收費(fèi)金額必定不會(huì)太高,因此不必太過(guò)擔(dān)心推行此項(xiàng)收費(fèi)的難度;

　　第三部分是上市公司初次發(fā)行股票或增發(fā)新股時(shí)從所募股本中按一定比例提取的審計(jì)報(bào)告預(yù)支費(fèi);同樣作為使用者的債權(quán)人則可免費(fèi)使用審計(jì)報(bào)告,因?yàn)閭鶛?quán)人受審計(jì)報(bào)告影響最小,而且向其收費(fèi)也最不現(xiàn)實(shí)。再次,為了避免基金管理層利用手中的委托權(quán)進(jìn)行權(quán)利尋租,應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督, 基金的使用即審計(jì)委托必須采取公開(kāi)招投標(biāo)方式,由行業(yè)內(nèi)專家組成專家?guī)?隨機(jī)抽選每次招投標(biāo)的專家組成員,根據(jù)競(jìng)標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、業(yè)績(jī)、問(wèn)題率和競(jìng)標(biāo)價(jià)等因素決定中標(biāo)者。

　　由于上市公司數(shù)量眾多,為解決人力問(wèn)題,招投標(biāo)宜按照主營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)規(guī)模等標(biāo)準(zhǔn)將上市公司進(jìn)行分類后分批進(jìn)行。最后,由證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)和機(jī)構(gòu)投資者作為發(fā)起人發(fā)起設(shè)立基金,制定章程,并成立基金管理機(jī)構(gòu)。為保持基金管理層的問(wèn)責(zé)性,首先要在基金內(nèi)部設(shè)立監(jiān)事會(huì),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督與制衡;其次,基金管理層應(yīng)實(shí)行充分信息披露,通過(guò)年報(bào)等各種形式的公開(kāi)文件實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公開(kāi),每年的審計(jì)委托情況尤其應(yīng)予以公布,實(shí)現(xiàn)外部使用者對(duì)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督;最后,委托問(wèn)題應(yīng)成為考核管理層的一個(gè)最主要的依據(jù)。

　　既要解決現(xiàn)有的審計(jì)獨(dú)立性缺失,又要避免出現(xiàn)新的問(wèn)題,設(shè)立這樣一個(gè)上市公司審計(jì)基金不失為一個(gè)可以考慮的思路。首先,與現(xiàn)有模式相比,設(shè)立基金的思路可以解決審計(jì)委托人與被委托人合二為一的問(wèn)題。上市公司審計(jì)報(bào)告是作為一個(gè)公共產(chǎn)品而存在的。正如前文所述,“審計(jì)委托人與被委托人合二為一導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性的問(wèn)題要解決,關(guān)鍵在于使使用審計(jì)報(bào)告之人成為審計(jì)委托人”?，F(xiàn)實(shí)生活中,是誰(shuí)在使用審計(jì)報(bào)告呢?股東、潛在投資者、公司債權(quán)人甚至政府都是使用者。由以上多個(gè)使用者共同作為委托人來(lái)聘請(qǐng)事務(wù)所并支付審計(jì)費(fèi)用,實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)使用,誰(shuí)委托,誰(shuí)付費(fèi)”,才能真正維護(hù)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。這個(gè)委托人必須獨(dú)立于政府、上市公司、證券交易所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所,公益性基金的思路能很好地實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

　　其次,基金模式可以克服監(jiān)管當(dāng)局委托思路和將審計(jì)業(yè)務(wù)“上繳”思路存在的弊端:設(shè)立基金可以避免政府開(kāi)支的大幅增加,基金的資金來(lái)源中政府撥款只需占較少的部分;設(shè)立基金實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作模式,不會(huì)改變社會(huì)審計(jì)的性質(zhì),而監(jiān)管當(dāng)局委托思路則難免有“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”之嫌;基金獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)委托事務(wù),但接受審計(jì)報(bào)告使用者和證券監(jiān)管部門(mén)的充分監(jiān)管,這樣既可以避免出現(xiàn)監(jiān)管當(dāng)局委托思路中委托方和監(jiān)管者合二為一的弊病,也可以通過(guò)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督保證基金的委托權(quán)利不被濫用。

　　最后一點(diǎn),盡管不排除出現(xiàn)基金管理層會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行尋租交易、狼狽為奸的可能,但由于基金獨(dú)立于上市公司,基金管理層并不代表被委托人的利益,因此出現(xiàn)前述可能的情形時(shí)也不大會(huì)影響到審計(jì)的獨(dú)立性,受到影響的只可能是中標(biāo)事務(wù)所的決定權(quán),而這完全可以通過(guò)專家?guī)斓碾S機(jī)抽選以保持其獨(dú)立性來(lái)克服。最壞的設(shè)想是上市公司、基金管理者與中標(biāo)事務(wù)所出現(xiàn)三方合謀,但實(shí)現(xiàn)三方合謀要較之現(xiàn)有模式下的兩方合謀困難得多,何況在內(nèi)外部的充分監(jiān)督下,實(shí)現(xiàn)這種三方合謀的可能性微乎其微。唯一遺憾的是,筆者尚未發(fā)現(xiàn)有哪個(gè)國(guó)家或地區(qū)正在采用或曾經(jīng)采用了上市公司審計(jì)基金這樣一個(gè)思路,因而無(wú)法通過(guò)介紹國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)證實(shí)該思路的可行性。

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